70 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN mục CHI PHÍ bán HÀNG và CHI PHÍ QUẢN lý DOANH NGHIỆP TRONG KIỂ TOÁN báo cáo tài CHÍNH tại CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU á

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH VŨ THỊ TUYẾT LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CHÂU Á Chuyên ngành Mã số :Kiểm toán : 22 GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN: TS HOÀNG QUANG HÀM HÀ NỘI - 2020 Luận văn tốt nghiệp TS Hoàng Quang Hàm BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Vũ Thị Tuyết Lớp: CQ54/22.10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CHÂU Á Chuyên ngành Mã số :Kiểm toán : 22 GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN: TS HOÀNG QUANG HÀM Hà Nội - 2020 Vũ Thị Tuyết i Lớp: CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp TS Hồng Quang Hàm LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp Vũ Thị Tuyết Vũ Thị Tuyết 41 Lớp: CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp TS Hoàng Quang Hàm MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN 41 MỤC LỤC .42 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 45 DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ .46 MỞ ĐẦU .47 CHƯƠNG 1: 51 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 51 1.1 Khái niệm, nội dung, đặc điểm CPBH CPQLDN .51 1.1.1 KHÁI NIỆM, NỘI DUNG CỦA CPBH VÀ CPQLDN 1.1.2 ĐẶC ĐIỂM CỦA CPBH VÀ CPQLDN CHI PHỐI ĐẾN HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN 1.1.3 KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI CPBH VÀ CPQLDN 51 54 55 1.2 Quy trình kiểm toán CPBH CPQLDN kiểm toán BCTC 55 1.2.1 MỤC TIÊU KIỂM TOÁN CPBH VÀ CPQLDN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 55 1.2.2 CĂN CỨ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CPBH VÀ CPQLDN 57 1.2.3 KHẢO SÁT KIỂM SOÁT NỘI BỘ CPBH VÀ CPQLDN 57 1.2.4 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CPBH VÀ CPQLDN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 59 1.2.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 60 1.2.4.2 Giai đoạn thực kiểm toán 65 1.2.4.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 70 1.3 Những sai phạm thường gặp kiểm toán CPBH CPQLDN .71 CHƯƠNG 2: 73 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CHÂU Á .73 2.1 Tổng quan chung Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á 73 2.1.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á 73 2.1.2 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC QUẢN LÝ VÀ KINH DOANH CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CHÂU Á 75 2.1.2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh .75 CÁC DỊCH VỤ CÔNG TY CUNG CẤP 75 THỊ TRƯỜNG KHÁCH HÀNG CỦA CÔNG TY 77 2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á 77 2.1.2.3 Tình hình kết hoạt động kinh doanh Cơng ty TNHH Kiểm toán Châu Á năm gần 80 2.1.3 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á 82 Vũ Thị Tuyết 42 Lớp: CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp TS Hoàng Quang Hàm 2.1.3.1 Đặc điểm tổ chức đồn kiểm tốn 82 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm toán Châu Á 84 2.2.1 GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 84 2.2.2 THỰC TRẠNG GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN 108 2.2.2.1 Thủ tục kiểm toán chung 109 2.2.2.2 Thủ tục phân tích .109 2.2.2.3 Kiểm tra chi tiết .117 2.2.3 GIAI ĐOẠN KẾT THÚC KIỂM TOÁN 130 2.3 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Châu Á 134 2.3.1 ƯU ĐIỂM 2.3.2 HẠN CHẾ 2.3.3 NGUYÊN NHÂN DẪN ĐẾN HẠN CHẾ 2.3.4 BÀI HỌC RÚT RA TỪ THỰC TRẠNG 134 136 138 139 CHƯƠNG 3: 141 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CPBH VÀ CPQLDN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN CHÂU Á .141 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Châu Á 141 3.1.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á 141 3.1.2 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CPBH VÀ CPQLDN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CHÂU Á 141 3.2 Những nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện .143 3.2.1 CÁC NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN 3.2.2 YÊU CẦU HOÀN THIỆN 143 143 3.3 Một số giải pháp để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN Cơng ty TNHH Kiểm toán Châu Á .144 3.3.1 GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 3.3.2 GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN 3.3.3 GIAI ĐOẠN KẾT THÚC KIỂM TOÁN 144 145 146 3.4 Điều kiện thực giải pháp nêu 146 3.4.1 VỀ PHÍA CƠ QUAN NHÀ NƯỚC VÀ HIỆP HỘI NGHỀ NGHIỆP 3.4.2 VỀ PHÍA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CHÂU Á 3.4.3 VỀ PHÍA KIỂM TỐN VIÊN VÀ KHÁCH HÀNG 146 147 147 KẾT LUẬN 149 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 150 Vũ Thị Tuyết 43 Lớp: CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp Vũ Thị Tuyết TS Hoàng Quang Hàm 44 Lớp: CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp TS Hoàng Quang Hàm DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ASA : Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á BCTC : Báo cáo tài BGĐ : Ban giám đốc CPBH : Chi phí bán hàng CPQLDN : Chi phí quản lý doanh nghiệp KSNB : Kiểm soát nội BCKQHDKD : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh KTV : Kiểm toán viên Vũ Thị Tuyết 45 Lớp: CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp TS Hoàng Quang Hàm DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức máy ASA Bảng 2.1: Phân tích kết kinh doanh ASA qua năm Bảng 2.1: Thành viên nhóm kiểm tốn Bảng 2.3: Trích giấy tờ làm việc A310: Tìm hiểu thơng tin chung khách hàng Bảng 2.4: Trích giấy tờ làm việc A610: Đánh giá hệ thống KSNB Bảng 2.5: Trích giấy tờ làm việc A510: Phân tích sơ BCTC Bảng 2.6 : Trích giấy tờ làm việc A710: Xác định mức trọng yếu Bảng 2.7: Giấy tờ làm việc G330: Chương trình kiểm tốn khoản mục CPBH Bảng 2.8: Giấy tờ G430: Chương trình kiểm tốn khoản mục CPQLDN Bảng 2.9: Trích giấy tờ làm việc G340: Kiểm tra phân tích khoản mục CPBH Bảng 2.10 : Giấy tờ G342: phân tích CPBH theo tháng Bảng 2.11: Trích giấy tờ làm việc G440: Tổng hợp CPQLDN Bảng 2.12 : Giấy tờ G442: phân tích CPQLDN theo tháng Bảng 2.13: Trích giấy tờ làm việc kiểm tra đối ứng bất thường khoản mục CPBH Bảng 2.14: Trích giấy tờ làm việc G345: Kiểm tra chi tiết khoản mục CPBH Bảng 2.15: Trích giấy tờ làm việc G346: Kiểm tra tính kỳ khoản mục CPBH Bảng 2.16: Trích giấy tờ làm việc kiểm tra đối ứng bất thường khoản mục CPQLDN: Bảng 2.17: Trích giấy tờ làm việc G445: Kiểm tra chi tiết khoản mục CPQLDN Vũ Thị Tuyết 46 Lớp: CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp TS Hồng Quang Hàm Bảng 2.18: trích giấy tờ G446: Kiểm tra tính kỳ CPQLDN Bảng 2.19: Giấy tờ làm việc B410: Tổng hợp kết kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN Bảng 2.20: Giấy tờ làm việc G310: Tổng hợp số liệu CPBH Bảng 2.21: Giấy tờ làm việc G410: Tổng hợp số liệu CPQLDN MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Xã hội ngày phát triển, kinh tế ngày phức tạp, thông tin kinh tế có nguy chứa đựng rủi ro, sai lệch, thiếu tin cậy Tất đối tượng quan tâm tới thơng tin có nguyện vọng chung sử dụng thơng tin có độ tin cậy cao, độ xác trung thực Kiểm tốn hoạt động khơng thể thiếu trình vận hành kinh tế thị trường nhằm nâng cao chất lượng thông tin, giúp người sử dụng định thích hợp Năm 1992 ,Việt Nam có cơng ty kiểm tốn số lượng cơng ty kiểm tốn khơng ngừng gia tăng Sự cạnh tranh cơng ty kiểm tốn làm cho cơng ty phải không ngừng nỗ lực nâng cao chất lượng dịch vụ để đáp ứng yêu cầu khách hàng đặt ra.Vì cơng ty phải ngày hồn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn Trên báo cáo tài doanh nghiệp, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp thường khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ phát sinh xoay quanh CPBH CPQLDN phức tạp Sự phức tạp ảnh hưởng đến cơng tác tổ chức hạch tốn việc ghi chép hàng ngày, làm tăng khả sai phạm CPBH CPQLDN Các sai phạm tồn tiêu dẫn đến sai phạm nhiều tiêu khác báo cáo tài chính, từ ảnh hưởng đến tính xác tồn báo cáo tài Bên Vũ Thị Tuyết 47 Lớp: CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp TS Hoàng Quang Hàm cạnh đó, CPBH CPQLDN hai tiêu có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận doanh nghiệp nên dễ bị ghi sai lệch để đạt số lợi nhuận BCTC theo mong muốn doanh nghiệp Vì vậy, kiểm tốn, kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN cần phải quan tâm mực Để đạt mục tiêu kiểm toán khoản mục này, quy trình kiểm tốn hợp lý giúp KTV nhanh chóng thu thập Báo cáo kiểm toán đạt mục tiêu kiểm toán Tuy nhiên, việc áp dụng quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN Cơng ty TNHH Kiểm tốn Châu Á cịn gặp phải số khó khăn hạn chế định Trước thực tế này, em lựa chọn đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Châu Á.” Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm hệ thống hóa lí luận qui trình kiểm tốn CPBH CPQLDN tiếp cận phân tích làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Cơng ty TNHH Kiểm toán Châu Á , đánh giá thực trạng kiểm tốn, đồng thời phân tích làm rõ tồn kiểm tốn CPBH CPQLDN, từ đưa số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục kiểm toán Báo cáo tài cơng ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài: Quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN kiểm tốn Báo cáo tài Phạm vi nghiên cứu đề tài: Đề tài nghiên cứu qui trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLTN ASA mà chủ thể kiểm toán KTV độc Vũ Thị Tuyết 48 Lớp: CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp TS Hồng Quang Hàm doanh nghiệp khơng để báo cáo cho quan quản lý nhà nước để kiểm tra xét duyệt mà thông tin cần cho nhiều người, nhiều đối tượng quan tâm, khai thác sử dụng cho định kinh tế Tuy nhiều góc độ khác tất đối tượng có nguyện vọng có thơng tin có độ xác cao, tin cậy trung thực Đáp ứng yêu cầu kinh tế theo chế thị trường, hoạt động kiểm toán độc lập đời trở thành phận cần thiết quan trọng thiếu đời sống hoạt động kinh tế Kiểm toán độc lập cung cấp cho người sử dụng kết kiểm tốn hiểu biết thơng tin tài họ cung cấp có lập sở nguyên tắc chuẩn mực theo qui định hay khơng thơng tin có trung thực hợp lý hay khơng Báo cáo kiểm tốn có vai trò quan trọng việc định người sử dụng Trong kinh tế không ngừng thay đổi phương thức hoạt động lẫn luật định này, doanh nghiệp kiểm tốn phải khơng ngừng hồn thiện quy trình kiểm tốn để đảm bảo báo cáo phát hành có độ xác cao, tin cậy trung thực Trong đó, cần đặc biệt trọng tới việc hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN Khoản mục phần quan trọng BCKQKD mà cịn có quan hệ chặt chẽ với số khoản mục BCĐKT, ảnh hưởng đến định người sử dụng thơng tin BCTC  Quy trình kiểm tốn CPBH CPQLDN mà ASA thực cịn có hạn chế định: Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN tránh cho việc kiểm tốn khoản chi phí trở nên phức tạp, giúp rút gọn tối đa khảo sát bản, thủ tục khơng cần thiết Qua tăng hiệu Vũ Thị Tuyết 142 Lớp: CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp TS Hồng Quang Hàm kiểm tốn giảm thiểu chi phí tiến hành kiểm tốn, tạo lợi cho Cơng ty chào giá phí kiểm tốn Do đó, hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN kiểm toán BCTC điều tất yếu 3.2 Những nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện 3.2.1 Các nguyên tắc hoàn thiện Để đảm bảo cho việc hồn thiện kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN kiểm tốn BCTC có tính khả thi nội dung đưa phải đảm bảo nguyên tắc sau: - Nguyên tắc 1: Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN phải phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế Nhà nước, chuẩn mực kiểm toán ban hành - Ngun tắc 2: Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN phải phù hợp với đặc điểm Cơng ty Kiểm tốn có ảnh hưởng đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn Cơng ty - Ngun tắc 3: Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN phải đơn giản, dễ thực - Nguyên tắc 4: Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN phải đảm bảo nguyên tắc hiệu tiết kiệm Để nội dung kiểm toán CPBH CPQLDN kiểm tốn BCTC có ý nghĩa lý luận lẫn thực tiễn đòi hỏi phải thực nguyên tắc cách đồng 3.2.2 u cầu hồn thiện Để cơng tác hồn thiện kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN thực mang lại tính hiệu quả, đáp ứng nhiệm vụ quy định đơn vị kiểm tốn cần đảm bảo đầy đủ yêu cầu sau: Vũ Thị Tuyết 143 Lớp: CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp - TS Hoàng Quang Hàm KTV tiến hành kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN phải tuân thủ nghiêm chỉnh kiến nghị đưa - KTV phải có đủ trình độ Vì khoản mục CPBH CPQLDN đánh giá phức tạp trọng yếu nên bố trí nhân sự, đơn vị cần ưu tiên kiểm toán viên có kinh nghiệm, hiểu biết hoạt động kinh doanh khách hàng - Doanh nghiệp kiểm toán phải cung cấp đầy đủ tài liệu có liên quan phục vụ cho q trình kiểm tốn 3.3 Một số giải pháp để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN Cơng ty TNHH Kiểm tốn Châu Á 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán  Về công tác đánh giá hệ thống KSNB: Bên cạnh việc áp dụng câu hỏi khảo sát thiết kế sẵn KSNB, KTV nên vẽ lưu đồ lập bảng tường thuật hệ thống KSNB sử dụng thêm câu hỏi mở để đánh giá có nhìn rõ nét hệ thống KSNB khoản mục, cụ thể khoản mục CPBH CPQLDN Từ hạn chế thủ tục kiểm tra chi tiết với khoản mục đó: - Đối với khách hàng mà có HTKSNB đơn giản KTV nên mơ tả bảng tường thuật bảng khơng q dài dịng lại cụ thể hóa chi tiết hóa HTKSNB - Đối với khách hàng có HTKSNB phức tạp cách mơ tả q dài dịng, KTV tìm hiểu bảng câu hỏi, tiếp xúc vấn Ban giám đốc nhân viên công ty Nhưng thời gian kiểm tốn khơng chịu sức ép q nặng KTV nên thực mơ tả dạng lưu đồ giúp KTV có nhìn tổng quát HTKSNB đơn vị  Về công tác đánh giá rủi ro: Vũ Thị Tuyết 144 Lớp: CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp TS Hoàng Quang Hàm Trong thời buổi khoa học công nghệ ngày phát triển, việc áp dụng công nghệ cao áp dụng tất lĩnh vực để tiết kiệm thời gian, công sức đem lại hiệu cao Công ty nên đầu tư hệ thống phần mềm khoa học để công tác đánh giá rủi ro thực cách khoa học xác 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán  Về việc thực thủ tục phân tích KTV cần thiết phải sử dụng thêm số liệu tham khảo số liệu bình qn ngành, cơng ty uy tín, cơng ty đầu ngành lĩnh vực khách hàng; kết hợp với thơng tin tình hình mơi trường kinh doanh, tình hình chung kinh tế để phân tích Việc sử dụng thơng tin khơng trợ giúp cho việc phân tích biến động bất thường, phát rủi ro mà giúp KTV phát yếu kiểm soát, quản lý đơn vị để đưa tư vấn cần thiết thư quản lý Đối với CPBH CPQLDN, KTV sử dụng số thủ tục phân tích như: So sánh tỷ trọng CPBH, CPQLDN doanh thu kỳ với số kế hoạch, số dự tốn hay số bình qn ngành để xem xét biến động có hợp lý hay khơng?  Về việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết KTV nên xem xét thêm lĩnh vực, đặc thù ngành nghề kinh doanh đơn vị để lựa chọn khoản mục, nghiệp vụ để kiểm tra thay trọng vào đánh giá trọng yếu mà bỏ qua nghiệp vụ không trọng yếu Đơn cử khoản chi phí bán hàng mà nhỏ dễ bị coi không trọng yếu không bị kiểm tra xem xét đặc thù ngành nghề doanh nghiệp ngành xây dựng cơng trình chi phí bán hàng vốn ln nhỏ khoản hồn tồn có sai sót gian lận  Về việc ghi chép giấy tờ làm việc KTV: Công ty nên thắt chặt quy định trình bày giấy tờ làm việc cho KTV tổ chức buổi huấn luyện nghiệp vụ có hướng dẫn cách ghi chép giấy tờ làm việc cách chuẩn mực cho nhân viên công ty, nhằm giảm thiểu thiếu sót q trình ghi chép giấy tờ Vũ Thị Tuyết 145 Lớp: CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp TS Hoàng Quang Hàm làm việc đồng thời giúp cho việc soát xét, kiểm tra chất lượng kiểm toán trở nên dễ dàng 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán -Mỗi KTV thực kiểm toán cần xây dựng kế hoạch cá nhân riêng thời gian có mặt đơn vị khách hàng để đồng thời thu thập tài liệu thực đầy đủ thủ tục kiểm toán chương trình kiểm tốn -Về nhân sự: Cơng ty cần thực chun mơn hóa để KTV làm cơng việc với mạnh mình, từ nâng cao chất lượng kiểm toán Đồng thời có sách khen thưởng tốt khích lệ tinh thần làm việc nhân viên 3.4 Điều kiện thực giải pháp nêu 3.4.1 Về phía quan nhà nước Hiệp hội nghề nghiệp Để giải pháp thực hiện, nhà nước ta cần phối hợp với Hội kiểm tốn hồn thiện đổi hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán để đảm bảo thống phù hợp với quy tắc chuẩn mực quốc tế Bên cạnh đó, nhà nước nên sớm ban hành văn hướng dẫn áp dụng, thi hành Luật Kế toán cách nhanh chóng, thuận lợi, đồng thời phải hỗ trợ doanh nghiệp đổi doanh nghiệp gặp khó khăn thực thi yêu cầu pháp luật Hiện Việt Nam, ngành kinh doanh cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán phát triển nhanh chóng với gia nhập nhiều cơng ty kiểm tốn lớn nhỏ Tuy nhiên Bộ Tài cần phải đưa tiêu chuẩn dịch vụ kế toán, kiểm toán đồng thời nên thành lập quan chuyên đánh giá chất lượng công ty thực lĩnh vực có nhiều cơng ty lớn nhỏ tham gia cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán tư vấn chất lượng cơng ty chưa có đứng bảo đảm dẫn đến tình trạng chất lượng kiểm tốn cơng ty nhỏ thấp, không đủ tin tưởng, gây nên tiêu cực ngành ảnh hưởng đến uy tín, danh tiếng cơng ty khác hoạt động lĩnh vực Vũ Thị Tuyết 146 Lớp: CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp TS Hoàng Quang Hàm Hiệp hội kế toán kiểm toán Việt Nam cần nâng cao vai trị nghiệp phát triển hoạt động kiểm tốn thơng qua hoạt động như: Mở rộng việc trao đổi học hỏi cơng ty kiểm tốn; Tăng cường gặp gỡ học hỏi tổ chức kiểm toán nước phát triển, 3.4.2 Về phía cơng ty TNHH Kiểm tốn Châu Á  Cơng ty xây dựng quy trình đánh giá rủi ro trọng yếu thống chung cho khoản mục nói chung khoản mục CPBH CPQLDN nói riêng Nhờ đó, dự kiến ban đầu rủi ro kiểm tốn xác định cho sở dẫn liệu khoản mục CPBH CPQLDN Phương pháp kiểm toán cho khoản mục thiết lập sau tham chiếu mức rủi ro đánh giá tới mục tiêu kiểm toán tương ứng  Để đảm bảo q trình kiểm tốn diễn thuận lợi, trình xem xét ký kết hợp đồng cần cân nhắc kỹ lưỡng thời gian sử dụng cam kết ban giám đốc tính trung thực thơng tin trình bày BCTC tài liệu doanh nghiệp cung cấp cho nhóm kiểm tốn  Đầu tư phần mềm kiểm toán đánh giá rủi ro, trọng yếu khoản đầu tư xứng đáng nên cân nhắc công ty có đủ lực tài 3.4.3 Về phía Kiểm tốn viên khách hàng  Về phía KTV KTV cần có trách nhiệm với cơng việc, chủ động xây dựng kế hoạch cá nhân riêng thời gian có mặt đơn vị khách hàng Kiểm toán viên chủ thể hoạt động, người tiến hành kiểm tốn Chính để hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn CPBH CPQLDN nói riêng KTV cần phải khơng ngừng cố gắng, tích lũy thêm kinh nghiệm, nâng cao trình độ chun môn để bắt kịp với xu phát triển kinh tế nước ta Đặc biệt tham gia khóa đào tạo cơng ty kiểm toán lớn, học hỏi kinh nghiệm, trao đổi kiến thức, cập nhật quy định, chuẩn mực, chế độ kế toán Vũ Thị Tuyết 147 Lớp: CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp TS Hoàng Quang Hàm Nhà nước Bộ tài Tham gia vào hội nghề nghiệp kiểm tốn, góp phần thúc đẩy hội ngày vững mạnh, tạo môi trường để chia sẻ học hỏi kinh nghiệm lẫn nhau, nhằm tăng cường chất lượng đội ngũ kiểm toán viên Việt Nam, đồng thời nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn, góp phần thúc đẩy đất nước ngày hội nhập sâu rộng với Thế giới  Về phía khách hàng Các đơn vị khách hàng kiểm toán cần hợp tác hỗ trợ KTV tối đa để đảm bảo kiểm toán đạt tiến độ hiệu Khơng có thái độ giấu giếm không hợp tác giao tài liệu KTV yêu cầu Bên cạnh đó, khách hàng cần trung thực giải thích chênh lệch biến động trọng yếu KTV phát Khách hàng cần nâng cao, hoàn thiện hệ thống KSNB Từ đó, KTV khơng phải thực kiểm tra chi tiết thực nhiều thủ tục bổ sung với khách hàng có hệ thống KSNB yếu BCTC tài liệu quan trọng q trình kiểm tốn Vì khách hàng cần lựa chọn thời điểm kiểm toán phù hợp ký kết hợp đồng kiểm toán, nhằm đảm bảo BCTC hồn thành KTV tiến hành kiểm tốn vào ngày Vũ Thị Tuyết 148 Lớp: CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp TS Hoàng Quang Hàm KẾT LUẬN Đi với việc kinh tế ngày phát triển, quy mô hoạt động doanh nghiệp ngày mở rộng làm cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngày nhiều phức tạp, Cơ quan quản lý Nhà nước ngày kiểm soát chặt chẽ xử phạt nghiêm khắc vi phạm lĩnh vực tài chính, kế tốn doanh nghiệp, hoạt động kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN nói riêng thiết yếu lợi ích thân doanh nghiệp, nhà đầu tư nước nước ngồi Nhận thức tầm quan trọng với mong muốn hiểu sâu khoản mục CPBH CPQLDN, em lựa chọn nghiên cứu đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm Toán Châu Á” Dựa sở lý thuyết trang bị trình học tập trường, kết hợp với kiến thức thực tế thu trực tiếp tham gia thực phần hành này, em xin trình bày hiểu biết quy trình kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN ASA luận văn thực tập tốt nghiệp Em mong nhận góp ý thầy để luận văn em hoàn thiện Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới TS Hoàng Quang Hàm tận tình giúp đỡ em trình viết luận văn Đồng thời, em chân thành cảm ơn ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á tạo điều kiện cung cấp tài liệu Cơng ty cho em q trình thực tập anh chị phòng nghiệp vụ nhiệt tình hướng dẫn Em xin chân thành cảm ơn! Vũ Thị Tuyết 149 Lớp: CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp TS Hoàng Quang Hàm DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình “Kế tốn tài chính” - Học viện Tài Chính Chủ biên: GS.TS.NGND Ngơ Thế Chi, PGS.TS Trương Thị Thủy NXB Tài Giáo trình “Lý thuyết kiểm tốn” - Học viện Tài Chính Chủ biên: TS Nguyễn Viết Lợi, Th.S Đậu Ngọc Châu - NXB Tài Giáo trình “Kiểm tốn Báo cáo tài chính” – Học viện Tài Chính Chủ biên: TS Nguyễn Viết Lợi, Th.S Đậu Ngọc Châu - NXB Tài Các văn pháp luật khác: Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Nghị định 30/1998/NĐ-CP, 26/2001/NĐ-CP, Thông tư 18/2002/TT-BTC, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Bộ Tài -NXB Tài Chính Hồ sơ kiểm toán chung, File tài liệu kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam Hồ sơ lực Cơng ty TNHH Kiểm tốn Châu Á Trang web: www.vacpa.gov.org Vũ Thị Tuyết 150 Lớp: CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp TS Hoàng Quang Hàm PHỤ LỤC Phụ lục 2.1: Hợp đồng kiểm tốn Số: CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc -o0o 18121103 /HĐKT / ASA ……Hà Nội… , ngày …14… tháng …12 năm 2019… (2) HỢP ĐỒNG KIỂM TỐN (V/v: Kiểm tốn báo cáo tài năm tài kết thúc ngày 31/12/2019 Cơng ty Y) • Căn Bộ luật dân số 91/2015/QH13 ngày 24/11/2015; • Căn Luật thương mại số 36/2005/QH11 ngày 14/6/2005; • Căn Luật kiểm tốn độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/3/2011; • Căn Nghị định 17/2012/NĐ - CP ngày 13/3/2012 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật kiểm tốn độc lập; • Căn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Hợp đồng kiểm tốn; • Căn vào u cầu Công ty Y Hôm nay, ngày …14… tháng …12 năm 2019… (2), chúng tơi gồm có: BÊN A : Công ty X (Dưới gọi tắt Bên A) Người đại diện Chức vụ Địa Điện thoại Fax Email Mã số thuế Tài khoản số Tại Ngân hàng : Song Bok H : Tổng Giám đốc : xxxxxxxxxxxxxx : xxxxxxxxxxx : xxxxxxxxxxx : xxxxxxxxxxx : 2300xxxxxx :xxxxxxxxxxx :Vietcombank BÊN B: Cơng ty TNHH Kiểm tốn Châu Á (Dưới gọi tắt Bên B) Người đại diện Vũ Thị Tuyết : Nguyễn Văn Bình 151 Lớp: CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp Chức vụ Địa Điện thoại Fax Email Mã số thuế Tài khoản số Tại Ngân hàng TS Hoàng Quang Hàm : Tổng giám đốc : Số nhà 76/71 Hoàng Văn Thái, Phường Khương Trung, quận Thanh Xuân, Hà Nội : (84-24) 3858 1122 : (84-24) 3858 5533 : kiemtoanasa@gmail.com : 0102000577 : : Sau bàn bạc thương lượng, hai bên thỏa thuận ký kết hợp đồng gồm điều khoản sau: ĐIỀU : NỘI DUNG HỢP ĐỒNG Bên B đồng ý cung cấp cho bên A dịch vụ kiểm toán báo cáo tài bên A cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2019, bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2019, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày Cuộc kiểm tốn bên B thực với mục tiêu đưa ý kiến kiểm tốn báo cáo tài bên A.(4) Báo cáo tài lập phù hợp Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài (4) Việc kiểm tốn báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2019, Bên B kiểm toán báo cáo tài Bên A theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (4) ĐIỀU 2: TRÁCH NHIỆM CỦA CÁC BÊN Trách nhiệm bên A: Cuộc kiểm toán bên B thực sở Ban Giám đốc người chịu trách nhiệm quản trị doanh nghiệp (trong phạm vi phù hợp) Bên A hiểu thừa nhận có trách nhiệm: (a) Đối với việc lập trình bày báo cáo tài trung thực hợp lý, phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (b) Xây dựng trì kiểm soát nội mà Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài khơng cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn; (c) Đảm bảo sổ kế toán chứng từ kế toán thích hợp lưu giữ để phản ánh tình hình tài Cơng ty, với mức độ xác hợp lý, thời Vũ Thị Tuyết 152 Lớp: CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp TS Hoàng Quang Hàm điểm đảm bảo sổ kế toán tuân thủ với chế độ kế toán áp dụng; (d) Đảm bảo cung cấp kịp thời cho bên B: (i) Quyền tiếp cận với tất tài liệu, thơng tin mà Ban Giám đốc nhận thấy có liên quan đến trình lập trình bày báo cáo tài chứng từ kế tốn, sổ kế toán, tài liệu vấn đề khác; (ii) Các thơng tin bổ sung mà kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm toán yêu cầu Ban Giám đốc cung cấp giải trình để phục vụ cho mục đích kiểm tốn; (iii) Quyền tiếp cận khơng hạn chế nhân bên A mà kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán xác định cần thiết để thu thập chứng kiểm tốn Bố trí nhân liên quan làm việc với bên B q trình kiểm tốn Việc Ban Giám đốc khơng thể cung cấp cho Bên B thông tin đề cập quyền trao đổi với nhân viên Cơng ty Bên A gây chậm hồn thành cơng việc phát hành báo cáo Bên B, và/hoặc thay đổi phạm vi thủ tục kiểm tốn, chí dẫn tới việc Bên B chấm dứt cung cấp dịch vụ Ban Giám đốc Ban quản trị (những người chịu trách nhiệm quản trị doanh nghiệp) bên A (trong phạm vi phù hợp) có trách nhiệm cung cấp xác nhận văn giải trình cung cấp q trình kiểm tốn vào “Thư giải trình Ban Giám đốc Ban quản trị”, yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, nêu rõ trách nhiệm Ban Giám đốc bên A việc lập trình bày báo cáo tài khẳng định ảnh hưởng sai sót, tổng hợp sai sót khơng điều chỉnh bên B phát tổng hợp q trình kiểm tốn cho kỳ sai sót liên quan đến kỳ trước không trọng yếu tổng thể báo cáo tài Tạo điều kiện thuận tiện cho nhân viên bên B trình làm việc Văn phịng bên A Có ý kiến phản hồi dự thảo Báo cáo kiểm tốn vịng … ngày làm việc, kể từ Bên B gửi dự thảo cho Bên A Thanh tốn đầy đủ phí dịch vụ kiểm tốn phí khác (nếu có) cho bên B theo quy định Điều hợp đồng Trách nhiệm bên B: Bên B thực cơng việc kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, pháp luật quy định có liên quan Các chuẩn mực kiểm tốn quy định bên B phải tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, phải lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu hay khơng Vũ Thị Tuyết 153 Lớp: CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp TS Hoàng Quang Hàm Trong kiểm toán, bên B thực thủ tục để thu thập chứng kiểm toán số liệu thơng tin trình bày báo cáo tài Các thủ tục thực tùy thuộc vào đánh giá kiểm toán viên, bao gồm việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Cuộc kiểm toán bao gồm việc đánh giá phù hợp sách kế tốn sử dụng ước tính kế tốn Ban Giám đốc, đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài Bên B có trách nhiệm thơng báo cho bên A nội dung kế hoạch kiểm toán, cử kiểm toán viên trợ lý có lực kinh nghiệm thực kiểm tốn Bên B thực cơng việc kiểm toán theo nguyên tắc độc lập, khách quan bảo mật số liệu Theo bên B khơng quyền tiết lộ cho bên thứ ba mà khơng có đồng ý bên A, ngoại trừ theo yêu cầu pháp luật quy định có liên quan, trường hợp thông tin quan quản lý Nhà nước phổ biến rộng rãi bên A cơng bố Bên B có trách nhiệm u cầu bên A xác nhận giải trình cung cấp cho bên B trình thực kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, việc đáp ứng yêu cầu Thư giải trình Ban Giám đốc Ban quản trị bên A vấn đề liên quan sở để bên B đưa ý kiến báo cáo tài bên A Do hạn chế vốn có kiểm tốn kiểm sốt nội bộ, có rủi ro khó tránh khỏi kiểm tốn viên khơng phát sai sót trọng yếu, kiểm tốn lập kế hoạch thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Để đánh giá rủi ro, bên B xem xét kiểm soát nội mà bên A sử dụng trình lập báo cáo tài để thiết kế thủ tục kiểm tốn phù hợp trường hợp, khơng nhằm mục đích đưa ý kiến tính hữu hiệu kiểm soát nội bên A Tuy nhiên, bên B thông báo tới bên A văn khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội mà bên B phát trình kiểm tốn báo cáo tài ĐIỀU 3: BÁO CÁO KIỂM TỐN (3) Sau kết thúc kiểm tốn, bên B cung cấp cho bên A năm (05) báo cáo kiểm toán kèm theo báo cáo tài kiểm tốn tiếng Việt, năm (05) báo cáo kiểm toán kèm theo báo cáo tài kiểm tốn tiếng Anh; ba (03) Thư quản lý tiếng Việt (nếu có) ba (03) Thư quản lý tiếng Anh (nếu có), đề cập đến thiếu sót cần khắc phục đề xuất kiểm tốn viên nhằm hồn thiện hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bên A Báo cáo kiểm toán lập văn bản, gồm nội dung theo quy định Luật kiểm toán độc lập, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700, số 705 số 706, chuẩn mực kiểm toán quy định pháp lý khác có liên quan Vũ Thị Tuyết 154 Lớp: CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp TS Hoàng Quang Hàm Trong trường hợp bên A dự định phát hành báo cáo kiểm toán bên B dạng tài liệu nào, phát hành tài liệu có thơng tin báo cáo tài kiểm toán, Ban Giám đốc bên A đồng ý họ cung cấp cho bên B tài liệu phổ biến rộng rãi tài liệu sau có đồng ý bên B văn Việc nộp báo cáo cho quan chức thuộc trách nhiệm Bên A ĐIỀU : PHÍ DỊCH VỤ VÀ PHƯƠNG THỨC THANH TỐN Phí dịch vụ (3) Tổng phí dịch vụ cho dịch vụ nêu Điều là: 100.000.000 VND (Một trăm triệu đồng chẵn) Phí dịch vụ bao gồm tồn chi phí ăn, ở, lại phụ phí khác, chưa bao gồm 10% thuế GTGT Điều khoản toán (3) Lần 1: Thanh toán 50% sau ký hợp đồng; Lần 2: Thanh tốn 50% cịn lại sau Bên B giao dự thảo Báo cáo kiểm toán cho Bên A Phí kiểm tốn tốn chuyển khoản trực tiếp vào tài khoản Bên B Bên B phát hành hóa đơn GTGT cho bên A phù hợp với quy định pháp luật thuế hành ĐIỀU 5: CAM KẾT THỰC HIỆN Hai Bên cam kết thực tất điều khoản ghi Hợp đồng Trong trình thực hiện, phát sinh vướng mắc, hai Bên phải kịp thời thông báo cho để tìm phương án giải Mọi thay đổi phải thông báo trực tiếp cho bên văn (hoặc qua email) theo địa Thời gian hồn thành kiểm tốn dự kiến (3) ngày kể từ ngày hợp đồng có hiệu lực (hoặc ngày bắt đầu thực kiểm toán) với điều kiện bên A thực đầy đủ trách nhiệm nêu Điều trên, bao gồm Bên A cung cấp đầy đủ thông tin, tài liệu theo yêu cầu Bên B thống hướng giải vấn đề phát sinh q trình kiểm tốn Mọi tranh chấp khiếu kiện phát sinh trình thực hợp đồng giải thương lượng theo Bộ luật dân nước Cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam tịa án kinh tế hai bên lựa chọn ĐIỀU 6: HIỆU LỰC, NGÔN NGỮ VÀ THỜI HẠN HỢP ĐỒNG (3) Vũ Thị Tuyết 155 Lớp: CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp TS Hoàng Quang Hàm Hợp đồng lập thành 04 (02 tiếng Việt 02 tiếng Anh – cần), Bên giữ 01 tiếng Việt 01 tiếng Anh, có giá trị có hiệu lực kể từ ngày có đủ chữ ký, dấu hai Bên Hợp đồng tự động được lý sau bên A bên B hoàn thành nghĩa vụ bên Vũ Thị Tuyết Đại diện Bên A Công ty X Tổng Giám đốc Đại diện Bên B Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á Tổng giám đốc Song Bok H Nguyễn Văn Bình 156 Lớp: CQ54/22.10 ... chung kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán. .. toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Châu Á Chương 3: Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Châu. .. Phát hành báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán (nêu ý kiến Kiểm toán viên Báo cáo tài chính) thư quản lý (nếu có) phát hành theo cam kết thời gian đề 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục