hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty tnhh kiểm toán win win đoàn thị đào

TỔNG LIÊN ĐOÀN Đ LA AO ĐỘNG G VIỆT NA AM TRƯ ƯỜNG ĐẠI Đ HỌC TÔN ĐỨ ỨC THẮN NG K KHOA KẾ Ế TỐN KHĨA LUẬN TỐT T NG GHIỆP HO OÀN THIỆ T ỆN QU UY TR RÌNH H KIỂM M T TỐN N KH HOẢN MỤC C DOA ANH THU U TẠI CÔN NG TY T TN NHH KIỂM K M TOÁ ÁN WIN W WIIN Ngườ ời hướng dẫn: d THS S LÊ THỊỊ MỸ HẠ ẠNH Ngườ ời thực hiệện: ĐOÀN N THỊ ĐÀ ÀO Lớp: 09020101 Khóaa: 13 THÀ ÀNH PHỐ Ố HỒ CH HÍ MINH,, NĂM 20 013 CƠNG TRÌNH HỒN THÀNH TẠI TRƯỜNG ĐẠI HỌC TƠN ĐỨC THẮNG Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi hướng dẫn khoa học Thạc Sỹ Lê Thị Mỹ Hạnh Các nội dung nghiên cứu, kết đề tài trung thực chưa cơng bố hình thức trước Những số liệu bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá tác giả thu thập từ nguồn khác nhau, có ghi rõ phần tài liệu tham khảo Ngoài ra, khóa luận cịn sử dụng số nhận xét, đánh số liệu tác giả khác, quan tổ chức khác có trích dẫn thích nguồn gốc Nếu có phát có gian lận tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm nội dung khóa luận Trường đại học Tôn Đức Thắng không liên quan đến vi phạm tác quyền, quyền gây q trình thực (nếu có) TP Hồ Chí Minh, ngày 30 tháng 06 năm 2013 Tác giả (ký tên ghi rõ họ tên)   Lời mở đầu Thời gian gần hoạt động kiểm toán Việt Nam không ngừng lớn mạnh ngày phổ biến đời sống kinh tế Đây xu hướng tất yếu trước phát triển mạnh mẽ kinh tế, trước sóng đầu tư trực tiếp nước ngồi đời cơng ty cổ phần Kiểm tốn báo cáo tài phận hoạt động kiểm toán độc lập Trong kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn viên kiểm tra đưa ý kiến trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài đơn vị Kết kiểm tốn báo cáo tài phục vụ cho nhiều đối tượng đơn vị kiểm tốn, nhà nước, cổ đơng, nhà đầu tư, ngân hàng Trong số khoản mục báo cáo tài chính, khoản mục doanh thu bán hàng – cung cấp dịch vụ (bài viết viết vắn tắt doanh thu) khoản mục nhận nhiều quan tâm người sử dụng báo cáo tài Bởi lẽ khoản mục phản ánh hiệu hoạt động tình hình tài doanh nghiệp Nó nhân tố quan trọng việc xác định nghĩa vụ phải thực Nhà nước Chính vậy, kiểm toán viên thường thận trọng kiểm toán khoản mục với mục tiêu cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài nhìn xác hoạt động doanh nghiệp Xuất phát từ thực tế đó, em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty TNHH Kiểm Tốn Win Win” Dựa kiến thức học thời gian thực tập cơng ty TNHH Kiểm Tốn Win Win, người viết trình bày phân tích cách thức kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty Bên cạnh người viết đưa nhận xét, kiến nghị dựa hiểu biết cá nhân Đề tài trình bày thành ba chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán doanh thu Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty TNHH Kiểm Tốn Win Win Chương 3: Nhận xét – Kiến nghị Mặc dù cố gắng hạn chế kiến thức kinh nghiệm thực tế, viết chắn khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong góp ý, sửa chữa anh chị cơng ty TNHH Kiểm Tốn Win Win tồn thể thầy cô khoa Em xin chân thành cảm ơn cô giáo, Thạc sỹ Lê Thị Mỹ Hạnh, tồn thể cán cơng nhân viên cơng ty tận tình giúp đỡ em trình thực tập cơng ty hồn thành luận văn TP Hồ Chí Minh, ngày 30 tháng 06 năm 2013 Sinh viên Đoàn Thị Đào NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN TP Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 2013 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN TP Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 2013 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT VACPA: Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam PM: Mức trọng yếu thực kế hoạch (Plan Materiality) GTGT: Giá trị gia tăng BHXH: Bảo hiểm xã hội KTV: Kiểm tốn viên BCTC: Báo cáo tài HTKSNB: Hệ thống kiểm soát nội VAS: Chuẩn mực kế toán Việt Nam DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Luân chuyển chứng từ trình bán hang Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán doanh thu Bảng 1.1: Bảng tóm tắt thử nghiệm khoản mục doanh thu 16 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ máy công ty 28 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức phận kiểm toán 31 Bảng 2.1: Bảng xác định mức trọng yếu chung cơng ty TNHH Kiểm Tốn Win Win 36 Bảng 2.2: Bảng xác định mức trọng yếu sử dụng cho công ty TNHH ABC 53 Bảng 2.3: Bảng tổng hợp quy trình kiểm tốn doanh thu 54 Bảng 2.4: Bảng tổng hợp số liệu doanh thu 55 Bảng 2.5: Bảng đối chiếu doanh thu sổ sách với tờ khai thuế GTGT 57 Bảng 2.6: Bảng chi tiết chênh lệch doanh thu sổ sách tờ khai 58 Bảng 2.7: Bảng kiểm tra mẫu phát sinh doanh thu 59 Bảng 2.8.1: Bảng tổng hợp 10 hóa đơn trước ngày kết thúc kì kế tốn năm 61 Bảng 2.8.2: Bảng tổng hợp 10 hóa đơn sau ngày kết thúc kì kế tốn năm 61 Bảng 3.1: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục doanh thu 70 Bảng 3.2: Doanh thu tháng năm 2011 - 2012 công ty TNHH ABC 73 Biểu đồ 3.1: Biểu đồ doanh thu tháng năm 2011 - 2012 công ty TNHH ABC 73 HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN WIN WIN Đồn Thị Đào – Lớp 09020101 – Khoa Kế Tốn TĨM TẮT CƠNG TRÌNH Thời gian gần hoạt động kiểm tốn Việt Nam khơng ngừng lớn mạnh ngày phổ biến đời sống kinh tế Đây xu hướng tất yếu trước phát triển mạnh mẽ kinh tế, trước sóng đầu tư trực tiếp nước đời cơng ty cổ phần Kiểm tốn báo cáo tài phận hoạt động kiểm tốn độc lập Trong kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán viên kiểm tra đưa ý kiến trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài đơn vị Kết kiểm tốn báo cáo tài phục vụ cho nhiều đối tượng đơn vị kiểm toán, nhà nước, cổ đông, nhà đầu tư, ngân hàng Trong số khoản mục báo cáo tài chính, khoản mục doanh thu bán hàng – cung cấp dịch vụ (bài viết viết vắn tắt doanh thu) khoản mục nhận nhiều quan tâm người sử dụng báo cáo tài Bởi lẽ khoản mục phản ánh hiệu hoạt động tình hình tài doanh nghiệp Nó nhân tố quan trọng việc xác định nghĩa vụ phải thực Nhà nước Chính vậy, kiểm tốn viên thường thận trọng kiểm toán khoản mục với mục tiêu cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài nhìn xác hoạt động doanh nghiệp Xuất phát từ thực tế đó, em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty TNHH Kiểm Toán Win Win” Dựa kiến thức học thời gian thực tập công ty TNHH Kiểm Tốn Win Win, người viết trình bày phân tích cách thức kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty Bên cạnh người viết đưa nhận xét, kiến nghị dựa hiểu biết cá nhân Q TRÌNH NGHIÊN CỨU VÀ KẾT QUẢ Lý luận tổng quan kiểm toán doanh thu 1.1 Khái niệm doanh thu 1.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu Đối với hoạt động bán hàng ‐ Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho người mua ‐ Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hố người sở hữu hàng hoá hay kiểm soát hàng hoá ‐ Doanh thu xác định tương đối chắn ‐ Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng ‐ Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Đối với hoạt động bán hàng - Doanh thu xác định tương đối chắn - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ - Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 1.3 Tổ chức hệ thống chứng từ 1.4 Mục tiêu kiểm toán doanh thu - Hiện hữu: doanh thu ghi nhận thực tế phát sinh - Đầy đủ: doanh thu bán hàng ghi sổ đầy đủ - Chính xác: nghiệp vụ bán hàng ghi vào sổ tổng hợp chi tiết thích hợp, tính tóan cộng dồn xác - Đánh giá: doanh thu phân loại đắn - Trình bày cơng bố: tiêu doanh thu bán hàng, khoản điều chỉnh doanh thu phân loại, trình bày, cơng bố xác BCTC ghi nhận Tài sản cố định, mà ghi nhận bên tài khoản 217 - Bất động sản đầu tư, chi phí khấu hao đưa vào tài khoản 632 thay đưa vào tài khoản 641 hay tài khoàn 627 tài sản cố định khác  Phần hành Vay: Cần thu thập chứng khoản vay, cần xem xét tình chất ngắn hạn hay dài hạn khoản vay để phân loại Vay dài hạn Vay ngắn hạn Đặc biệt khoản mục vay dài hạn cần xem xét lại thời hạn khoản vay để kết chuyển sang tài khoản 315 – Vay dài hạn đến hạn trả  Phần hành Phải trả: Phần hành phải trả tương tự phải thu: phải thu thập đầy đủ thư xác nhận; liệt kê số dư đầu kì, cuối kì khoản mục xem có biến động lớn khơng,…Đánh giá chênh lệch tỷ giá với phải trả cho người bán, không đánh giá khoản mục ứng trước cho nhà cung cấp  Phần hành Lương khoản trích theo lương: Kiểm tra doanh nghiệp có thực việc nộp bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn kiểm tra sổ sách lương đóng bảo hiểm với Kết đóng bảo hiểm quan Bảo hiểm; Kiểm tra hợp đồng lao động xem lao động có thực khơng, có tính bảo hiểm thuế thu nhập cá nhân không Cần kiểm tra xem số dư lương khoản thu thập chứng từ toán lương sau niên độ Thông thường, đơn vị giữ lại 2% quỹ tiền lương, tiền cơng đóng BHXH bắt buộc người lao động tham gia BHXH bắt buộc để chi trả kịp thời chế độ ốm đau, thai sản cho người lao động Hằng quý tháng, đơn vị toán với quan BHXH, trường hợp số tiền toán nhỏ số tiền giữ lại đơn vị phải đóng số chênh lệch thừa vào tháng tháng toán cho quỹ BHXH Doanh nghiệp có quyền lựa chọn giữ lại hay khơng, doanh nghiệp giữ lại kiểm tra khoản bảo hiểm cịn phải nộp khơng khớp với Kết đóng bảo hiểm xã hội quan Bảo hiểm  Phần hành Chi phí phải trả: 64 Cần xác định xem chi phí phải trả gồm khoản nào, ước lượng chi phí phải trả xem doanh nghiệp trích lập có khơng? Kiểm tra chứng từ tốn khoản chi phí phải trả sau niên độ  Phần hành thuế: Kiểm tra số dư thuế GTGT đầu vào, tờ khai thuế GTGT đầu vào đầu Kiểm tra xem số dư khấu trừ phải nộp có khớp với Báo cáo thuế GTGT tháng 12 hay khơng? Thu thập thêm tờ khai tốn thuế Thu nhập cá nhân, hồ sơ hoàn thuế GTGT, định hoàn thuế  Phần hành nguồn vốn: Nếu năm có biến động vốn góp chủ sở hữu, KTV cần phải thu thập Biên họp hội đồng quản trị, phiếu thu chứng từ ngân hàng khoản góp vốn này; Đối với tài khoản 413 – Đánh giá chênh lệch tỷ giá hối đối, kể từ Thơng tư 179/2012/TT – BTC có hiệu lực từ ngày 10 tháng 12 năm 2012 trước kết sổ, tài khoản 413 khơng cịn số dư mà kết chuyển sang tài khoản 635 – Lỗ chênh lệch tỷ giá 515 – Lãi chênh lệch tỷ giá  Đối với doanh nghiệp hạch toán đồng ngoại tệ: Đánh giá chênh lệch tỷ giá theo Thông tư 179 xem đồng Việt Nam ngoại tệ 3.1.2 Nhận xét chung phận kiểm toán 3.1.2.1 Điểm mạnh - Là người trẻ tuổi, nhiệt huyết với công việc - Các trưởng nhóm có kinh nghiệm, quản lý trợ lý KTV tốt, kế hoạch đặt hoàn thành thời hạn - Một kiểm tốn ln thực nhóm KTV với số lượng phù hợp, người đảm nhận phần việc thích hợp sai sót kiểm toán dễ dàng phát qua việc đối chiếu soát xét lại giấy làm việc trưởng nhóm 3.1.2.2 - Điểm yếu Cách lưu trữ hồ sơ kiểm toán kệ chưa hợp lý, chưa khoa học nhóm phải tốn nhiều thời gian cho việc tìm hồ sơ 65 - Phong cách nhân viên kiểm tốn cơng ty khách hàng chưa chuyên nghiệp, điều dẫn đến việc khách hàng tin tưởng - Kinh nghiệm trợ lý KTV cịn nên cách xử lý tình bất ngờ chưa tốt - Bộ phận kiểm toán làm kiểm toán vào mùa, hết mùa kiểm toán, trợ lý KTV cập nhật kiến thức mà làm công tác kế tốn Chính điều tính chun biệt KTV công ty - Nguồn nhân lực kiểm tốn cơng ty cịn thiếu, chưa đáp ứng đủ nhu cầu khách hàng có doanh nghiệp dẫn đến tình trạng tải báo cáo cho nhóm vào cuối mùa 3.1.3 Nhận xét quy trình kiểm tốn chung cơng ty 3.1.3.1 - Ưu điểm Tuy cơng ty thành lập, cịn non trẻ, với nhiệt huyết nỗ lực mình, cơng ty xây dựng chương trình kiểm tốn riêng phù hợp với quy trình kiểm toán mẫu VACPA - Hầu KTV thực đầy đủ thử nghiệm chi tiết giấy làm việc 3.1.3.2 - Nhược điểm Một số khách hàng không cung cấp đủ, kịp thời liệu, dẫn đến thời gian nhóm kiểm tốn - Mặc dù quy trình kiểm tốn cơng ty có thử nghiệm kiểm soát giai đoạn thực kiểm tốn, thực lí thời gian, giá phí kinh nghiệm, KTV khơng thực thực sơ xài thử nghiệm kiểm soát - Hầu KTV trọng vào thử nghiệm chi tiết, nên khối lượng công việc nhiều, KTV tốn nhiều thời gian để kiểm tra mẫu - Công việc đánh giá chênh lệch tỷ giá nhóm trưởng khơng thống Cơng ty khơng có biểu tỷ giá ngày 31/12/2012 chung ngân hàng Do vậy, trợ lý KTV phải thời gian để tìm tỷ giá làm phần hành liên quan đến đánh giá chênh lệch tỷ giá 66 - Cơng ty chưa xây dựng chương trình kiểm tốn riêng cho công ty nhỏ công ty lớn Điều này, khiến cho công việc kiểm toán KTV chưa hiệu quả, việc thực số thủ tục không cần thiết cơng ty nhỏ, 3.1.4 Nhận xét quy trình kiểm tốn doanh thu cơng ty 3.1.4.1 - Ưu điểm Cũng giống phần hành khác, thủ tục kiểm tra chi tiết phần hành thực đầy đủ - Công ty xây dựng chương trình kiểm tốn doanh thu riêng cho cơng ty, phù hợp với quy trình kiểm tốn mẫu VACPA 3.1.4.2 - Nhược điểm KTV áp dụng thủ tục phân tích, áp dụng phân tích theo năm, khơng phân tích theo tháng KTV không trọng đến việc công cụ ước lượng doanh thu thông qua số lượng hàng bán KTV kiểm tra HTKSNB để đánh giá tính trung thực hợp lý tài khoản Hầu KTV sâu vào kiểm tra chi tiết Chính mà mức độ công việc KTV nhiều hơn, không hiệu - Đối với thủ tục kiểm tra cut off, KTV chưa kiểm tra đồng thời hóa đơn với phiếu xuất kho tương ứng, không thực thêm thủ tục để đảm bảo tính cut off - KTV thực kiểm phần hành doanh thu thường làm riêng lẻ khơng có kết hợp với phần hành có liên quan để tìm sai sót cần thiết Do đó, mục tiêu hiệu hữu hiệu không đạt kiểm toán phần hành - Mặc dù số khách hàng Win Win khơng có HTKSNB, KTV khơng có có thủ tục để hiểu biết sơ quy trình doanh thu khách hàng 3.2 Kiến nghị 3.2.1 Kiến nghị chung phận kiểm tốn 67 - Phải có phận tiếp thị hiệu hơn, động việc thu hút khách hàng Đối với khách hàng lâu năm, bên cạnh việc kiểm toán, KTV cần tư vấn giúp họ xây dựng HTKSNB tốt hơn, việc ghi số kế toán vấn đề thuế Việc tư vấn, chăm sóc khách hàng, hiểu rõ nhu cầu họ giúp cho cơng ty trì lượng khách hàng làm việc lâu năm từ mối giao hữu này, họ giới thiệu khách hàng Đây hoạt động marketing đạt hiệu cao mà cơng ty kiểm tốn hay áp dụng - Phong cách ăn mặc đội ngũ KTV đến công ty khách hàng cần chuyên nghiệp Chẳng hạn như: Đối với nhân viên nam nhân viên nữ phải sơ vin chỉnh tề; Đối với nhân viên nữ nên mang giày cao gót Nếu phong cách KTV chuyên nghiệp KTV tiếp cận khách hàng dễ dàng công tác vấn trao đổi, lấy liệu - Cơng ty nên có đồng phục dự phòng để nhân viên mới, thực tập sinh có đồng phục giống KTV khác cơng ty, tránh trường hợp kiểm tốn cơng ty khách hàng, thành viên nhóm mặc đồng phục khơng giống nhau, gây tính chuyện nghiệp tính đồng đội nhóm - Hồ sơ kiểm toán nên lưu theo theo thứ tự bảng chữ ABC, quy định vào mùa kiểm toán bận rộn hồ sơ phải lưu theo thứ tự Tránh tình trạng vào mùa, hồ sơ để lộn xộn kệ, tránh thời gian để tìm hồ sơ - Công ty nên tăng cường buổi huấn luyện, cập nhật kiến thức cho đội ngũ KTV trợ lý KTV trước mùa, đưa nhiều tình giúp cho họ phản xạ tốt vào tình kiểm tốn cụ thể - Cơng ty nên xây dựng chương trình kiểm tốn riêng cho công ty nhỏ công ty lớn Điều giúp cho việc kiểm toán đạt hiệu thiết kế thủ tục cần thiết quy mô loại khách hàng mà công ty cung cấp dịch vụ 3.2.2 Kiến nghị quy trình kiểm tốn chung 68 - Đối với công ty ký hợp đồng trước, trước xuống khách hàng kiểm toán, KTV nên yêu cầu khách hàng hoàn thành gửi số liệu trước tuần Tránh tình trạng tới ngày kiểm tốn, mà số liệu chưa khớp, liệu chưa có đầy đủ Đặc biệt số công ty thường xuyên xảy tình trạng này, cần phải theo dõi sớm - Cơng ty nên có buổi đào tạo cho KTV trợ lý KTV thông tư sách kế tốn ảnh hưởng đến báo cáo kiểm tốn Chẳng hạn, Thơng tư 179, nên có hướng dẫn chi tiết cho nhóm trưởng, để có thống đánh giá nhóm công ty - Tăng cường thực thủ phân tích, để đưa xét đốn phù hợp, giảm thử nghiệm chi tiết không cần thiết - Công ty nên đưa mẫu chung, đề cần trao đổi với kế tốn cơng ty phần hành, tránh tình trạng trợ lý KTV khơng thiếu thực tìm hiểu sách, tình hình chung khách hàng 3.2.3 Kiến nghị quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu đơn vị 3.2.3.1 Về kiểm sốt nội HTKSNB có tầm quan trọng lớn việc phát gian lận sai sót đơn vị Do đó, việc lập đánh giá HTKSNB khách hàng điều cần thiết, từ thiết kế lại thử nghiệm cách hợp lý hiệu hơn, giúp nhận diện khoản mục xảy sai sót để tăng cường thử nghiệm khoản mục giảm thử nghiệm khoản mục kiểm soát tốt chặt chẽ, giúp đảm bảo chất lượng kiểm tốn hài hịa với chi phí thời gian Do đó, quy trình kiểm tốn doanh thu, cơng ty nên có bảng câu hỏi liên quan đến chu trình bán hàng nhằm tránh thiếu sót vấn khách hàng đánh giá sơ tính trung thực hợp lý khoản mục doanh thu Xin đề nghị bảng câu hỏi sau: 69 Câu hỏi tìm hiểu HTKSNB Có Các sách bán hàng có quy định thành văn hay khơng? Có lập kế hoạch bán hàng theo tháng, quý, năm không? Các hợp đồng bán hàng ký có lưu trữ khoa học sẵn sàng cần khơng? Có thực đánh số hợp đồng liên tục theo thứ tự thời gian không? Các thơng tin hợp đồng có giữ gìn bảo mật tránh xâm phạm người không phép không? Các thông tin hợp đồng có giữ gìn bảo mật tránh xâm phạm người khơng phép khơng? Các hóa đơn bán hàng chưa sử dụng có giao riêng cho nhân viên chịu trách nhiệm quản lý không? Việc ghi hóa đơn giao riêng cho người khơng? Người viết hóa đơn có đồng thời người giao hàng khơng? Các hóa đơn bán hàng bị hủy bỏ có lưu đầy đủ liên khơng? Các bảng báo giá, hóa đơn gửi cho khách hàng có phê duyệt ban lãnh đạo trước gửi cho khách hàng không? Nguyên nhân hàng bán bị trả lại kiểm tra đối chiếu không? Có quy định bắt buộc phải có chữ ký khách hàng hóa đơn bán hàng khơng? Các nguyên nhân phát biện pháp xử lý có báo cáo cho ban lãnh đạo có định xử lý kịp thời khơng? Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán có ký duyệt trước thực không? Doanh thu bán hàng có theo dõi trực tiếp cho loại sản phẩm, dịch vụ, hàng hóa phân tích biến động tăng giảm hàng tháng không? 70 Không Không áp dụng Các nguyên nhân gây biến động doanh thu (đặc biệt biến động giảm so với kế hoạch kỳ) có báo cáo cho ban lãnh đạo để có biện pháp điều chỉnh kịp thời khơng? Cơng ty có hồ sơ theo dõi mặt hàng gửi bán nhận thông báo chấp nhận người mua không? Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán có báo cáo văn kiểm tra lại với quy định cơng ty hàng tháng khơng? Bảng 3.1: Bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB khoản mục doanh thu - Trường hợp doanh nghiệp kiểm toán khơng có HTKSNB rõ ràng, KTV nên vấn kế tốn, nhân viên cơng ty để có hiểu biết chung chu trình doanh thu doanh nghiệp Những hiểu biết chung bao gồm: (1) Các sản phẩm dịch vụ (2) Cơ cấu sản phẩm, dịch vụ tổng doanh thu (3) Cách thức bán hàng, thị phần, thị trường, hệ thống phân phối sản phẩm dịch vụ, loại khách hàng chủ yếu (4) Tính thời vụ hàng hóa dịch vụ (5) Chính sách giá bán (6) Phương thức tốn (7) Chính sách hoa hồng, khuyến mãi, chiết khấu (8) Chính sách thủ tục liên quan đến hàng bán trả lại (9) Thuế liên quan (10) Thời điểm ghi nhận doanh thu, sở xác định (11) Chính sách lập dự phịng Những hiểu biết chung giúp KTV có sở để so sánh làm thủ tục phân tích thử nghiệm chi tiết Chẳng hạn, thực thủ tục phân tích biến động doanh thu tháng năm, biết sách thời vụ hàng hóa dịch vụ KTV dễ dàng phán đốn tính xác số liệu 3.2.3.2 Về thủ tục phân tích 71 - Nên có linh hoạt việc sử dụng thủ tục phân tích Chẳng hạn, phân tích doanh thu, bên khách hàng cung cấp số liệu doanh thu hai năm mà khơng có chi tiết doanh thu mặt hàng, hay có doanh thu bán hàng hóa mà khơng có doanh thu dịch vụ, hay doanh thu hợp đồng xây dựng, trường hợp KTV nên sử dụng doanh thu tháng để phân tích biến động phân tích doanh thu tháng hai năm để thấy biến đổi doanh thu tháng hai năm giải thích ngun nhân biến động Vì KTV so sánh doanh thu hai năm, cơng việc thực trùng lặp với giấy làm việc tổng hợp - Trường hợp, năm khách hàng có doanh thu bán hàng, nên tập trung xem xét biến động tháng năm - Nên sử dụng cơng cụ ước tính, cơng cụ giúp giảm bớt thủ tục cần làm KTV Chẳng hạn, doanh thu kỳ nên ước lượng dựa lượng hàng bán giá bán So sánh số ước tính số sổ sách để phát có biến động bất thường hay khơng Nếu có trao đổi với đơn vị kiểm tra lĩnh vực cịn nghi vấn - Biều đồ cơng cụ hay cho KTV để nhìn thấy biến động rõ doanh thu Đối với công cụ này, KTV vẽ biểu đồ để thấy biến động doanh thu tháng năm, để nhìn thấy tổng quát doanh thu khách khàng Dưới ví dụ cho việc áp dụng cơng cụ biểu đồ để thấy biến động doanh thu tháng hai năm, đặc biệt phù hợp với doanh nghiệp có doanh thu sản phẩm dịch vụ biến động theo mùa vụ Mục tiêu: Đánh giá biến động doanh thu tháng năm Công việc: Thu thập số liệu, vẽ biểu đồ Phân tích biến động 72 Tháng Năm 2011 Năm 2012 335,233,576 998,879,999 532,442,469 1,780,000,256 968,054,737 2,620,123,891 9,806,516,212 30,404,034,081 8,605,550,012 25,573,093,237 4,574,781,467 14,634,576,800 17,510,031,633 54,034,512,231 14,302,985,444 47,900,000,870 6,196,258,950 27,724,229,827 10 324,709,664 970,578,567 11 695,437,823 1,243,234,512 12 2,685,573,189 5,609,789,092 Tổng 66,537,575,177 213,493,053,363 Bảng 3.2: Doanh thu tháng năm 2011- 2012 công ty TNHH ABC Biểu đồ 3.1: Biểu đồ doanh thu tháng năm 2011 - 2012 công ty TNHH ABC Nhận xét: Qua biểu đồ trên, nhìn thấy biến động doanh thu tháng năm phù hợp Ngoài qua biểu đồ, cịn nhìn thấy tháng doanh thu chiếm tỷ lệ nhiều 73 3.2.3.3 - Thử nghiệm chi tiết Đối với thủ tục kiểm tra cut off: Quy trình kiểm tốn cơng ty có u cầu kiểm tra kiểm tra, đối chiếu số hóa đơn phiếu xuất kho Tuy nhiên thực tế, KTV thực cơng việc Do em xin đưa kiến nghị KTV nên thực thêm thủ tục để làm tăng thêm chứng để kết luận việc ghi nhận doanh thu kì hay khơng Ngồi ra, KTV dùng chứng khác để kiểm tra tính cut off Chẳng hạn, đối chiếu với báo cáo bán hàng phòng bán hàng, báo cáo nhập xuất tồn phận kho, ghi nhận bảo vệ hàng xuất vào thời điểm cut off Thêm vào đó, KTV kiểm tra hợp đồng bán hàng để xác định tồn điều khoản dẫn tới việc ghi chép doanh thu hỗn lại Ví dụ quyền trả lại hàng người mua, điều khoản bổ sung việc thực người bán, xác suất thu hồi tiền từ người mua kiện xảy tương lai,… - Đối với việc kết hợp với phần hành khác: KTV nên kết hợp với phần hành khác để công việc KTV hiệu hơn, chẳng hạn: + Đối với thủ tục kiểm tra doanh thu hạch toán so sánh với kê khai thuế, nên kết hợp với KTV làm phần hành Thuế, để lấy số liệu phần doanh thu kê khai thuế 12 tháng Việc đối chiếu doanh thu sổ bị lệch so với kế khai nguyên nhân với thuế sổ kê khai bị lệch tương tự + KTV nên kết hợp với kiểm tốn nợ phải thu việc thay đổi sách tín dụng cơng ty (nới lỏng hay siết chặt) phần ảnh hưởng trục tiếp đến việc tăng hay giảm doanh thu cơng ty + KTV kết hợp với phần hành chi phí để ước tính tỷ lệ doanh thu với hoa hồng năm năm trước xem có hợp lý khơng? Gía trị doanh thu hoa hồng có tương ứng với khơng? + KTV cần kết hợp phần hành doanh thu với phần hành giá vốn Doanh thu giá vốn song hành với dựa nguyên tắc phù hợp kế toán Khi phát sinh doanh thu phải có chi phí tương ứng với việc tạo doanh thu 74 Do đó, kiểm tốn doanh thu cần đối chiếu với giá vốn ghi nhận, tương ứng với doanh thu giá vốn Do vậy, KTV phát doanh thu ghi thiếu hay đủ KTV làm phần hành giá vốn nên điều chỉnh tương ứng với điều chỉnh doanh thu Việc kết hợp phần hành với kiểm toán phải làm Điều giúp cho KTV phát nhiều sai sót làm thủ tục đối chiếu, giúp KTV giải thích nguyên nhân biến động tiêu có liên quan với nhằm nâng cao hiệu kiểm toán Với lượng kiến thức trang bị trường đại học, qua thời gian thực tập, em xin đưa số kiến nghị Tuy nhiên công ty thành lập, cịn có nhiều khó khăn chẳng hạn nhân lực, giá phí, cơng ty kiểm tốn lớn, em đưa số kiến nghị mà theo em nghĩ, cơng ty thực Còn số hạn chế khác, hi vọng tương lai không xa, công ty nâng cao vị giải khó khăn có 75 Kết luận Với kinh tế phát triển mạnh mẽ nay, công ty cổ phần cơng ty có vốn đầu tư nước phát triển mạnh mẽ Nhu cầu kiểm toán ngày trở nên quan trọng kinh tế Nhu cầu vừa mạnh thách thức cho ngành kiểm toán độc lập nước nhà Để đáp ứng nhu cầu khắt khe nghề nghiệp đối tượng sử dụng thông tin tài chính, KTV nói riêng cơng ty kiểm tốn nói chung phải hồn thiện kỹ trình độ chun mơn, cập nhật kiến thức tuân thủ nguyên tắc nghề nghiệp Sau thời gian tiếp cận thực tế so sánh với lý thuyết học, người viết thu thập hiểu biết định việc thực kiểm toán khách hàng nói chung quy trình kiểm tốn doanh thu nói riêng Nhìn chung KTV thực đầy đủ thủ tục kiểm toán dựa chương trình kiểm tốn mẫu cơng ty đảm bảo mục tiêu kiểm toán khoản mục Tuy người viết có cố gắng việc hồn thiện đề tài, khơng tránh khỏi sai sót, kính mong thầy anh chị đóng góp ý kiến để đề tài hồn chỉnh Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn cô Thạc sĩ Lê Thị Mỹ Hạnh anh chị cơng ty giúp em hồn thành báo cáo Tp Hồ Chí Minh, ngày 30 tháng 06 năm 2013 Sinh viên Đoàn Thị Đào 76 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ mơn kiểm tốn khoa Kế toán – Kiểm toán trường Đại học Kinh tế TP.HCM (2011), Kiểm Toán, NXB Lao Động Xã Hội [2] Tập thể giáo viên trường Đại học Tôn Đức Thắng (2010), Kiểm Tốn Đại Cương, NXB Giao Thơng Vận Tải, Thành Phố Hồ Chí Minh [3] PGS.TS Võ Văn Nhị - Tập thể giảng viên ĐH Tôn Đức Thắng (2009), Kế Tốn Tài Chính Doanh Nghiệp, NXB Tài Chính [4] Bộ mơn kiểm tốn trường Đại học Kinh tế TP.HCM (2010), Kiểm Tốn Nội Bộ, NXB Phương Đơng [5] TS Phan Trung Kiên (2011), Kiểm Toán Lý Thuyết Và Thực Hành, NXB Tài Chính, Hà Nội [6] Hồ sơ kiểm toán mẫu VACPA [7] Chuẩn mực kiểm toán số 300 [8] Chuẩn mực kế toán 23, 18, 14 [9] Hồ sơ kiểm toán chung hồ sơ kiểm toán năm công ty TNHH ABC lưu công ty TNHH Kiểm Toán Win Win [10] Quyết định 15/2006/QĐ-BTC, Bộ Tài Chính ban hành ngày 20 tháng 03 năm 2006 [11] Thông tư 179/2012/TT – BTC quy định ghi nhận, đánh giá,xử lý khoản chênh lệch tỷ giá hối đối doanh nghiệp, Bộ Tài Chính ban hành ngày 25 tháng 10 năm 2012 [12] Thông tư 123/2012/TT – BTC hướng dẫn luật thuế TNDN, Bộ Tài Chính ban hành ngày 27 tháng 07 năm 2012 Phụ lục 01: Bảng phân tích biến động giá vốn doanh thu Chỉ tiêu Năm 2012 Năm 2011 Tăng/giảm Doanh thu 210,429,478,363 66,537,575,177 216% Gía vốn hàng bán 182,689,684,297 60,431,022,452 202% Lãi gộp Tỷ lệ lãi gộp 27,739,794,066 6,106,552,725 354% 13.18 9.18 44% ... sổ kế tốn doanh thu 2  1.2.  Vai trị, ý nghĩa kiểm toán doanh thu 4  1.3.  Yêu cầu việc kiểm toán khoản mục doanh thu .5  1.4.  Quy trình kiểm tốn khoản mục kiểm tốn doanh thu bán... báo cáo  Quy trình kiểm tốn doanh thu cơng ty TNHH Kiểm Tốn Win Win - Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán - Giai đoạn thực kiểm tốn - Giai đoạn hồn thành kiểm tốn  Quy trình kiểm tốn doanh thu áp dụng... tốn doanh thu cơng ty TNHH Kiểm Tốn Win Win  Quy trình kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm Toán Win Win - Khảo sát, đánh giá khách hàng - Lập kế hoạch chương trình kiểm toán - Thực kiểm toán - Soát xét