CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN NƯỚC SỐ 1330 (CMKTNN 1330) BIỆN PHÁP XỬ LÝ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH

Dự thảo lần CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN NƯỚC SỐ 1330 (CMKTNN 1330) BIỆN PHÁP XỬ LÝ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH QUY ĐỊNH CHUNG Cơ sở xây dựng Chuẩn mực KTNN 1330 xây dựng phát triển dựa sở CMKTNN 100 - Các nguyên tắc hoạt động kiểm toán Kiểm toán nhà nước, CMKTNN 200 - Các ngun tắc kiểm tốn tài ISSAI 1330 INTOSAI - Biện pháp xử lý kiểm toán viên rủi ro đánh giá Mục đích phạm vi áp dụng Chuẩn mực quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên nhà nước việc thiết kế thực biện pháp xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu xác định đánh giá thực kiểm tốn tài theo CMKTNN 1315 Chuẩn mực nhằm giúp kiểm toán viên nhà nước thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp liên quan đến rủi ro có sai sót trọng ́u đánh giá, thơng qua việc thiết kế thực biện pháp xử lý phù hợp rủi ro Giải thích thuật ngữ Trong hệ thống chuẩn mực Kiểm toán nhà nước, thuật ngữ hiểu sau: (i) Thử nghiệm bản: Là thủ tục kiểm toán thiết kế nhằm phát sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu Các thử nghiệm bao gồm: • Thủ tục phân tích bản; • Kiểm tra chi tiết (các nhóm giao dịch, số dư tài khoản thơng tin thuyết minh) (ii) Thử nghiệm kiểm soát: Là thủ tục kiểm tốn thiết kế nhằm đánh giá tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát việc ngăn ngừa, phát sửa chữa sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu Các thuật ngữ khác Chuẩn mực định nghĩa chuẩn mực kiểm toán Kiểm toán nhà nước ban hành Dự thảo lần NỘI DUNG CHUẨN MỰC Biện pháp xử lý tổng thể rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cấp độ báo cáo tài Kiểm toán viên nhà nước phải thiết kế thực biện pháp xử lý tổng thể rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cấp độ báo cáo tài Biện pháp xử lý tổng thể rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá báo cáo tài bao gồm: (i) Nhấn mạnh cần thiết phải trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp; (ii) Bố trí kiểm tốn viên nhà nước có kinh nghiệm có kỹ chuyên môn phù hợp, sử dụng chuyên gia; (iii) Tăng cường hoạt động giám sát; (iv) Lựa chọn thủ tục kiểm toán tiếp theo cần phải kết hợp với việc xem xét ́u tố khơng thể dự đốn được; (v) Thực thay đổi nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn Hiểu biết kiểm tốn viên mơi trường kiểm sốt đơn vị kiểm tốn có ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng ́u cấp độ báo cáo tài ảnh hưởng đến biện pháp xử lý tổng thể Mơi trường kiểm sốt hữu hiệu cho phép kiểm toán viên nhà nước tin tưởng vào kiểm soát nội độ tin cậy chứng kiểm toán thu thập từ đơn vị kiểm tốn Nếu mơi trường kiểm sốt khơng hiệu lực, kiểm toán viên phải thực thủ tục sau: (i) Thực thêm thủ tục kiểm toán; (ii) Thu thập thêm chứng kiểm toán từ thử nghiệm bản; (iii) Mở rộng phạm vi kiểm toán Việc xem xét vấn đề có ảnh hưởng quan trọng đến phương pháp tiếp cận chung kiểm toán viên, như: tập trung vào thử nghiệm kết hợp thử nghiệm kiểm soát với thử nghiệm Thủ tục kiểm toán rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cấp độ sở dẫn liệu Kiểm toán viên nhà nước phải thiết kế thực thủ tục kiểm toán tiếp theo với nội dung, lịch trình phạm vi dựa vào kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán Dự thảo lần 10 Đánh giá kiểm toán viên nhà nước rủi ro phát cấp độ sở dẫn liệu giúp kiểm tốn viên có sở lựa chọn phương pháp tiếp cận kiểm tốn thích hợp để thiết kế thực thủ tục kiểm tốn tiếp theo Thơng thường, kiểm toán viên cần xác định trường hợp sau: (i) Chỉ cần thực thử nghiệm kiểm soát đưa biện pháp xử lý hiệu rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cho sở dẫn liệu cụ thể; (ii) Chỉ cần thực thử nghiệm phù hợp sở dẫn liệu cụ thể, thủ tục đánh giá rủi ro khơng xác định bất kỳ kiểm sốt hữu hiệu liên quan đến sở dẫn liệu, việc thử nghiệm kiểm sốt khơng hiệu quả, làm cho kiểm tốn viên khơng có ý định dựa vào tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt để xác định nội dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm bản; (iii) Phương pháp kết hợp thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm phương pháp hữu hiệu Tuy nhiên, theo quy định đoạn 39 Chuẩn mực này, dù lựa chọn phương pháp kiểm tốn viên phải thiết kế thực thử nghiệm cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản thơng tin thuyết minh quan trọng 11 Khi thiết kế thủ tục kiểm toán tiếp theo, kiểm toán viên nhà nước phải: (i) Xem xét lý đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh, bao gồm: • Khả xảy sai sót trọng yếu đặc tính cụ thể nhóm giao dịch, số dư tài khoản, thơng tin thút minh có liên quan (rủi ro tiềm tàng); • Việc đánh giá rủi ro có xem xét đến kiểm sốt có liên quan hay khơng (rủi ro kiểm sốt); nếu có, kiểm toán viên phải thu thập chứng kiểm toán để đánh giá tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát (ii) Mức độ rủi ro kiểm toán viên nhà nước đánh giá cao kiểm tốn viên phải thu thập chứng kiểm toán thuyết phục Trong trường hợp này, kiểm tốn viên tăng số lượng chứng, thu thập chứng thích hợp đáng tin cậy cách tập trung thu thập chứng từ bên thứ ba thu thập chứng chứng thực từ số nguồn độc lập khác Dự thảo lần Nội dung thủ tục kiểm toán 12 Nội dung thủ tục kiểm toán phải thể mục tiêu thủ tục (ví dụ, thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm bản) loại thủ tục (kiểm tra, quan sát, vấn, xác nhận, tính tốn lại, thực lại hay thủ tục phân tích) Nội dung thủ tục kiểm toán vấn đề quan trọng nhất cần xác định sau đánh giá rủi ro 13 Các rủi ro kiểm toán viên nhà nước đánh giá có ảnh hưởng đến loại thủ tục kiểm toán cần thực việc kết hợp thủ tục kiểm toán Trong trường hợp, kiểm tốn viên nhà nước đánh giá có rủi ro cao, ngồi việc kiểm tra tài liệu, kiểm tốn viên xác nhận với bên thứ ba đầy đủ điều khoản giao dịch, nội dung liên quan đến nghiệp vụ kinh tế Các thủ tục kiểm tốn nhất định thích hợp sở dẫn liệu lại khơng thích hợp với sở dẫn liệu khác (Ví dụ, liên quan đến doanh thu, thử nghiệm kiểm soát biện pháp thích hợp nhất để xử lý rủi ro có sai sót sở dẫn liệu “tính đầy đủ”, thử nghiệm lại biện pháp thích hợp nhất để xử lý rủi ro có sai sót sở dẫn liệu “tính phát sinh”) 14 Khi xác định nội dung thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét lý đánh giá rủi ro Nếu rủi ro đánh giá thấp đặc trưng riêng nhóm giao dịch mà khơng xem xét đến kiểm sốt liên quan kiểm tốn viên xác định cần thực thủ tục phân tích để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Ngược lại, nếu rủi ro đánh giá thấp kiểm soát nội hiệu kiểm toán viên dự định thiết kế thử nghiệm vào hiệu kiểm sốt, kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát theo quy định đoạn 21 (i) Chuẩn mực Trường hợp thường áp dụng xem xét nhóm giao dịch tương đối đồng nhất, khơng phức tạp, xử lý thường xuyên đơn vị kiểm sốt thơng qua hệ thống cơng nghệ thơng tin Lịch trình thực thủ tục kiểm tốn 15 Lịch trình thực thủ tục kiểm tốn thời điểm tiến hành thủ tục kiểm toán, giai đoạn thời điểm thu thập chứng kiểm toán 16 Quyết định kiểm toán viên nhà nước thời điểm thực thủ tục kiểm toán chịu ảnh hưởng ́u tố, như: (i) Mơi trường kiểm sốt; (ii) Thời điểm phát sinh thơng tin, liệu thích hợp; (iii) Bản chất rủi ro; Dự thảo lần (iv) Giai đoạn thời điểm liên quan đến chứng kiểm toán thu thập Phạm vi thủ tục kiểm toán 17 Phạm vi thủ tục kiểm toán số lượng thủ tục kiểm toán cần thực hiện, quy mô mẫu hay số lần quan sát kiểm soát 18 Kiểm toán viên nhà nước xác định phạm vi thủ tục kiểm toán sau cân nhắc mức trọng yếu, rủi ro đánh giá mức độ đảm bảo mà kiểm toán viên dự kiến đạt Khi thực kết hợp thủ tục kiểm tốn kiểm tốn viên cần xác định phạm vi thủ tục Thông thường, kiểm toán viên phải mở rộng phạm vi thủ tục kiểm tốn nếu rủi ro có sai sót trọng yếu tăng lên Trường hợp xử lý rủi ro có sai sót trọng ́u gian lận, kiểm tốn viên nhà nước phải tăng quy mô mẫu thực thủ tục phân tích mức độ chi tiết Tuy nhiên, việc mở rộng phạm vi thủ tục kiểm tốn có hiệu thủ tục kiểm toán phù hợp với rủi ro xác định trường hợp cụ thể 19 Trường hợp kiểm tốn mơi trường cơng nghệ thơng tin, việc sử dụng kỹ thuật kiểm toán với hỗ trợ phần mềm máy tính giúp kiểm toán viên kiểm tra nhiều giao dịch điện tử liệu thơng tin tài đơn vị kiểm toán Kỹ thuật sử dụng để chọn mẫu từ tệp tin điện tử kiểm tra tổng thể thay kiểm tra mẫu 20 Trong trường hợp có u cầu kiểm tốn đặc biệt, yêu cầu ảnh hưởng đến quyết định kiểm toán viên nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán tiếp theo Thử nghiệm kiểm soát 21 Kiểm toán viên phải thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt có liên quan nếu: (i) Khi đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu, kiểm toán viên kỳ vọng kiểm sốt hoạt động hiệu có ý định dựa vào tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt để xác định nội dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm bản; (ii) Việc thực thử nghiệm cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp cấp độ sở dẫn liệu 22 Khi thiết kế thực thử nghiệm kiểm sốt, để tin tưởng vào tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt kiểm tốn viên nhà nước phải Dự thảo lần thu thập chứng kiểm toán thút phục Kiểm tốn viên nhà nước đạt mức độ đảm bảo cao tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát áp dụng thử nghiệm kiểm sốt, đặc biệt trường hợp khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp từ thử nghiệm Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát 23 Các thử nghiệm kiểm soát thực kiểm sốt mà kiểm tốn viên xác định thiết kế phù hợp để ngăn chặn phát sửa chữa sai sót trọng yếu sở dẫn liệu Nếu kiểm soát khác thực thời điểm khác kiểm sốt phải xem xét riêng 24 Khi kiểm tra tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát đơn vị kiểm toán, kiểm toán viên thường kết hợp kiểm tra tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát với việc đánh giá trình thiết kế, xây dựng, ban hành thực kiểm sốt 25 Để thu thập chứng kiểm tốn tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt, kiểm tốn viên thực số thủ tục đánh giá rủi ro đóng vai trị thử nghiệm kiểm soát Kiểm toán viên nhà nước thực số thủ tục vấn, quan sát, kiểm tra, thực nghiệm nhằm thu thập chứng xác định tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt đơn vị kiểm tốn để có sở lựa chọn thủ tục kiểm toán tiếp theo 26 Kiểm tốn viên nhà nước thiết kế thử nghiệm kiểm soát để thực đồng thời với việc kiểm tra chi tiết giao dịch, gọi “thử nghiệm kép” (Ví dụ, kiểm tốn viên thiết kế đánh giá kết kiểm tra hóa đơn nhằm xác định xem hóa đơn phê duyệt hay chưa, đồng thời cung cấp chứng kiểm toán chi tiết giao dịch đó) Nội dung, phạm vi lịch trình thực thử nghiệm kiểm soát 27 Khi thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên phải: (i) Thực thủ tục kiểm toán khác kết hợp với thủ tục vấn nhằm thu thập chứng kiểm tốn tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt, gồm: • Việc thực kiểm sốt thời điểm liên quan suốt thời kỳ kiểm tốn; • Tính nhất qn việc thực kiểm sốt; • Người thực cách thức thực kiểm soát Dự thảo lần (ii) Xác định mức độ phụ thuộc kiểm soát thử nghiệm vào kiểm soát khác (kiểm sốt gián tiếp); nếu có phụ thuộc, kiểm tốn viên cần cân nhắc việc thu thập chứng kiểm tốn để chứng minh tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát gián tiếp 28 Trong trường hợp thực thủ tục vấn không đủ để kiểm tra tính hữu hiệu kiểm sốt, kiểm tốn viên cần thực thủ tục kiểm toán khác kết hợp với vấn như: thủ tục vấn kết hợp với kiểm tra thực lại; thủ tục vấn kết hợp với quan sát 29 Nội dung kiểm soát cụ thể ảnh hưởng đến loại thủ tục cần thực để thu thập chứng kiểm tốn tính hoạt động hữu hiệu kiểm sốt Nếu muốn chứng minh tính hữu hiệu kiểm sốt hình thức văn kiểm toán viên cần kiểm tra tài liệu đơn vị kiểm toán để thu thập chứng kiểm tốn tính hữu hiệu Trong trường hợp khơng có tài liệu hoạt động số yếu tố thuộc mơi trường kiểm sốt đơn vị hoạt động kiểm soát xử lý máy tính kiểm tốn viên thu thập chứng tính hữu hiệu kiểm sốt cách vấn kết hợp với quan sát sử dụng kỹ thuật kiểm toán với hỗ trợ máy tính 30 Kiểm tốn viên nhà nước phải mở rộng phạm vi thử nghiệm kiểm soát cần thu thập chứng kiểm toán thuyết phục tính hữu hiệu kiểm sốt Khi xác định phạm vi thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên cần xem xét vấn đề sau: (i) Tần suất thực kiểm soát đơn vị suốt giai đoạn kiểm toán; (ii) Khoảng thời gian giai đoạn kiểm toán mà kiểm toán viên tin cậy vào tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát; (iii) Tỷ lệ sai lệch dự kiến kiểm sốt; (iv) Tính thích hợp độ tin cậy chứng kiểm toán cần thu thập tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt cấp độ sở dẫn liệu; (v) Phạm vi liên quan đến sở dẫn liệu chứng kiểm toán cần thu thập từ thử nghiệm kiểm soát khác Các yêu cầu hướng dẫn cụ thể phạm vi thử nghiệm quy định CMKTNN 1530 31 Trong trường hợp đơn vị kiểm toán sử dụng cơng nghệ thơng tin để kiểm sốt, kiểm toán viên thực thử nghiệm sau: (i) Các thay đổi chương trình thực có kiểm sốt thích hợp thay đổi đó; Dự thảo lần (ii) Phiên thức chương trình sử dụng để xử lý giao dịch; (iii) Các kiểm soát chung khác có liên quan thực hiệu 32 Tùy vào mục đích kiểm tốn, kiểm tốn viên phải thực thử nghiệm kiểm soát cho thời điểm cụ thể, cho giai đoạn để đưa sở thích hợp cho tin cậy vào kiểm sốt Trong số trường hợp, chứng kiểm toán liên quan đến thời điểm đầy đủ cho mục đích kiểm tốn (như: thử nghiệm kiểm soát việc kiểm kê hàng tồn kho đơn vị vào cuối kỳ kế toán) Mặt khác, nếu kiểm toán viên dự định dựa vào kiểm soát giai đoạn, kiểm toán viên cần thực thử nghiệm để thu thập chứng kiểm tốn việc kiểm sốt thực hiệu thời điểm liên quan giai đoạn Những thử nghiệm loại bao gồm thử nghiệm công tác giám sát kiểm soát đơn vị 33 Khi thực thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên cần phải xác định tính thích hợp chứng kiểm tốn tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt có từ kiểm tốn trước xác định thời gian tiến hành lại thử nghiệm kiểm sốt thơng qua việc xem xét vấn đề sau: (i) Tính hữu hiệu mơi trường kiểm sốt, việc giám sát kiểm sốt quy trình đánh giá rủi ro đơn vị; tính hữu hiệu kiểm sốt chung cơng nghệ thơng tin; tính hữu hiệu kiểm soát việc thực kiểm soát đơn vị; (ii) Các rủi ro phát sinh từ đặc tính kiểm sốt; liệu việc khơng thay đổi kiểm sốt cụ thể có gây rủi ro hồn cảnh thay đổi hay khơng; (iii) Rủi ro có sai sót trọng yếu mức độ tin cậy vào kiểm soát 34 Nếu kiểm toán viên dự định sử dụng chứng kiểm toán tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt cụ thể thu thập từ kiểm toán trước, kiểm tốn viên phải chứng minh chứng giá trị cách thu thập chứng kiểm toán việc phát sinh thay đổi đáng kể kiểm sốt kể từ sau kiểm toán trước Kiểm toán viên phải thu thập chứng cách thực vấn kết hợp với quan sát điều tra, để xác nhận hiểu biết kiểm sốt cụ thể và: Dự thảo lần (i) Nếu có thay đổi ảnh hưởng đến phù hợp chứng kiểm toán thu thập từ kiểm toán trước, kiểm toán viên phải thực thử nghiệm kiểm soát kiểm tốn tại; (ii) Nếu khơng có thay đổi nào, cho dù tiến hành thử nghiệm tất kiểm soát, kiểm toán viên cần thực thử nghiệm số kiểm sốt kiểm tốn để tránh tình trạng dự định tin cậy hoàn toàn vào kiểm tốn trước mà khơng thực thử nghiệm bất kỳ kiểm sốt 35 Trong trường hợp rủi ro có sai sót trọng ́u cao kiểm tốn viên dự định tin cậy vào kiểm soát đơn vị thời gian lần kiểm tra (nếu có) ngắn Các yếu tố rút ngắn thời gian kiểm tra lại kiểm soát, làm cho kiểm tốn viên qút định khơng tin cậy vào chứng kiểm toán thu thập từ kiểm toán trước, bao gồm: (i) Sự yếu mơi trường kiểm sốt, cơng tác giám sát kiểm sốt kiểm sốt chung cơng nghệ thơng tin đơn vị; (ii) Các kiểm soát liên quan có yếu tố quan trọng thực thủ cơng; (iii) Thay đổi nhân có ảnh hưởng đáng kể đến việc ứng dụng kiểm sốt; (iv)Tình hình thay đổi dẫn đến cần thiết phải thay đổi kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát rủi ro đáng kể 36 Nếu kiểm toán viên dự định tin cậy vào kiểm soát rủi ro mà kiểm toán viên xác định rủi ro đáng kể, kiểm toán viên phải thử nghiệm kiểm sốt để xử lý rủi ro đáng kể Đánh giá tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt 37 Khi đánh giá tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát liên quan, kiểm toán viên phải đánh giá liệu sai sót phát từ thử nghiệm cho thấy kiểm soát hoạt động hiệu hay không hiệu Tuy nhiên, nếu thử nghiệm khơng phát sai sót khơng có nghĩa kiểm sốt có liên quan đến sở dẫn liệu thử nghiệm hiệu 38 Nếu phát sai lệch kiểm soát mà kiểm toán viên dự định tin cậy vào, kiểm toán viên phải thực vấn cụ thể để tìm hiểu vấn đề hậu tiềm tàng phải xác định: Dự thảo lần (i) Các thử nghiệm kiểm sốt thực có cung cấp sở thích hợp để kiểm tốn viên tin cậy vào kiểm sốt hay khơng; (ii) Có cần thực thử nghiệm kiểm sốt bổ sung hay khơng; (iii) Các rủi ro có khả xảy sai sót có cần xử lý cách áp dụng thử nghiệm hay không Thử nghiệm 39 Đối với nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh quan trọng, kiểm tốn viên ln phải thiết kế thực thử nghiệm không phụ thuộc vào kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Kiểm tốn viên nhà nước ln phải thiết kế thực thử nghiệm lý sau: (i) Việc đánh giá rủi ro kiểm tốn viên mang tính xét đốn chun mơn, kiểm tốn viên khơng phát tất rủi ro có sai sót trọng yếu; (ii) Có hạn chế tiềm tàng hệ thống kiểm soát nội bộ, bao gồm việc lãnh đạo đơn vị kiểm toán khống chế hoạt động kiểm soát Nội dung phạm vi thử nghiệm 40 Các thử nghiệm bao gồm thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Kiểm toán viên cần phải xác định nội dung phạm vi thử nghiệm cho phù hợp với tình hình kiểm tốn cụ thể Tùy trường hợp, kiểm tốn viên thực thủ tục phân tích bản, thực kiểm tra chi tiết kết hợp thực thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết để xử lý rủi ro đánh giá 41 Thủ tục phân tích thường áp dụng cho số lượng lớn giao dịch dự đoán theo thời gian Các yêu cầu hướng dẫn cụ thể việc áp dụng thủ tục phân tích việc kiểm toán quy định CMKTNN 1520 42 Khi thiết kế kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên phải xem xét chất rủi ro sở dẫn liệu Ví dụ, kiểm tra chi tiết liên quan đến sở dẫn liệu “tính hữu” “tính phát sinh”, kiểm tốn viên phải thiết kế kiểm tra chi tiết để lựa chọn số liệu từ khoản mục có báo cáo tài thu thập chứng kiểm tốn thích hợp Khi kiểm tra chi tiết liên quan đến sở dẫn liệu “tính đầy đủ”, kiểm tốn viên cần lựa chọn số liệu từ khoản mục phải có báo cáo tài kiểm tra xem khoản mục trình bày báo cáo tài hay chưa 10 Dự thảo lần 43 Trong trường hợp kết thử nghiệm kiểm soát khơng thỏa đáng, kiểm tốn viên cần mở rộng phạm vi thử nghiệm Tuy nhiên, việc mở rộng phạm vi thủ tục kiểm tốn thích hợp thủ tục kiểm tốn có liên quan đến rủi ro cụ thể 44 Khi xác định phạm vi kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên thường xem xét việc lựa chọn quy mô mẫu, xác định phương pháp hiệu để lựa chọn phần tử kiểm tra nhằm đạt mục đích thủ tục kiểm toán Các yêu cầu hướng dẫn cụ thể lựa chọn phần tử kiểm tra quy định CMKTNN 1500 45 Trong trình thực thử nghiệm bản, kiểm toán viên thường phải thực thủ tục xác nhận từ bên để thu thập chứng kiểm toán sở dẫn liệu liên quan đến số dư tài khoản yếu tố kèm theo điều khoản hợp đồng; giao dịch đơn vị với bên liên quan khác; việc thiếu điều kiện nhất định Thủ tục xác nhận từ bên ngồi giúp kiểm tốn viên thu thập thêm chứng kiểm tốn thích hợp để xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá, điển hình như: (i) Số dư tài khoản ngân hàng thông tin khác liên quan đến quan hệ với ngân hàng; (ii) Số dư khoản phải thu điều khoản hợp đồng; (iii) Hàng tồn kho bên thứ ba nắm giữ kho bảo thuế để xử lý hàng ký gửi; (iv) Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất luật sư người cho vay giữ để bảo quản để đảm bảo khả toán; (v) Các khoản đầu tư bên thứ ba nắm giữ để bảo vệ an tồn, mua sàn chứng khốn chưa nhận vào ngày lập Bảng cân đối kế toán; (vi) Các khoản vay, bao gồm điều khoản toán điều khoản giới hạn; (vii) Số dư khoản phải trả điều khoản hợp đồng 46 Khi thực thủ tục xác nhận từ bên ngồi, kiểm tốn viên cần nhận thức xác nhận từ bên ngồi cung cấp chứng kiểm tốn thích hợp số sở dẫn liệu nhất định lại khơng thích hợp số sở dẫn liệu khác thủ tục xác nhận từ bên thực cho mục đích nhất định giúp thu thập chứng kiểm toán vấn đề khác Ngoài ra, hiểu biết bên xác nhận vấn đề cần xác nhận; khả sẵn sàng phản hồi bên 11 Dự thảo lần xác nhận khách quan bên xác nhận ảnh hưởng đến quyết định kiểm toán viên việc thực thủ tục xác nhận từ bên Thử nghiệm liên quan đến quy trình khóa sổ kế tốn lập báo cáo tài 47 Thử nghiệm kiểm tốn viên phải bao gồm thủ tục kiểm toán liên quan đến quy trình khóa sổ kế tốn lập báo cáo tài chính, như: (i) Đối chiếu số liệu báo cáo tài với số liệu sổ kế tốn; (ii) Kiểm tra bút toán quan trọng điều chỉnh khác thực trình lập trình bày báo cáo tài (iii) Đối chiếu với hồ sơ tài liệu khẳng định tính hữu tài sản thời điểm khóa sổ (kiểm kê, xác nhận…); (iv) Việc tổng hợp, tính tốn cộng dồn để đảm bảo yêu cầu đầy đủ thích hợp thơng tin báo cáo tài 48 Nội dung, phạm vi kiểm tra bút toán điều chỉnh khác kiểm toán viên phụ thuộc vào tính chất, mức độ phức tạp quy trình lập báo cáo tài đơn vị rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan Thử nghiệm rủi ro đáng kể 49 Nếu kiểm tốn viên xác định rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cấp độ sở dẫn liệu rủi ro đáng kể kiểm toán viên phải thực thử nghiệm để xử lý rủi ro Nếu thực thử nghiệm rủi ro đáng kể thử nghiệm phải bao gồm thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Thực thủ tục xác nhận từ bên ngồi 50 Đối với rủi ro có sai sót trọng yếu đáng kể gian lận nhầm lẫn, kiểm toán viên phải thu thập chứng kiểm toán hình thức xác nhận từ bên ngồi có độ tin cậy cao để xử lý rủi ro Ví dụ, nếu kiểm toán viên nhận thấy lãnh đạo đơn vị kiểm toán chịu áp lực phải đạt mức lợi nhuận kỳ vọng xảy rủi ro lãnh đạo đơn vị tìm cách tăng doanh thu thông qua việc ghi nhận khoản doanh thu không phù hợp với điều khoản hợp đồng bán hàng, cách phát hành hoá đơn trước giao hàng Trong trường hợp này, kiểm toán viên thiết kế thủ tục xác nhận từ bên để xác nhận số dư nợ phải thu khách hàng chưa toán, đồng thời xác nhận việc thực cam kết hợp đồng bán hàng, bao gồm thời điểm, điều khoản giao hàng quyền trả lại hàng Ngoài ra, để hỗ trợ cho 12 Dự thảo lần việc thực thủ tục xác nhận từ bên ngồi, kiểm tốn viên vấn nhân khơng làm cơng tác tài đơn vị thay đổi hợp đồng bán hàng điều khoản giao hàng Đánh giá mức độ đầy đủ việc trình bày thuyết minh báo cáo tài 51 Kiểm toán viên nhà nước phải thực thủ tục kiểm tốn để đánh giá liệu việc trình bày báo cáo tài đơn vị, bao gồm thơng tin thút minh liên quan, có phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay khơng 52 Khi đánh giá việc trình bày báo cáo tài đơn vị, kể thuyết minh liên quan, kiểm toán viên cần đánh giá xem báo cáo có phản ánh việc phân loại mơ tả thích hợp thơng tin tài hình thức, cách xếp, nội dung báo cáo tài thuyết minh kèm theo hay không Những nội dung báo cáo tài thuyết minh kèm theo bao gồm thuật ngữ sử dụng, số lượng thông tin, số liệu chi tiết đưa ra, việc phân loại khoản mục báo cáo sở trình bày thơng tin Xem xét việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu 53 Căn vào thủ tục kiểm toán thực chứng kiểm toán thu thập được, trước đưa kết luận kiểm toán, kiểm toán viên nhà nước phải xem xét phù hợp việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu 54 Khi thực thủ tục kiểm toán theo kế hoạch lập phê duyệt, chứng kiểm tốn thu thập khiến kiểm tốn viên phải thay đổi nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán xác định Trong số trường hợp, thông tin mà kiểm tốn viên thu thập có khác biệt đáng kể so với thông tin sử dụng làm sở cho việc đánh giá rủi ro lập kế hoạch, cụ thể như: (i) Mức độ sai sót mà kiểm toán viên phát thực thử nghiệm làm thay đổi xét đốn chun mơn kiểm tốn viên đánh giá rủi ro cho thấy khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội bộ; (ii) Kiểm toán viên nhận thấy thiếu nhất quán sổ kế toán, báo cáo tài thuyết minh kèm theo; chứng mâu thuẫn bị bỏ sót; 13 Dự thảo lần (iii) Các thủ tục phân tích thực giai đoạn soát xét tổng thể kiểm tốn cho thấy rủi ro có sai sót trọng yếu chưa phát trước Trong trường hợp này, kiểm toán viên cần đánh giá lại thủ tục kiểm toán lập kế hoạch sở xem xét lại rủi ro đánh giá tất số nhóm giao dịch, số dư tài khoản, thông tin thuyết minh báo cáo tài sở dẫn liệu có liên quan Các yêu cầu hướng dẫn cụ thể việc xem xét lại đánh giá rủi ro kiểm toán viên quy định CMKTNN 1315 55 Kiểm tốn viên nhà nước khơng cho gian lận nhầm lẫn cá biệt cần cân nhắc xem việc phát sai sót ảnh hưởng thế đến rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá để xác định phù hợp việc đánh giá 56 Kiểm toán viên nhà nước phải đưa kết luận tính đầy đủ, thích hợp chứng kiểm toán thu thập Khi đưa ý kiến kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét tất chứng kiểm toán liên quan, bất kể chứng chứng thực hay mâu thuẫn với sở dẫn liệu báo cáo tài 57 Xét đốn chun mơn kiểm tốn viên nhà nước tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán chịu ảnh hưởng yếu tố sau: (i) Mức độ nghiêm trọng sai sót tiềm tàng sở dẫn liệu khả xảy ảnh hưởng trọng yếu, riêng rẽ tổng hợp với sai sót tiềm tàng khác báo cáo tài chính; (ii) Tính hữu hiệu biện pháp xử lý kiểm soát lãnh đạo đơn vị kiểm toán rủi ro này; (iii)Kinh nghiệm tích lũy từ kiểm tốn trước liên quan đến sai sót tiềm tàng tương tự; (iv)Kết thực thủ tục kiểm toán, kể việc liệu thủ tục kiểm tốn có phát trường hợp gian lận nhầm lẫn hay không; (v) Nguồn gốc độ tin cậy thơng tin sẵn có; (vi)Tính thút phục chứng kiểm toán; (vii) Hiểu biết kiểm toán viên đơn vị môi trường đơn vị, có hệ thống kiểm sốt nội 58 Nếu chưa thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp liên quan đến sở dẫn liệu trọng ́u báo cáo tài chính, kiểm tốn viên 14 Dự thảo lần phải thu thập thêm chứng kiểm tốn Nếu khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp, kiểm tốn viên phải đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ từ chối đưa ý kiến báo cáo tài Lập lưu trữ tài liệu, hồ sơ kiểm toán 59 Kiểm toán viên nhà nước phải lưu hồ sơ kiểm toán biện pháp xử lý rủi ro kiểm toán gồm: (i) Biện pháp xử lý tổng thể rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cấp độ báo cáo tài nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán tiếp theo thực hiện; (ii) Mối liên hệ thủ tục kiểm toán với rủi ro đánh giá cấp độ sở dẫn liệu; (iii) Kết thủ tục kiểm toán, kể kết luận, nếu thủ tục không rõ ràng Hồ sơ kiểm toán biện pháp xử lý rủi ro kiểm toán lưu trữ tài liệu, hồ sơ kiểm toán theo quy định CMKTNN 1230./ 15 ... thu thập từ thử nghiệm kiểm soát khác Các yêu cầu hướng dẫn cụ thể phạm vi thử nghiệm quy định CMKTNN 1530 31 Trong trường hợp đơn vị kiểm tốn sử dụng cơng nghệ thơng tin để kiểm sốt, kiểm tốn... theo thời gian Các yêu cầu hướng dẫn cụ thể việc áp dụng thủ tục phân tích việc kiểm tốn quy định CMKTNN 1520 42 Khi thiết kế kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên phải xem xét chất rủi ro sở dẫn... nhằm đạt mục đích thủ tục kiểm tốn Các u cầu hướng dẫn cụ thể lựa chọn phần tử kiểm tra quy định CMKTNN 1500 45 Trong q trình thực thử nghiệm bản, kiểm tốn viên thường phải thực thủ tục xác nhận