Chuẩn mực số 3000: Hợp đồng dịch vụ đảm bảo ngoài dịch vụ kiểm toán và soát xét thông tin tài chính quá khứ

CHUẨN MỰC VIỆT NAM VỀ HỢP ĐỒNG DỊCH VỤ ĐẢM BẢO Chuẩn mực số 3000: Hợp đồng dịch vụ đảm bảo ngồi dịch vụ kiểm tốn sốt xét thơng tin tài q khứ (Ban hành kèm theo Thơng tư số 66/2015/TT-BTC ngày 08 tháng năm 2015 Bộ Tài Chính) I/ QUY ĐỊNH CHUNG Giới thiệu chung 01 Chuẩn mực quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi "kiểm toán viên") thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo dịch vụ kiểm tốn sốt xét thơng tin tài q khứ (sau gọi "Hợp đồng dịch vụ đảm bảo”) quy định hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét (VSRE) (xem hướng dẫn đoạn A21 - A22 Chuẩn mực này) 02 Hợp đồng dịch vụ đảm bảo bao gồm “hợp đồng dịch vụ đảm bảo chứng thực”, bên khơng phải kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm toán thực đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí, “hợp đồng dịch vụ đảm bảo trực tiếp”, kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm tốn trực tiếp đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí Chuẩn mực bao gồm quy định, hướng dẫn áp dụng phụ lục chi tiết cho “hợp đồng dịch vụ đảm bảo chứng thực hợp lý” “hợp đồng dịch vụ đảm bảo chứng thực có giới hạn” Chuẩn mực áp dụng cho “hợp đồng dịch vụ đảm bảo trực tiếp hợp lý” “hợp đồng dịch vụ đảm bảo trực tiếp có giới hạn”, điều chỉnh bổ sung tùy theo hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ 03 Chuẩn mực xây dựng dựa tiền đề sau: (a) Các thành viên nhóm thực hợp đồng dịch vụ người soát xét việc kiểm soát chất lượng hợp đồng dịch vụ (đối với hợp đồng có người sốt xét việc kiểm sốt chất lượng hợp đồng dịch vụ) phải tuân thủ quy định Phần A Phần B Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn có liên quan đến hợp đồng dịch vụ đảm bảo, yêu cầu nghề nghiệp khác, yêu cầu pháp luật quy định có liên quan mà tối thiểu tương đương với Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A30 A34 Chuẩn mực này); (b) Kiểm toán viên thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo thành viên doanh nghiệp phải tuân thủ Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số - Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực kiểm toán, soát xét báo cáo tài chính, dịch vụ đảm bảo dịch vụ liên quan khác (Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1), yêu cầu nghề nghiệp khác, yêu cầu pháp luật quy định có liên quan đến trách nhiệm doanh nghiệp kiểm toán với hệ thống kiểm soát chất lượng mà tối thiểu tương đương với Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số (xem hướng dẫn đoạn A61 - A66 Chuẩn mực này) 04 Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức, bao gồm u cầu tính độc lập, cơng nhận rộng rãi lợi ích cơng chúng phần dịch vụ đảm bảo chất lượng cao Kiểm toán viên hành nghề thường quen thuộc với yêu cầu thực tế hoạt động Nếu người hành nghề có đủ lực khơng phải kiểm toán viên hành nghề áp dụng Chuẩn mực chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo khác phải nắm vững Chuẩn mực bao gồm yêu cầu quy định để phản ánh tiền đề nêu đoạn 03 Chuẩn mực Phạm vi áp dụng 05 Chuẩn mực áp dụng cho hợp đồng dịch vụ đảm bảo ngồi dịch vụ kiểm tốn sốt xét thơng tin tài q khứ quy định hướng dẫn Khuôn khổ Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo Nếu chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo khác áp dụng cho đối tượng dịch vụ đảm bảo cụ thể có liên quan phải áp dụng bổ sung chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo với Chuẩn mực (xem hướng dẫn đoạn A21 - A22 Chuẩn mực này) 06 Không phải tất hợp đồng dịch vụ kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo Một số hợp đồng dịch vụ thường thực không phù hợp với định nghĩa đoạn 12(a) Chuẩn mực hợp đồng dịch vụ đảm bảo (và không áp dụng chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo này) bao gồm: (a) Các hợp đồng dịch vụ tuân thủ chuẩn mực Việt Nam dịch vụ có liên quan (VSRS) như: Chuẩn mực số 4400 - Hợp đồng thực thủ tục thỏa thuận trước thông tin tài chính, Chuẩn mực số 4410 - Dịch vụ tổng hợp thơng tin tài chính; (b) Dịch vụ lập tờ khai thuế mà không đưa kết luận đảm bảo; (c) Dịch vụ tư vấn, dịch vụ tư vấn quản trị tư vấn thuế (xem hướng dẫn đoạn A1 Chuẩn mực này) 07 Một hợp đồng dịch vụ đảm bảo thực theo chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo cấu phần hợp đồng dịch vụ lớn Trong trường hợp đó, chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo áp dụng cho cấu phần dịch vụ đảm bảo 08 Các hợp đồng dịch vụ phù hợp với định nghĩa đoạn 12(a) Chuẩn mực không coi hợp đồng dịch vụ đảm bảo theo chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo: (a) Các hợp đồng dịch vụ pháp lý liên quan đến kế toán, kiểm toán, thuế vấn đề khác; (b) Các hợp đồng dịch vụ có đưa ý kiến, quan điểm sử dụng từ ngữ chuyên môn mà từ đối tượng sử dụng nhận mức độ đảm bảo định, thỏa mãn tất yếu tố sau đây: (i) Những ý kiến, quan điểm từ ngữ ngẫu nhiên tổng thể hợp đồng dịch vụ; (ii) Bất kỳ báo cáo văn phát hành hạn chế sử dụng cho đối tượng cụ thể nêu báo cáo; (iii) Thỏa thuận văn với đối tượng sử dụng dịch vụ cụ thể ghi rõ dịch vụ khơng coi dịch vụ đảm bảo; (iv) Hợp đồng dịch vụ khơng trình bày hợp đồng dịch vụ đảm bảo báo cáo kiểm toán viên 09 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực việc thỏa thuận thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo ngồi dịch vụ kiểm tốn sốt xét thơng tin tài q khứ Đơn vị sử dụng dịch vụ đảm bảo (khách hàng) bên sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo phải có hiểu biết cần thiết quy định hướng dẫn Chuẩn mực để phối hợp công việc xử lý mối quan hệ liên quan đến trình thỏa thuận thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo ngồi dịch vụ kiểm tốn, sốt xét thơng tin tài q khứ sử dụng đắn kết II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Mục tiêu 10 Khi thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo, mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm tốn là: (a) Để có đảm bảo hợp lý đảm bảo có giới hạn, phạm vi phù hợp, việc liệu thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có cịn sai sót trọng yếu hay không; (b) Đưa kết luận kết việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo văn bản, đưa đảm bảo hợp lý đảm bảo có giới hạn sở đưa kết luận (xem hướng dẫn đoạn A2 Chuẩn mực này); (c) Trao đổi thêm theo yêu cầu Chuẩn mực yêu cầu chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo khác có liên quan 11 Trong trường hợp, không đạt đảm bảo hợp lý đảm bảo có giới hạn (trong phạm vi phù hợp) kết luận ngoại trừ báo cáo dịch vụ đảm bảo kiểm toán viên khơng đủ cho mục đích báo cáo thơng tin cho đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo, Chuẩn mực yêu cầu kiểm toán viên từ chối đưa kết luận rút khỏi hợp đồng dịch vụ theo pháp luật quy định có liên quan Giải thích thuật ngữ 12 Trong Chuẩn mực chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo khác, trừ có hướng dẫn khác, thuật ngữ hiểu sau (xem hướng dẫn đoạn A27 Chuẩn mực này): (a) Hợp đồng dịch vụ đảm bảo: Là hợp đồng kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thu thập chứng đầy đủ, thích hợp để đưa kết luận nhằm nâng cao tin tưởng đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo bên chịu trách nhiệm thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo (nghĩa kết trình đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo) Hợp đồng dịch vụ đảm bảo gồm hai loại sau (xem hướng dẫn đoạn A3 Chuẩn mực này): (i) Hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn: a Hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý: Là hợp đồng kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm toán giảm rủi ro hợp đồng xuống mức thấp chấp nhận hồn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ, làm sở cho kết luận kiểm toán viên Kiểm toán viên đưa kết luận dạng truyền đạt ý kiến kiểm toán viên kết đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí; b Hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn: Là hợp đồng kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm toán giảm rủi ro hợp đồng xuống mức chấp nhận hồn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ cao so với mức rủi ro hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý, làm sở cho việc đưa kết luận kiểm toán viên Kiểm toán viên đưa kết luận việc, dựa thủ tục thực chứng thu thập được, kiểm tốn viên nhận thấy có (hay khơng có) vấn đề khiến kiểm tốn viên cho thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo bị sai sót trọng yếu Nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục thực dịch vụ đảm bảo có giới hạn có mức độ hạn chế so với hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý, nhiên, thủ tục lập kế hoạch để đạt mức độ đảm bảo mà theo xét đoán kiểm toán viên chấp nhận Mức độ đảm bảo chấp nhận mức độ đảm bảo mà kiểm toán viên đạt có khả làm tăng tin tưởng đối tượng sử dụng thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo tới mức độ cao mức không đáng kể (xem hướng dẫn đoạn A3 - A7 Chuẩn mực này) (ii) Hợp đồng dịch vụ đảm bảo chứng thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo trực tiếp (xem hướng dẫn đoạn A8 Chuẩn mực này): a Hợp đồng dịch vụ đảm bảo chứng thực: Là hợp đồng dịch vụ đảm bảo, bên khơng phải kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm toán thực đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí Thơng thường, bên trình bày kết thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo dạng báo cáo Tuy nhiên, số trường hợp, kiểm tốn viên trình bày thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo báo cáo dịch vụ đảm bảo Kết luận kiểm tốn viên trình bày liệu thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có cịn sai sót trọng yếu hay khơng Kết luận kiểm tốn viên phải trình bày dạng (xem hướng dẫn đoạn A178, A180 Chuẩn mực này): (i) Đối tượng dịch vụ đảm bảo tiêu chí áp dụng; (ii) Thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo tiêu chí áp dụng; (iii) Báo cáo bên có trách nhiệm liên quan b Hợp đồng dịch vụ đảm bảo trực tiếp: Là hợp đồng dịch vụ đảm bảo kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm toán trực tiếp đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí kiểm tốn viên trình bày thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo kèm theo với báo cáo dịch vụ đảm bảo Trong dịch vụ đảm bảo trực tiếp, kết luận kiểm toán viên phản ánh kết việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí (b) Kỹ kỹ thuật đảm bảo: Là việc lập kế hoạch, thu thập chứng, đánh giá chứng kỹ năng, kỹ thuật trao đổi lập báo cáo kiểm toán viên thực khác biệt với chuyên môn đối tượng dịch vụ đảm bảo kỹ việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo (xem hướng dẫn đoạn A9 Chuẩn mực này); (c) Tiêu chí: Là mức chuẩn sử dụng để đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo "Tiêu chí áp dụng" tiêu chí sử dụng cho hợp đồng dịch vụ đảm bảo cụ thể (xem hướng dẫn đoạn A10 Chuẩn mực này); (d) Hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ: Là thông tin chung để xác định hợp đồng dịch vụ đảm bảo cụ thể, bao gồm: điều khoản hợp đồng, loại hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý hay đảm bảo có giới hạn, đặc điểm đối tượng dịch vụ đảm bảo, tiêu chí đo lường đánh giá, thơng tin theo yêu cầu đối tượng sử dụng, đặc điểm bên chịu trách nhiệm, bên đo lường đánh giá, bên thuê dịch vụ đảm bảo môi trường bên đó, vấn đề khác giao dịch, kiện, điều kiện thơng lệ có ảnh hưởng đáng kể đến hợp đồng dịch vụ; (e) Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ: Là người đại diện theo pháp luật người ủy quyền thay mặt Ban Giám đốc doanh nghiệp kiểm toán chịu trách nhiệm việc thực hợp đồng dịch vụ, ký báo cáo dịch vụ đảm bảo chịu trách nhiệm tổng thể báo cáo phát hành; (f) Rủi ro hợp đồng dịch vụ: Là rủi ro kiểm tốn viên đưa kết luận khơng phù hợp thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo cịn chứa đựng sai sót trọng yếu (xem hướng dẫn đoạn A11 - A14 Chuẩn mực này); (g) Bên thuê dịch vụ đảm bảo: Là bên bên bổ nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo (xem hướng dẫn đoạn A15 Chuẩn mực này); (h) Nhóm thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo: Bao gồm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ, kiểm toán viên hành nghề giao phụ trách hợp đồng dịch vụ, kiểm toán viên khác cán bộ, nhân viên thực hợp đồng dịch vụ cá nhân doanh nghiệp kiểm tốn cơng ty mạng lưới sử dụng để thực thủ tục cho hợp đồng dịch vụ Nhóm thực hợp đồng dịch vụ khơng bao gồm chun gia bên ngồi doanh nghiệp kiểm tốn công ty mạng lưới sử dụng; (i) Bằng chứng: Là thơng tin kiểm tốn viên sử dụng để làm sở đưa kết luận Bằng chứng bao gồm thông tin hệ thống thông tin có liên quan, có, thơng tin khác Trong Chuẩn mực (xem hướng dẫn đoạn A146 - A152 Chuẩn mực này): (i) Tính đầy đủ chứng tiêu chuẩn đánh giá số lượng chứng; (ii) Tính thích hợp chứng tiêu chuẩn đánh giá chất lượng chứng; (j) Doanh nghiệp kiểm tốn: Là doanh nghiệp có đủ điều kiện để kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định Luật kiểm toán độc lập quy định khác pháp luật có liên quan; (k) Thơng tin tài q khứ: Là thơng tin trình bày thuật ngữ tài liên quan đến đơn vị cụ thể, phát sinh chủ yếu từ hệ thống kế toán đơn vị, phản ánh kiện kinh tế xảy kỳ trước điều kiện kinh tế thời điểm khứ; (l) Kiểm toán nội bộ: Là phận đơn vị thực hoạt động kiểm tra đánh giá nhằm tư vấn hoàn thiện để nâng cao hiệu hệ thống quản trị doanh nghiệp, quản trị rủi ro kiểm soát nội đơn vị (m) Đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo (sau gọi “đối tượng sử dụng”): Là cá nhân, tổ chức, nhóm người mà kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm toán cho sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo Trong số trường hợp, có đối tượng sử dụng báo cáo mà người nhận báo cáo (xem hướng dẫn đoạn A16 - A18, A37 Chuẩn mực này); (n) Bên đo lường đánh giá: Là bên bên sử dụng tiêu chí để đo lường đánh giá thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Bên đo lường đánh giá phải có chun mơn đối tượng dịch vụ đảm bảo (xem hướng dẫn đoạn A37, A39 Chuẩn mực này); (o) Sai sót: Là khác biệt thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo với kết đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí phù hợp Sai sót cố ý vơ ý, định tính định lượng bao gồm bỏ sót; (p) Sai sót so với thực tế (đối với thông tin khác): Là thông tin khác không liên quan tới thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo báo cáo dịch vụ đảm bảo trình bày khác biệt so với thực tế Sai sót so với thực tế trọng yếu làm giảm độ tin cậy tài liệu chứa đựng thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo báo cáo dịch vụ đảm bảo; (q) Thông tin khác: Là thông tin (ngồi thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo báo cáo dịch vụ đảm bảo) trình bày tài liệu chứa đựng thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo báo cáo dịch vụ đảm bảo theo yêu cầu pháp luật quy định có liên quan; (r) Kiểm tốn viên: Là người thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo, bao gồm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ, kiểm toán viên hành nghề thành viên khác nhóm thực hợp đồng dịch vụ hầu hết trường hợp, bao gồm doanh nghiệp kiểm toán Khi Chuẩn mực nhấn mạnh yêu cầu trách nhiệm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ trách nhiệm doanh nghiêp kiểm tốn thuật ngữ “thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ” thuật ngữ “doanh nghiệp kiểm toán” phải sử dụng thay cho thuật ngữ “kiểm toán viên” Thuật ngữ “thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ” “doanh nghiệp kiểm toán” sử dụng tương đương lĩnh vực cơng thích hợp (xem hướng dẫn đoạn A37 Chuẩn mực này); (s) Chuyên gia kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “chuyên gia”): Là cá nhân tổ chức có kỹ chun mơn, kiến thức kinh nghiệm lĩnh vực riêng biệt lĩnh vực dịch vụ đảm bảo mà công việc chuyên gia lĩnh vực kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm toán sử dụng nhằm thu thập đầy đủ chứng thích hợp Chun gia chuyên gia nội (là thành viên Ban Giám đốc nhân viên doanh nghiệp mà kiểm toán viên làm việc công ty mạng lưới) chuyên gia bên ngồi đơn vị; (t) Xét đốn chun mơn: Là việc áp dụng đào tạo, hiểu biết, kinh nghiệm phạm vi chuẩn mực dịch vụ đảm bảo, chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan việc đưa định phù hợp tùy thuộc hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ; (u) Hoài nghi nghề nghiệp: Là thái độ thận trọng, hoài nghi với đối tượng chứa đựng sai sót, việc xem xét chứng; (v) Bên chịu trách nhiệm: Là bên bên chịu trách nhiệm đối tượng dịch vụ đảm bảo (xem hướng dẫn đoạn A37 Chuẩn mực này); (w) Rủi ro có sai sót trọng yếu: Là rủi ro thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo chứa đựng sai sót trọng yếu; (x) Thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo: Là kết việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo theo tiêu chí phù hợp, thơng tin kết việc xem xét tiêu chí đối tượng dịch vụ đảm bảo (xem hướng dẫn đoạn A19 Chuẩn mực này); (y) Đối tượng dịch vụ đảm bảo: Các tượng đo lường, đánh giá theo tiêu chí áp dụng 13 Cho mục đích Chuẩn mực chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo khác, khái niệm “Bên có trách nhiệm liên quan” cần hiểu bao gồm bên chịu trách nhiệm, bên đo lường đánh giá bên thuê dịch vụ, tùy trường hợp cụ thể (xem hướng dẫn đoạn A20, A37 Chuẩn mực này) Yêu cầu Thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo tuân thủ chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo Tuân thủ chuẩn mực có liên quan hợp đồng dịch vụ đảm bảo 14 Kiểm toán viên phải tuân thủ Chuẩn mực chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo khác áp dụng cho đối tượng dịch vụ đảm bảo cụ thể có liên quan thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo 15 Kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm tốn khơng tuyên bố tuân thủ Chuẩn mực chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo khác trừ kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo khác có liên quan (xem hướng dẫn đoạn A21 - A22, A170 Chuẩn mực này) Nội dung chuẩn mực 16 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm tốn cần hiểu rõ tồn nội dung Chuẩn mực này, bao gồm phần hướng dẫn phần phụ lục, để hiểu rõ mục đích áp dụng cách đắn quy định hướng dẫn Chuẩn mực (xem hướng dẫn đoạn A23 - A28 Chuẩn mực này) Tuân thủ yêu cầu có liên quan 17 Theo nội dung sau đây, kiểm toán viên phải tuân thủ yêu cầu Chuẩn mực chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo khác áp dụng cho đối tượng dịch vụ đảm bảo cụ thể có liên quan, trừ hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ quy định khơng phù hợp quy định phải áp dụng có điều kiện điều kiện lại khơng tồn Các quy định áp dụng cho hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý trình bày bảng với chữ "L" (hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn) chữ "R" (hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý) sau số đoạn (xem hướng dẫn đoạn A29 Chuẩn mực này) 18 Trường hợp ngoại lệ, kiểm toán xét thấy cần thực khác so với quy định Chuẩn mực kiểm toán viên phải thực thủ tục thay để đạt mục tiêu đặt Việc thực khác so với quy định Chuẩn mực phát sinh quy định địi hỏi kiểm toán viên phải thực thủ tục mà hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ thủ tục khơng hiệu khơng thể thực để đạt mục tiêu đặt Không đạt mục tiêu 19 Nếu đạt mục tiêu quy định Chuẩn mực chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo khác áp dụng cho đối tượng dịch vụ đảm bảo cụ thể có liên quan kiểm tốn viên phải đánh giá liệu có phải sửa đổi kết luận rút khỏi hợp đồng dịch vụ (khi việc rút khỏi hợp đồng phù hợp với pháp luật quy định có liên quan) hay không Việc không đạt mục tiêu vấn đề quan trọng cần lưu lại hồ sơ hợp đồng dịch vụ theo quy định đoạn 79 Chuẩn mực Chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp 20 Kiểm toán viên phải tuân thủ quy định Phần A Phần B Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, yêu cầu nghề nghiệp khác, pháp luật quy định có liên quan mà tối thiểu tương đương với Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A30 - A34, A60 Chuẩn mực này) Chấp nhận trì hợp đồng 21 Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ chấp nhận trì quan hệ khách hàng hợp đồng dịch vụ đảm bảo thủ tục phù hợp có liên quan đến việc chấp nhận trì quan hệ khách hàng hợp đồng dịch vụ đảm bảo thực theo quy định doanh nghiệp, kết luận việc chấp nhận trì khách hàng coi phù hợp 22 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán chấp nhận trì hợp đồng dịch vụ đảm bảo (xem hướng dẫn đoạn A30 - A34 Chuẩn mực này): (a) Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán đảm bảo tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan, bao gồm tính độc lập; (b) Doanh nghiệp kiểm toán phải đảm bảo người thực dịch vụ phải có đủ kỹ kiến thức cần thiết (xem thêm quy định đoạn 32 Chuẩn mực này); (c) Cơ sở thực hợp đồng thống nhất, thông qua: (i) Thiết lập tiền đề hợp đồng dịch vụ đảm bảo (xem thêm quy định đoạn 24 - 26 Chuẩn mực này); (ii) Xác nhận có hiểu biết chung kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán bên thuê dịch vụ điều khoản hợp đồng, bao gồm trách nhiệm báo cáo kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán 23 Nếu thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ thu thập thông tin mà doanh nghiệp kiểm tốn từ chối thực hơp đồng có thơng tin sớm hơn, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ cần thông báo với doanh nghiệp kiểm toán, để doanh nghiệp kiểm toán thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ xem xét có hành động cần thiết Tiền đề hợp đồng dịch vụ đảm bảo 24 Để xác định liệu tiền đề hợp đồng dịch vụ đảm bảo có tồn hay khơng, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán, sở hiểu biết ban đầu hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ trao đổi với bên có trách nhiệm liên quan, phải xác định (xem hướng dẫn đoạn A35 - A36 Chuẩn mực này): (a) Liệu vai trị trách nhiệm bên có trách nhiệm liên quan có phù hợp với hồn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ hay không (xem hướng dẫn đoạn A37 - A39 Chuẩn mực này); (b) Liệu hợp đồng dịch vụ có đủ đặc điểm sau hay không: (i) Đối tượng dịch vụ đảm bảo phù hợp (xem hướng dẫn đoạn A40 - A44 Chuẩn mực này); (ii) Tiêu chí mà kiểm toán viên dự kiến sử dụng để lập trình bày thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo phù hợp với hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ gồm đặc tính sau (xem hướng dẫn đoạn A45 - A50 Chuẩn mực này): a Tính thích hợp; b Tính đầy đủ; c Tính đáng tin cậy; d Tính khách quan; e Tính dễ hiểu (iii) Các tiêu chí mà kiểm tốn viên dự kiến sử dụng để lập trình bày thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo sẵn có cho đối tượng sử dụng (xem hướng dẫn đoạn A51 - A52 Chuẩn mực này); (iv) Kiểm tốn viên thu thập đầy đủ chứng cần thiết làm sở đưa kết luận (xem hướng dẫn đoạn A53 - A55 Chuẩn mực này); (v) Kết luận kiểm toán viên hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn phải trình bày dạng văn theo mẫu phù hợp; (vi) Mục đích phù hợp, bao gồm, hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn, kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm toán dự kiến đạt mức độ đảm bảo chấp nhận (xem hướng dẫn đoạn A56 Chuẩn mực này) 25 Nếu khơng có đầy đủ tiền đề hợp đồng dịch vụ đảm bảo, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải thảo luận vấn đề với bên thuê dịch vụ Nếu thay đổi để đáp ứng tiền đề hợp đồng dịch vụ, doanh nghiệp kiểm tốn khơng chấp nhận hợp đồng dịch vụ hợp đồng dịch vụ đảm bảo trừ pháp luật quy định có liên quan khác yêu cầu Tuy nhiên, hợp đồng dịch vụ thực hồn cảnh khơng coi tn thủ chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo Do đó, kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm tốn khơng trình bày báo cáo dịch vụ đảm bảo hợp đồng dịch vụ thực tuân thủ Chuẩn mực chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo khác Giới hạn phạm vi trước chấp nhận hợp đồng 26 Nếu bên thuê dịch vụ giới hạn phạm vi cơng việc kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm toán điều khoản dự thảo hợp đồng dịch vụ đảm bảo mà kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán cho việc giới hạn dẫn đến việc từ chối đưa kết luận thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo doanh nghiệp kiểm tốn khơng chấp nhận hợp đồng dịch vụ hợp đồng dịch vụ đảm bảo, trừ pháp luật quy định có liên quan khác yêu cầu phải chấp nhận hợp đồng (xem hướng dẫn đoạn A155(c) Chuẩn mực này) Thỏa thuận điều khoản hợp đồng 27 Doanh nghiệp kiểm toán phải thỏa thuận điều khoản hợp đồng với bên thuê dịch vụ Các điều khoản thống phải thể chi tiết hợp đồng dịch vụ hình thức thỏa thuận khác văn phù hợp theo pháp luật quy định có liên quan (xem hướng dẫn đoạn A57 - A58 Chuẩn mực này) 28 Với hợp đồng nhiều kỳ, định kỳ doanh nghiệp kiểm tốn phải đánh giá liệu hồn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ có làm phát sinh yêu cầu phải sửa đổi, bổ sung điều khoản hợp đồng ký hay không liệu có cần thiết phải nhắc lại điều khoản có hợp đồng dịch vụ với bên thuê dịch vụ đảm bảo hay không Chấp nhận thay đổi điều khoản hợp đồng 29 Doanh nghiệp kiểm tốn khơng đồng ý thay đổi điều khoản hợp đồng dịch vụ khơng có lý phù hợp cho thay đổi Nếu có thay đổi, doanh nghiệp kiểm tốn khơng bỏ qua chứng thu thập trước thay đổi (xem hướng dẫn đoạn A59 Chuẩn mực này) Báo cáo dịch vụ đảm bảo theo yêu cầu pháp luật quy định có liên quan 30 Pháp luật quy định có liên quan đặt yêu cầu cách trình bày ngơn từ cụ thể báo cáo dịch vụ đảm bảo Trường hợp này, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải đánh giá: (a) Liệu đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo hiểu sai kết luận đảm bảo hay khơng; (b) Liệu giải thích bổ sung báo cáo dịch vụ đảm bảo làm cho đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo hiểu hay không Nếu thấy việc giải thích bổ sung báo cáo dịch vụ đảm bảo giúp đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo hiểu đúng, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm tốn khơng chấp nhận hợp đồng dịch vụ đó, trừ pháp luật quy định có liên quan khác yêu cầu Một hợp đồng dịch vụ thực theo yêu cầu pháp luật quy định có liên quan khác không đảm bảo tuân thủ chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo Vì vậy, kiểm tốn viên doanh ngiệp kiểm tốn khơng đề cập báo cáo dịch vụ đảm bảo hợp đồng dịch vụ đảm bảo thực theo Chuẩn mực chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo khác (xem thêm quy định đoạn 71 Chuẩn mực này) 10 khơng cịn phù hợp với hợp đồng dịch vụ tại), từ thủ tục kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán việc xem xét chấp nhận khách hàng Bằng chứng đến từ nguồn thông tin bên nguồn thông tin bên ngồi bên có trách nhiệm liên quan Các tài liệu, thông tin sử dụng làm chứng chuyên gia bên có trách nhiệm liên quan tuyển dụng thuê lập Bằng chứng bao gồm tài liệu, thông tin hỗ trợ, chứng minh cho thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo tài liệu, thông tin trái chiều với thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Ngồi ra, số trường hợp, kiểm tốn viên sử dụng việc thiếu tài liệu, thông tin chứng (ví dụ bên có trách nhiệm liên quan từ chối giải trình vấn đề mà kiểm tốn viên u cầu) Phần lớn cơng việc kiểm tốn viên thực nhằm hình thành kết luận đảm bảo thu thập đánh giá chứng A147 Tính đầy đủ thích hợp chứng có mối quan hệ tương quan “Đầy đủ” tiêu chuẩn đánh giá số lượng chứng Số lượng chứng cần thu thập chịu ảnh hưởng rủi ro thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có sai sót trọng yếu (mức độ rủi ro cao, cần thu thập nhiều chứng) đồng thời chịu ảnh hưởng chất lượng chứng (chất lượng chứng cao, cần chứng) Tuy nhiên, nhiều chứng thu thập khơng có nghĩa chất lượng chứng đảm bảo A148 “Thích hợp” tiêu chuẩn thể chất lượng chứng, bao gồm phù hợp độ tin cậy chứng việc hỗ trợ kiểm toán viên đưa kết luận Độ tin cậy chứng chịu ảnh hưởng nguồn gốc, nội dung chứng phụ thuộc vào hồn cảnh cụ thể mà kiểm tốn viên thu thập chứng Có thể đưa nguyên tắc chung để đánh giá độ tin cậy loại chứng khác nhau, nhiên, nguyên tắc có số ngoại lệ Kể chứng thu thập từ nguồn bên ngồi bên có trách nhiệm liên quan, có tình ảnh hưởng đến độ tin cậy chứng Ví dụ, chứng thu từ nguồn bên độc lập khơng đáng tin cậy kiểm tốn viên khơng biết rõ nguồn thơng tin nguồn thơng tin khơng khách quan Mặc dù có ngoại lệ vậy, nguyên tắc sau hữu ích đánh giá độ tin cậy chứng: (1) Bằng chứng đáng tin cậy thu thập từ nguồn độc lập bên ngồi bên có trách nhiệm liên quan; (2) Bằng chứng tạo nội đáng tin cậy kiểm soát liên quan hữu hiệu; (3) Bằng chứng kiểm toán viên trực tiếp thu thập (ví dụ, qua quan sát việc thực kiểm soát) đáng tin cậy so với chứng thu thập gián tiếp suy luận (ví dụ, vấn việc áp dụng kiểm soát); (4) Bằng chứng đáng tin cậy chứng dạng văn bản, giấy tờ, phương tiện điện tử dạng khác (ví dụ, biên họp ghi đồng thời trình diễn họp đáng tin cậy việc trình bày lời sau vấn đề thảo luận họp) A149 Việc xem xét chứng có tính quán thu thập từ nguồn khác có chất khác thường đem lại đảm bảo cao cho kiểm toán viên so với việc xem xét chứng cách riêng lẻ Ngoài ra, thu thập 59 chứng từ nguồn khác có chất khác cho thấy chứng riêng lẻ khơng đáng tin cậy Ví dụ, thơng tin chứng thực thu từ nguồn độc lập bên có trách nhiệm liên quan làm tăng đảm bảo mà kiểm toán viên đạt từ giải trình bên có trách nhiệm liên quan Ngược lại, chứng thu thập từ nguồn không quán với chứng thu từ nguồn khác, kiểm toán viên phải xác định thủ tục bổ sung cần thiết để xử lý không quán A150 Liên quan đến việc thu thập đầy đủ chứng thích hợp, để đạt đảm bảo thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo giai đoạn thường khó khăn so với việc đạt đảm bảo thơng tin thời điểm Ngoài ra, kết luận rút từ quy trình thường giới hạn giai đoạn hợp đồng dịch vụ đảm bảo, kiểm toán viên khơng đưa kết luận việc liệu quy trình tiếp tục hoạt động theo cách thức tương lai hay khơng A151 Kiểm tốn viên phải sử dụng xét đốn chun mơn để xác định liệu thu thập đầy đủ chứng thích hợp làm sở cho kết luận kiểm toán viên hay chưa A152 Trong số trường hợp, thực thủ tục theo kế hoạch lập, kiểm toán viên chưa thu thập chứng đầy đủ thích hợp kỳ vọng Trường hợp này, kiểm toán viên xác định chứng thu thập từ việc thực thủ tục khơng đầy đủ thích hợp để hình thành kết luận thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Kiểm tốn viên có thể: (1) Mở rộng phạm vi công việc thực hiện; (2) Thực thủ tục khác mà kiểm toán viên xét đốn thấy cần thiết hồn cảnh cụ thể Khi thủ tục nêu không phù hợp với hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ, kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ chứng thích hợp để hình thành kết luận Tình xảy kiểm tốn viên khơng nhận thấy có vấn đề khiến kiểm tốn viên cho thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có sai sót trọng yếu, quy định đoạn 49L Chuẩn mực Đánh giá tính đầy đủ thích hợp chứng (hướng dẫn đoạn 65 Chuẩn mực này) A153 Hợp đồng dịch vụ đảm bảo q trình mang tính tích lũy cập nhật thường xuyên Khi kiểm toán viên thực thủ tục theo kế hoạch lập, chứng thu thập làm cho kiểm tốn viên phải thay đổi nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục khác lập kế hoạch Thông tin mà kiểm tốn viên thu thập có khác biệt đáng kể so với thông tin kỳ vọng thông tin sử dụng làm sở lập kế hoạch thủ tục.Ví dụ: (1) Mức độ sai sót mà kiểm tốn viên phát dẫn tới thay đổi xét đốn chun mơn kiểm tốn viên độ tin cậy nguồn thơng tin cụ thể; (2) Kiểm tốn viên nhận thấy thiếu quán thông tin tương ứng chứng mâu thuẫn bị bỏ sót; (3) Kết thủ tục phân tích thực giai đoạn cuối hợp đồng dịch vụ đảm bảo cho thấy rủi ro có sai sót trọng yếu mà chưa phát trước 60 Trong trường hợp trên, kiểm toán viên cần thực đánh giá lại thủ tục lập kế hoạch trước A154 Xét đốn chun mơn kiểm tốn viên tính đầy đủ thích hợp chứng chịu ảnh hưởng yếu tố như: (1) Mức độ nghiêm trọng sai sót tiềm tàng khả mà sai sót đó, xét riêng lẻ tổng hợp lại với sai sót tiềm tàng khác, có ảnh hưởng trọng yếu thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo; (2) Tính hữu hiệu biện pháp xử lý bên có trách nhiệm liên quan rủi ro có sai sót trọng yếu biết; (3) Kinh nghiệm tích lũy từ hợp đồng dịch vụ đảm bảo trước có liên quan đến sai sót tiềm tàng tương tự; (4) Kết thủ tục thực hiện, bao gồm việc liệu thủ tục có phát sai sót cụ thể hay khơng; (5) Nguồn gốc độ tin cậy thông tin sẵn có; (6) Tính thuyết phục chứng; (7) Hiểu biết bên có trách nhiệm liên quan môi trường họ Giới hạn phạm vi (hướng dẫn đoạn 26, 66 Chuẩn mực này) A155 Giới hạn phạm vi bắt nguồn từ: (a) Các tình ngồi kiểm sốt bên có trách nhiệm liên quan Ví dụ, tài liệu mà kiểm tốn viên thấy cần phải kiểm tra vơ tình bị phá hủy; (b) Các tình liên quan tới nội dung lịch trình cơng việc kiểm tốn viên Ví dụ, kiểm tốn viên thấy cần phải quan sát chứng kiến kiểm kê việc kiểm kê đơn vị thực trước ký kết hợp đồng dịch vụ đảm bảo; (c) Các giới hạn bên chịu trách nhiệm, bên đo lường đánh giá, bên thuê dịch vụ đặt kiểm toán viên mà cản trở kiểm tốn viên thực thủ tục xác định cần thiết hồn cảnh cụ thể Các giới hạn dẫn tới ảnh hưởng khác hợp đồng dịch vụ, ví dụ việc cân nhắc kiểm toán viên rủi ro hợp đồng việc chấp nhận tiếp tục hợp đồng A156 Việc kiểm toán viên thực thủ tục cụ thể khơng tạo nên giới hạn phạm vi hợp đồng dịch vụ, kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng thích hợp việc thực thủ tục thay A157 Theo định nghĩa, thủ tục thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn hạn chế so với thủ tục cần thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý Khi xác định liệu tiền đề hợp đồng dịch vụ đảm bảo có tồn hay không, đặc biệt liệu hợp đồng dịch vụ có cho thấy đặc điểm thu thập chứng (xem quy định đoạn 24(b)(iv) Chuẩn mực này) có mục đích phù hợp hay khơng (xem quy định đoạn 24(b)(vi) Chuẩn mực này), kiểm toán viên cần phải xem xét cách phù hợp giới hạn mà kiểm toán viên biết trước chấp nhận hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn Sau chấp nhận hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn, bên có trách nhiệm liên quan áp đặt thêm giới hạn phạm vi khác, kiểm tốn viên cần rút khỏi hợp đồng 61 dịch vụ, pháp luật quy định có liên quan cho phép Lập trình bày báo cáo dịch vụ đảm bảo Hình thức báo cáo dịch vụ đảm bảo (hướng dẫn đoạn 67 - 68 Chuẩn mực này) A158 Các kết luận thể lời hình thức khác gây hiểu nhầm khơng có hỗ trợ báo cáo văn Do đó, kiểm tốn viên khơng báo cáo lời biểu tượng mà không cung cấp kèm theo báo cáo dịch vụ đảm bảo văn mà báo cáo văn phải ln có sẵn sử dụng hình thức báo cáo lời biểu tượng Ví dụ, biểu tượng trang web mà nhấp chuột vào dẫn tới (hyperlink) báo cáo văn Internet A159 Chuẩn mực không yêu cầu hình thức quy chuẩn báo cáo tất loại hợp đồng dịch vụ đảm bảo Thay vào đó, Chuẩn mực xác định yếu tố báo cáo dịch vụ đảm bảo Báo cáo dịch vụ đảm bảo phải thiết kế phù hợp với hợp đồng dịch vụ đảm bảo cụ thể Kiểm tốn viên sử dụng tiêu đề, số đoạn, kiểu chữ, ví dụ dùng kiểu chữ đậm, hay cách trình bày khác để đảm bảo rõ ràng dễ đọc báo cáo dịch vụ đảm bảo A160 Kiểm tốn viên chọn “báo cáo dạng ngắn” “báo cáo dạng dài” để thuận tiện cho việc trao đổi hiệu với đối tượng sử dụng Báo cáo dạng ngắn thông thường bao gồm thành phần Báo cáo dạng dài cịn bao gồm thơng tin khác phần diễn giải không ảnh hưởng tới kết luận kiểm toán viên Bên cạnh yếu tố bản, báo cáo dạng dài trình bày chi tiết điều khoản hợp đồng dịch vụ, tiêu chí sử dụng, phát liên quan tới khía cạnh cụ thể dịch vụ đảm bảo, chi tiết lực kinh nghiệm kiểm toán viên bên khác tham gia vào dịch vụ đảm bảo, trình bày mức trọng yếu kiến nghị số trường hợp Kiểm tốn viên thấy dạng báo cáo hữu ích để cung cấp thông tin theo yêu cầu đối tượng sử dụng Theo quy định đoạn 68 Chuẩn mực này, thơng tin bổ sung phải trình bày rõ ràng tách biệt với kết luận kiểm tốn viên cách trình bày để thể thơng tin khơng ảnh hưởng đến kết luận kiểm toán viên Nội dung báo cáo dịch vụ đảm bảo Số hiệu tiêu đề (hướng dẫn đoạn 69(a) Chuẩn mực này) A161 Báo cáo dịch vụ đảm bảo phải ghi rõ số hiệu phát hành báo cáo doanh nghiệp kiểm toán chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán theo năm (số đăng ký thức hệ thống văn doanh nghiệp chi nhánh) Báo cáo dịch vụ đảm bảo phải có tiêu đề phù hợp để giúp xác định tính chất báo cáo để phân biệt với báo cáo đối tượng khác phát hành, mà đối tượng tuân thủ theo chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Người nhận báo cáo dịch vụ đảm bảo (hướng dẫn đoạn 69(b) Chuẩn mực này) A162 Người nhận báo cáo dịch vụ đảm bảo bên bên trực tiếp sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo Thông thường báo cáo dịch vụ đảm bảo đề tên người nhận bên thuê dịch vụ, nhiên số trường hợp, có thêm đối tượng sử dụng khác 62 Thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo đối tượng dịch vụ đảm bảo (hướng dẫn đoạn 69(c) Chuẩn mực này) A163 Việc xác định mô tả thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo đối tượng dịch vụ đảm bảo, thích hợp, bao gồm: (1) Thời điểm khoảng thời gian liên quan đến việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo; (2) Tên bên chịu trách nhiệm phận bên chịu trách nhiệm liên quan tới đối tượng dịch vụ đảm bảo (nếu thích hợp); (3) Giải thích đặc điểm đối tượng dịch vụ đảm bảo thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo mà đối tượng sử dụng nên biết, tác động đặc điểm đến độ xác việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí áp dụng, tính thuyết phục chứng có, ví dụ: (i) Mức độ mà thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo định lượng hay định tính, khách quan hay chủ quan, khứ hay tương lai; (ii) Sự thay đổi đối tượng dịch vụ đảm bảo hoàn cảnh cụ thể khác hợp đồng dịch vụ đảm bảo mà tác động tới tính so sánh thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo kỳ Tiêu chí áp dụng (hướng dẫn đoạn 69(d) Chuẩn mực này) A164 Báo cáo dịch vụ đảm bảo xác định tiêu chí áp dụng để đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo để đối tượng sử dụng hiểu sở kết luận kiểm toán viên Báo cáo dịch vụ đảm bảo bao gồm tiêu chí áp dụng tham chiếu đến tiêu chí tiêu chí trình bày thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo tiêu chí có sẵn từ nguồn cung cấp dễ dàng tiếp cận Trong số trường hợp cụ thể, báo cáo dịch vụ đảm bảo công bố: (1) Nguồn thông tin đưa tiêu chí áp dụng liệu tiêu chí có quy định pháp luật quy định có liên quan hay khơng, quan chuyên ngành chịu trách nhiệm có uy tín ban hành theo quy trình hợp lý minh bạch hay khơng, liệu tiêu chí thiết lập có phù hợp với đối tượng dịch vụ đảm bảo hay khơng (nếu khơng, kiểm tốn viên cần nêu lý tiêu chí coi phù hợp); (2) Các phương pháp đo lường đánh giá áp dụng, trường hợp tiêu chí cho phép lựa chọn phương pháp khác nhau; (3) Các diễn giải quan trọng mà kiểm toán viên sử dụng áp dụng tiêu chí hồn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ; (4) Liệu có thay đổi phương pháp đo lường đánh giá áp dụng hay không Hạn chế vốn có (hướng dẫn đoạn 69(e) Chuẩn mực này) A165 Trong số trường hợp, đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo kỳ vọng hiểu rõ hạn chế vốn có, trường hợp khác, báo cáo dịch vụ đảm bảo cần nêu rõ hạn chế Ví dụ, báo cáo dịch vụ đảm bảo liên 63 quan đến tính hữu hiệu kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên cần rõ kết đánh giá tính hữu hiệu kiểm sốt nội khứ không phù hợp với kỳ tương lai, có rủi ro kiểm sốt nội trở nên khơng cịn phù hợp, thay đổi điều kiện mức độ tuân thủ sách, thủ tục bị suy giảm Mục đích đặc biệt (hướng dẫn đoạn 69(f) Chuẩn mực này) A166 Trong số trường hợp, tiêu chí áp dụng để đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo thiết kế cho mục đích đặc biệt Ví dụ, quan quản lý Nhà nước yêu cầu số đơn vị sử dụng tiêu chí áp dụng cụ thể thiết kế để phục vụ mục đích quản lý Để tránh hiểu nhầm, kiểm toán viên cần cảnh báo điều với người đọc báo cáo dịch vụ đảm bảo, đó, thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo khơng phù hợp cho mục đích khác A167 Ngoài đoạn cảnh báo theo quy định đoạn 69(f) Chuẩn mực này, kiểm tốn viên thấy cần hạn chế việc sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo cho số đối tượng sử dụng cụ thể Tùy theo hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ, ví dụ, theo yêu cầu pháp luật quy định có liên quan, điều đạt cách hạn chế việc cung cấp sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo Khi báo cáo dịch vụ đảm bảo bị hạn chế theo cách này, việc không đặt hạn chế đối tượng sử dụng mục đích sử dụng cụ thể khơng có nghĩa kiểm tốn viên phải chịu trách nhiệm pháp lý liên quan tới đối tượng sử dụng mục đích sử dụng Việc kiểm tốn viên có phải chịu trách nhiệm pháp lý hay khơng tùy thuộc vào hồn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ quy định pháp luật có liên quan Trách nhiệm tương ứng bên (hướng dẫn đoạn 69(g) Chuẩn mực này) A168 Việc xác định trách nhiệm tương ứng bên cho đối tượng sử dụng biết bên chịu trách nhiệm phải chịu trách nhiệm đối tượng dịch vụ đảm bảo, bên đo lường đánh giá chịu trách nhiệm việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí áp dụng, vai trị kiểm tốn viên đưa kết luận cách độc lập thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Thực hợp đồng dịch vụ theo quy định Chuẩn mực chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo khác chuẩn mực áp dụng cho đối tượng dịch vụ đảm bảo cụ thể (hướng dẫn đoạn 69(h) Chuẩn mực này) A169 Khi chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo khác áp dụng cho đối tượng dịch vụ đảm bảo cụ thể áp dụng cho phần thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo kiểm tốn viên nên viện dẫn chuẩn mực Chuẩn mực báo cáo dịch vụ đảm bảo A170 Việc sử dụng ngơn từ thiếu xác hạn chế (ví dụ, “hợp đồng thực tham chiếu tới Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo số 3000”) gây hiểu nhầm cho đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo Các yêu cầu kiểm soát chất lượng áp dụng (hướng dẫn đoạn 69(i) Chuẩn mực này) A171 Sau ví dụ minh họa cho đoạn báo cáo dịch vụ đảm bảo, liên quan đến yêu cầu kiểm soát chất lượng áp dụng: “Chúng áp dụng Chuẩn mực kiểm sốt chất lượng số 1, theo chúng tơi trì hệ thống kiểm sốt chất lượng toàn diện, bao gồm việc thiết kế lưu lại sách thủ tục liên quan đến tính tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức 64 nghề nghiệp, chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật quy định có liên quan” Tuân thủ yêu cầu tính độc lập yêu cầu đạo đức nghề nghiệp khác (hướng dẫn đoạn 69(j) Chuẩn mực này) A172 Sau ví dụ minh họa cho đoạn báo cáo dịch vụ đảm bảo, liên quan đến tính tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp: “Chúng tuân thủ yêu cầu tính độc lập yêu cầu khác đạo đức nghề nghiệp theo quy định Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, xây dựng dựa nguyên tắc đạo đức tính trực, tính khách quan, lực chun mơn tính thận trọng, tính bảo mật tư cách nghề nghiệp” Tóm tắt công việc thực (hướng dẫn đoạn A6, 69(k) Chuẩn mực này) A173 Việc tóm tắt cơng việc thực giúp đối tượng sử dụng hiểu kết luận kiểm toán viên Trong nhiều hợp đồng dịch vụ đảm bảo, mặt lý thuyết, thay đổi thủ tục áp dụng cách linh hoạt Tuy nhiên, thực tế khó để tóm tắt cơng việc thực để đối tượng sử dụng hiểu cách rõ ràng Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo có liên quan hướng dẫn kiểm tốn viên hình thức phù hợp để tóm tắt cơng việc thực A174 Khi khơng có chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo đưa hướng dẫn thủ tục áp dụng đối tượng dịch vụ đảm bảo cụ thể, kiểm tốn viên phải mơ tả chi tiết công việc thực Trong phần mô tả đó, kiểm tốn viên nên trình bày đoạn thể công việc thực bao gồm việc đánh giá tính phù hợp tiêu chí áp dụng A175 Trong hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn, việc tóm tắt cơng việc thực thường chi tiết so với hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý xác định rõ hạn chế nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục Việc đánh giá nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục thực cần thiết để hiểu kết luận kiểm toán viên việc, dựa thủ tục thực hiện, liệu kiểm tốn viên có nhận thấy có vấn đề trọng yếu khiến kiểm tốn viên cho thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có sai sót trọng yếu hay khơng Khi tóm tắt cơng việc thực hiện, kiểm tốn viên nói rõ thủ tục khơng thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn, mà thơng thường, thủ tục thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý Tuy nhiên, kiểm tốn viên khơng hết thủ tục yêu cầu đặt kiểm toán viên việc tìm hiểu đánh giá rủi ro hợp đồng trường hợp so với dịch vụ đảm bảo hợp lý A176 Để xác định mức độ chi tiết cần trình bày đoạn tóm tắt cơng việc thực hiện, kiểm tốn viên cần xem xét yếu tố bao gồm: (1) Tình cụ thể đơn vị (ví dụ, khác chất hoạt động đơn vị so với đơn vị khác lĩnh vực); (2) Tình cụ thể hợp đồng dịch vụ ảnh hưởng tới nội dung phạm vi thủ tục thực hiện; (3) Kỳ vọng đối tượng sử dụng mức độ chi tiết báo cáo dịch vụ đảm bảo, dựa thông lệ thị trường pháp luật quy định có liên quan 65 áp dụng A177 Đoạn tóm tắt cơng việc thực cần viết cách khách quan phép đối tượng sử dụng hiểu rõ công việc thực làm sở cho kết luận kiểm tốn viên Hầu hết trường hợp, việc tóm tắt khơng bao gồm tồn chi tiết kế hoạch công việc thực hiện, nhiên, cần đảm bảo việc tóm tắt cho thơng tin đưa khơng mơ hồ, khơng phóng đại thêm thắt so với thực tế Kết luận kiểm toán viên (hướng dẫn đoạn 12(a)(i)(a), 69(l) Chuẩn mực này) A178 Đối với hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý, ví dụ kết luận kiểm tốn viên trình bày dạng phù hợp gồm: (1) Khi đưa kết luận đối tượng dịch vụ đảm bảo tiêu chí áp dụng: “Theo ý kiến chúng tơi, đơn vị tuân thủ, khía cạnh trọng yếu, với luật XYZ”; (2) Khi đưa kết luận thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo tiêu chí áp dụng: “Theo ý kiến chúng tôi, Bản dự báo kết hoạt động kinh doanh đơn vị lập phù hợp, khía cạnh trọng yếu, dựa tiêu chí XYZ”; (3) Khi đưa kết luận báo cáo bên có trách nhiệm liên quan lập: “Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo [bên có trách nhiệm liên quan] việc đơn vị tuân thủ luật XYZ, trình bày hợp lý, khía cạnh trọng yếu”, “Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo [bên có trách nhiệm liên quan] việc số hoạt động quan trọng lập theo tiêu chí XYZ, trình bày hợp lý, khía cạnh trọng yếu” A179 Báo cáo dịch vụ đảm bảo cần thơng báo cho đối tượng sử dụng hoàn cảnh cụ thể để hiểu kết luận kiểm tốn viên báo cáo dịch vụ đảm bảo có đoạn giải thích đặc điểm cụ thể đối tượng dịch vụ đảm bảo mà đối tượng sử dụng cần biết Ví dụ kết luận kiểm tốn viên trường hợp bao gồm câu: “Kết luận hình thành sở vấn đề nêu báo cáo dịch vụ đảm bảo độc lập này” A180 Đối với hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn, ví dụ kết luận kiểm tốn viên trình bày dạng phù hợp gồm: (1) Khi đưa kết luận đối tượng dịch vụ đảm bảo tiêu chí áp dụng: “Dựa thủ tục thực chứng thu thập được, chúng tơi khơng nhận thấy có vấn đề khiến cho [đơn vị] không tuân thủ, khía cạnh trọng yếu, với luật XYZ”; (2) Khi đưa kết luận thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo tiêu chí áp dụng: “Dựa thủ tục thực chứng thu thập được, không nhận thấy sửa đổi trọng yếu cần phải thực kết đánh giá số hoạt động quan trọng để phù hợp với tiêu chí XYZ”; (3) Khi đưa kết luận báo cáo bên có trách nhiệm liên quan lập: “Dựa thủ tục thực chứng thu thập được, chúng tơi khơng nhận thấy có vấn đề khiến chúng tơi cho báo cáo [bên có trách nhiệm liên quan] việc [đơn vị] tn thủ Luật XYZ, khơng trình bày hợp lý, khía cạnh trọng yếu” 66 A181 Khi đưa kết luận đối tượng dịch vụ đảm bảo, kiểm tốn viên sử dụng kết hợp cụm từ sau: (1) Đối với hợp đồng tính tuân thủ: “tuân thủ” “phù hợp với”; (2) Đối với hợp đồng tiêu chí áp dụng có mơ tả quy trình phương pháp lập trình bày thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo: “được lập trình bày đắn”; (3) Đối với hợp đồng tiêu chí áp dụng thể ngun tắc trình bày hợp lý: “được lập trình bày hợp lý” A182 Việc đặt tiêu đề đoạn trình bày kết luận khơng phải kết luận chấp nhận tồn phần vấn đề dẫn tới kết luận giúp tăng tính dễ hiểu cho báo cáo kiểm tốn viên Ví dụ, kiểm tốn viên sử dụng tiêu đề thích hợp bao gồm: “Kết luận ngoại trừ”, “Kết luận trái ngược”, “Từ chối đưa kết luận” “Cơ sở kết luận ngoại trừ”, “Cơ sở kết luận trái ngược” tương ứng Chữ ký, họ tên kiểm toán viên đóng dấu (hướng dẫn đoạn 69(m) Chuẩn mực này) A183 Báo cáo dịch vụ đảm bảo hợp lý phải có chữ ký kiểm toán viên hành nghề Chữ ký thứ báo cáo kiểm toán viên hành nghề giao phụ trách hợp đồng dịch vụ chữ ký thứ hai người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán người uỷ quyền văn người đại diện theo pháp luật Báo cáo dịch vụ đảm bảo có giới hạn phải có chữ ký kiểm toán viên hành nghề người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán người uỷ quyền văn người đại diện theo pháp luật Dưới chữ ký phải ghi rõ họ tên, số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán Người đại diện theo pháp luật người ủy quyền văn người đại diện theo pháp luật ký báo cáo dịch vụ đảm bảo phải thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ đảm bảo Trên chữ ký người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm tốn người ủy quyền phải đóng dấu doanh nghiệp kiểm toán (hoặc chi nhánh) chịu trách nhiệm phát hành báo cáo Giữa trang báo cáo phải đóng dấu giáp lai dấu doanh nghiệp kiểm toán (hoặc chi nhánh) Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ, chịu trách nhiệm trực tiếp việc đạo, thực hiện, giám sát, sốt xét cơng việc nhóm thực hợp đồng dịch vụ Doanh nghiệp kiểm toán quy định cụ thể trách nhiệm, nghĩa vụ thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ Ngày lập báo cáo dịch vụ đảm bảo (hướng dẫn đoạn 69(n) Chuẩn mực này) A184 Ngày lập báo cáo dịch vụ đảm bảo cho đối tượng sử dụng biết kiểm toán viên xem xét ảnh hưởng kiện phát sinh ngày lập báo cáo dịch vụ đảm bảo đến thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo báo cáo dịch vụ đảm bảo Dẫn chứng công việc chuyên gia báo cáo dịch vụ đảm bảo (hướng dẫn đoạn 70 Chuẩn mực này) A185 Trong số trường hợp, pháp luật quy định có liên quan yêu cầu việc dẫn chứng công việc chuyên gia báo cáo dịch vụ đảm bảo, ví dụ, cho mục đích minh bạch lĩnh vực cơng Điều phù hợp 67 số trường hợp khác, ví dụ, để giải thích cho chất kết luận khơng phải kết luận chấp nhận tồn phần kiểm tốn viên cơng việc chuyên gia phần phát trình bày báo cáo dạng dài A186 Kiểm tốn viên người chịu trách nhiệm kết luận đưa việc sử dụng công việc chuyên gia không làm giảm trách nhiệm kiểm tốn viên Do đó, báo cáo dịch vụ đảm bảo có dẫn chứng cơng việc chun gia từ ngữ sử dụng báo cáo khơng thể trách nhiệm kiểm toán viên bị giảm có tham gia chuyên gia A187 Đối với hợp đồng dịch vụ đảm bảo nhân có trình độ phù hợp thực hiện, gồm chuyên gia đối tượng dịch vụ đảm bảo chuyên gia dịch vụ đảm bảo, việc đề cập trách nhiệm chung chuyên gia báo cáo dạng dài thường không dẫn đến hiểu nhầm làm giảm trách nhiệm kiểm toán viên Tuy nhiên, báo cáo dạng ngắn, khả gây hiểu nhầm trách nhiệm cao hơn, báo cáo trình bày thơng tin tối thiểu báo cáo có đề cập tới tên chuyên gia Do đó, trường hợp vậy, cần có thêm đoạn bổ sung báo cáo dịch vụ đảm bảo để tránh hiểu nhầm trách nhiệm kiểm toán viên kết luận đưa giảm có tham gia chuyên gia Kết luận chấp nhận tồn phần kết luận khơng phải kết luận chấp nhận toàn phần (hướng dẫn đoạn 74 - 77, Phụ lục Chuẩn mực này) A188 Thuật ngữ “lan tỏa” sử dụng để mô tả ảnh hưởng sai sót thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo mô tả ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ chứng thích hợp Ảnh hưởng lan tỏa thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo ảnh hưởng mà theo xét đoán kiểm toán viên: (a) Những ảnh hưởng khơng giới hạn đến số khía cạnh cụ thể thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo; (b) Kể ảnh hưởng giới hạn đến số khía cạnh cụ thể thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo ảnh hưởng đại diện đại diện cho phần quan trọng thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo; (c) Trong trường hợp liên quan đến thuyết minh, ảnh hưởng vấn đề để đối tượng sử dụng hiểu thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo A189 Loại kết luận mà kiểm toán viên đưa chịu tác động chất vấn đề phát xét đoán kiểm toán viên lan tỏa ảnh hưởng ảnh hưởng có thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo A190 Ví dụ “Kết luận ngoại trừ”, “Kết luận trái ngược” “Từ chối đưa kết luận”: (1) Kết luận ngoại trừ (ví dụ, cho hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn mà kiểm tốn viên phát có sai sót trọng yếu): “Trên sở thủ tục thực chứng thu thập được, ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở kết luận ngoại trừ”, chúng tơi khơng nhận thấy có vấn đề khiến chúng tơi cho báo cáo [bên có trách nhiệm liên quan] khơng trình bày hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tuân thủ đơn vị Luật XYZ”; 68 (2) Kết luận trái ngược (ví dụ cho hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn mà kiểm tốn viên phát có sai sót trọng yếu lan tỏa): “Do tầm quan trọng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở kết luận trái ngược”, báo cáo [bên có trách nhiệm liên quan] khơng trình bày hợp lý tuân thủ đơn vị Luật XYZ”; (3) Từ chối đưa kết luận (ví dụ cho hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn mà kiểm tốn viên bị giới hạn phạm vi cách trọng yếu lan tỏa): “Do tầm quan trọng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở việc từ chối đưa kết luận”, thu thập đầy đủ chứng thích hợp làm sở đưa kết luận báo cáo [bên có trách nhiệm liên quan] Do đó, chúng tơi khơng đưa kết luận báo cáo này” A191 Trong số trường hợp, bên đo lường đánh giá xác định mơ tả đắn việc thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có sai sót trọng yếu Ví dụ, hợp đồng tính tuân thủ, bên đo lường đánh giá mơ tả xác hành vi khơng tn thủ Trường hợp đó, đoạn 76 Chuẩn mực yêu cầu kiểm toán viên phải thu hút ý đối tượng sử dụng thơng tin mơ tả sai sót trọng yếu, việc đưa kết luận ngoại trừ kết luận trái ngược, đưa kết luận chấp nhận toàn phần kèm theo đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” báo cáo dịch vụ đảm bảo để nhấn mạnh thông tin Trách nhiệm trao đổi thông tin khác (hướng dẫn đoạn 78 Chuẩn mực này) A192 Các vấn đề thích hợp mà kiểm tốn viên cần trao đổi với bên chịu trách nhiệm, bên đo lường đánh giá, bên thuê dịch vụ bên khác, bao gồm: gian lận cáo buộc gian lận thiên lệch bên (ví dụ, Ban Giám đốc) việc lập trình bày thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Tài liệu, hồ sơ hợp đồng dịch vụ (hướng dẫn đoạn 79 - 83 Chuẩn mực này) A193 Tài liệu, hồ sơ hợp đồng dịch vụ bao gồm ghi chép thể lập luận kiểm toán viên tất vấn đề quan trọng địi hỏi thực xét đốn chun mơn kết luận liên quan Khi có vấn đề phức tạp, dễ gây tranh cãi việc áp dụng ngun tắc xét đốn chun mơn, tài liệu, hồ sơ hợp đồng dịch vụ cần thể kiện thực tế liên quan mà kiểm toán viên biết thời điểm đưa kết luận, từ đó, hỗ trợ việc chứng minh cho kết luận kiểm toán viên A194 Việc lưu lại tài liệu, hồ sơ vấn đề xem xét xét đốn chun mơn đưa q trình thực hợp đồng dịch vụ khơng thực tế khơng cần thiết Hơn nữa, kiểm tốn viên khơng cần phải lập tài liệu riêng (ví dụ, danh mục) để thể tuân thủ yêu cầu mà tuân thủ thể tài liệu khác có hồ sơ hợp đồng dịch vụ Tương tự, kiểm tốn viên khơng cần lưu tài liệu, hồ sơ tất nháp bị thay giấy tờ làm việc, ghi suy xét chưa đầy đủ, trước tài liệu chỉnh sửa lỗi in lỗi khác tài liệu trùng lặp A195 Khi sử dụng xét đốn chun mơn để đánh giá phạm vi tài liệu cần lập lưu lại, kiểm toán viên cần xác định xem tài liệu cần thiết để cung cấp cho kiểm tốn viên khác (khơng tham gia hợp đồng trước đó) hiểu biết công việc thực sở định quan trọng đưa ra, nhiên, tất khía cạnh chi tiết hợp đồng dịch vụ Kiểm tốn viên khác tìm hiểu khía cạnh chi tiết hợp đồng dịch vụ thơng qua 69 việc trao đổi với kiểm toán viên trực tiếp lập tài liệu A196 Tài liệu, hồ sơ hợp đồng dịch vụ cần bao gồm ghi chép nội dung sau: (1) Đặc điểm xác định khoản mục cụ thể vấn đề kiểm tra; (2) Người thực hợp đồng dịch vụ ngày hồn thành cơng việc đó; (3) Người sốt xét cơng việc thực thời gian, phạm vi việc soát xét; (4) Trao đổi vấn đề quan trọng với bên có trách nhiệm liên quan bên khác, bao gồm nội dung vấn đề quan trọng thảo luận, thời gian, người tham gia địa điểm tham gia thảo luận A197 Ngoài ra, tài liệu, hồ sơ hợp đồng dịch vụ cần ghi chép nội dung sau: (1) Các vấn đề phát liên quan đến việc tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan cách thức xử lý vấn đề đó; (2) Kết luận việc tuân thủ yêu cầu tính độc lập áp dụng hợp đồng dịch vụ trao đổi liên quan doanh nghiệp kiểm toán để hỗ trợ cho kết luận đó; (3) Kết luận việc đánh giá chấp nhận trì quan hệ khách hàng hợp đồng dịch vụ đảm bảo; (4) Nội dung, phạm vi kết luận từ việc tham khảo ý kiến tư vấn trình thực hợp đồng dịch vụ Hoàn thiện hồ sơ hợp đồng dịch vụ A198 Theo quy định đoạn 45 Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1, doanh nghiệp kiểm toán phải xây dựng sách thủ tục việc hồn thiện tài liệu, hồ sơ thức hợp đồng dịch vụ cách kịp thời Theo hướng dẫn đoạn A54 Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1, thời hạn cần thiết hợp lý để hoàn thiện hồ sơ thức hợp đồng dịch vụ thường không 60 ngày sau ngày lập báo cáo dịch vụ đảm bảo A199 Việc hồn thiện hồ sơ thức hợp đồng dịch vụ sau ngày lập báo cáo dịch vụ đảm bảo bao gồm thủ tục hành khơng liên quan đến việc thực thủ tục đưa kết luận Tuy nhiên, số tài liệu bị thay đổi q trình hồn thiện hồ sơ thay đổi có tính chất hành Ví dụ thay đổi sau: (1) Xóa hủy bỏ tài liệu bị thay thế; (2) Sắp xếp thứ tự, gộp đánh tham chiếu chéo giấy tờ làm việc; (3) Ký xác nhận danh sách kiểm tra liên quan tới q trình hồn thiện hồ sơ; (4) Lưu trữ chứng mà kiểm toán viên thu thập, thảo luận thống với thành viên nhóm thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo trước ngày lập báo cáo dịch vụ đảm bảo A200 Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số yêu cầu doanh nghiệp kiểm toán phải xây dựng sách thủ tục cho việc lưu trữ tài liệu, hồ sơ hợp đồng dịch vụ (xem quy định đoạn 47 Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1) Thời hạn lưu trữ tài liệu, hồ sơ hợp đồng dịch vụ đảm bảo tối thiểu 10 năm kể từ ngày lập báo cáo dịch vụ đảm bảo (xem hướng dẫn đoạn A61 Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1) 70 PHỤ LỤC (Hướng dẫn đoạn 02, A8, A11, A16, A36 - A38 Chuẩn mực này) Vai trò trách nhiệm TRÁCH NHIỆM ĐO LƯỜNG/ĐÁNH GIÁ Bên đo lường/ đánh giá Bên chịu trách nhiệm ĐẢM BẢO Bên thuê dịch vụ Tiêu chí Đối tượng dịch vụ đảm bảo Thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Điều khoản hợp đồng Báo cáo dịch vụ đảm bảo Người hành nghề Đối tượng sử dụng 01 Tất dịch vụ đảm bảo phải có ba bên: Kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm toán, bên chịu trách nhiệm đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo Tùy theo hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ, dịch vụ có thêm bên đo lường đánh giá bên thuê dịch vụ riêng biệt 02 Sơ đồ minh họa vai trò bên liên quan đến hợp đồng dịch vụ đảm bảo, sau: (a) Bên chịu trách nhiệm bên chịu trách nhiệm đối tượng dịch vụ đảm bảo; (b) Bên đo lường đánh giá sử dụng tiêu chí để đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo mà kết tạo thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo; (c) Bên thuê dịch vụ kiểm toán viên thỏa thuận điều khoản hợp đồng dịch vụ; (d) Kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng thích hợp để đưa kết luận nhằm 71 tăng độ tin cậy cho đối tượng sử dụng (mà bên chịu trách nhiệm) thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo; (e) Các đối tượng sử dụng đưa định sở thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Các đối tượng sử dụng cá nhân, tổ chức, nhóm người mà kiểm tốn viên cho sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo Trong số trường hợp, có đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo mà người nhận ghi báo cáo 03 Vai trò bên tham gia thể sau: (1) Ngồi kiểm tốn viên, hợp đồng dịch vụ đảm bảo có bên chịu trách nhiệm đối tượng sử dụng; (2) Kiểm tốn viên khơng thể bên chịu trách nhiệm, bên thuê dịch vụ đối tượng sử dụng; (3) Đối với hợp đồng dịch vụ đảm bảo trực tiếp, kiểm tốn viên bên đo lường đánh giá; (4) Đối với hợp đồng dịch vụ đảm bảo chứng thực, bên chịu trách nhiệm bên khác khơng phải kiểm tốn viên, bên đo lường đánh giá; (5) Trường hợp kiểm toán viên đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí, hợp đồng dịch vụ đảm bảo trực tiếp Đặc điểm hợp đồng dịch vụ đảm bảo trực tiếp thay đổi thành hợp đồng dịch vụ đảm bảo chứng thực cách bên khác giả định chịu trách nhiệm cho việc đo lường đánh giá, ví dụ, bên chịu trách nhiệm đính kèm báo cáo với thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo thừa nhận trách nhiệm thông tin này; (6) Bên chịu trách nhiệm bên thuê dịch vụ; (7) Trong nhiều hợp đồng dịch vụ đảm bảo chứng thực, bên chịu trách nhiệm bên đo lường đánh giá bên thuê dịch vụ, ví dụ, đơn vị th kiểm tốn viên thực dịch vụ đảm bảo báo cáo hoạt động bền vững đơn vị lập Ví dụ trường hợp bên chịu trách nhiệm bên đo lường đánh giá kiểm toán viên thuê thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo báo cáo hoạt động bền vững công ty tư nhân quan quản lý Nhà nước lập; (8) Đối với hợp đồng dịch vụ đảm bảo chứng thực, bên đo lường đánh giá thường cung cấp cho kiểm toán viên giải trình văn thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Trong số trường hợp, kiểm tốn viên khơng thu thập giải trình vậy, ví dụ, trường hợp bên th dịch vụ bên đo lường đánh giá; (9) Bên chịu trách nhiệm đối tượng sử dụng, nhất; (10) Bên chịu trách nhiệm, bên đo lường đánh giá đối tượng sử dụng từ đơn vị khác đơn vị Ví dụ trường hợp bên từ đơn vị như, trường hợp đơn vị có cấu tổ chức tầng, Ban quản trị thu thập đảm bảo thơng tin Ban Giám đốc đơn vị cung cấp Mối quan hệ bên chịu trách nhiệm, bên đo lường 72 đánh giá đối tượng sử dụng cần phải xem xét hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ khác với hiểu biết thơng thường trách nhiệm Ví dụ, Ban Giám đốc đơn vị (đối tượng sử dụng) thuê kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo khía cạnh cụ thể hoạt động chi nhánh/bộ phận, mà hoạt động thuộc trách nhiệm trực tiếp Giám đốc chi nhánh/bộ phận (bên chịu trách nhiệm), nhiên, trách nhiệm cuối thuộc Ban Giám đốc; (11) Bên thuê dịch vụ khơng phải bên chịu trách nhiệm đối tượng sử dụng dịch vụ 04 Kết luận kiểm tốn viên phải trình bày dạng: (1) Đối tượng dịch vụ đảm bảo tiêu chí áp dụng; (2) Thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo tiêu chí áp dụng; (3) Báo cáo bên có trách nhiệm liên quan 05 Kiểm tốn viên, doanh nghiệp kiểm tốn bên có trách nhiệm liên quan thỏa thuận việc áp dụng quy định hướng dẫn chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo cho hợp đồng dịch vụ khơng có đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo khác bên chịu trách nhiệm, tất yêu cầu khác chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo phải thỏa mãn Trường hợp này, báo cáo kiểm toán viên phải bao gồm đoạn hạn chế đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo bao gồm bên chịu trách nhiệm * * * * * 73