Bằng chứng kiểm toán và các phương pháp thu thâp bằng ̣chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH deloitte viêt nam

Bằng chứng kiểm toán và các phương pháp thu thâp bằng ̣chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH deloitte viêt nam Bằng chứng kiểm toán và các phương pháp thu thâp bằng ̣chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH deloitte viêt nam Bằng chứng kiểm toán và các phương pháp thu thâp bằng ̣chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH deloitte viêt nam Bằng chứng kiểm toán và các phương pháp thu thâp bằng ̣chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH deloitte viêt nam Bằng chứng kiểm toán và các phương pháp thu thâp bằng ̣chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH deloitte viêt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠOTRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINHKHOA KẾ TỐN ✍❧❧✍ KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn: Đinh Ngọc Tú Sinh viên thực : Hoàng Quốc Việt Lớp : KICL1 Khóa : K40 MSSV : 31141020824 Niên khóa 2014 - 2018 TP Hồ Chí Minh, tháng năm 2018 Trường Đại học Kinh tế TP.HCM LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Trong thời buổi cạnh tranh phát triển mặt kinh tế nước, Việt Nam cũng không ngừng khẳng định mình với tốc độ tăng trưởng đáng ý năm 2017 vừa qua Đi với phát triển gia tăng số người cần sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp Tuy nhiên, khơng phải báo cáo tài bất kì doanh nghiệp cũng đủ độ tin cậy để người sử dụng có thể dựa vào mà định Một giải pháp giúp giảm thiểu rủi ro báo cáo tài cho người dùng báo cáo cần kiểm tốn kiểm toán viên độc lập Về chất, kiểm toán q trình mà kiểm tốn viên thu thập bằng chứng đánh giá chúng thông tin mà kiểm tốn viên kiểm tra Có thể thấy, bằng chứng kiểm tốn sở để cho kiểm toán viên đưa ý kiến báo cáo tài doanh nghiệp có trung thực hợp lí hay khơng Vì đa dạng thơng tin từ doanh nghiệp cung cấp cũng hành vi gian lận ngày tinh vi nên việc áp dụng phương pháp thu thập bằng chứng khác kiểm tốn điều chắn Khơng thế, để đáp ứng với phát triển thay đổi nhanh chóng nay, kỹ thuật, phương pháp thu thập bằng chứng kiểm tốn cũng cần khơng ngừng hoàn thiện nâng cao Mục tiêu nghiên cứu Với mong muốn tìm hiểu sâu phương pháp, kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán sau thời gian học tập tìm hiểu trường đại học công ty thực tập, em định chọn đề tài: “Bằng chứng kiểm toán phương pháp thu thâ ̣p bằng chứng kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Viê ̣t Nam” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp mình Mục tiêu khóa luận tìm hiểu phương pháp công ty thực tập áp dụng với tìm hiểu yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng bằng chứng kiểm toán Từ đó, thấy thực trạng việc áp dụng phương pháp thu thập bằng chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam đưa nhận xét, kiến nghị kèm theo Phương pháp nghiên cứu • Nghiên cứu nô ̣i dung liên quan đến đề tài từ Chuẩn mực kiểm toán Viê ̣t Nam (VSA) tài liê ̣u liên quan • Thu thâ ̣p nghiên cứu tài liê ̣u hồ sơ kiểm tốn cơng ty Deloitte • Tham gia thực tế, quan sát trao đổi với anh chị kiểm tốn viên có kinh nghiê ̣m làm việc cơng ty SVTH: Hồng Quốc Việt Lớp : KICL1 – Khóa 40 Trang Trường Đại học Kinh tế TP.HCM CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI NIỆM Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 500 định nghĩa: “Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa tài liệu, thơng tin này, kiểm tốn viên đưa kết luận từ hình thành ý kiến kiểm toán Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu, thông tin chứa đựng tài liệu, sổ kế tốn, kể báo cáo tài tài liệu, thơng tin khác” Q trình kiểm tốn chủ yếu thực công việc thu thập đánh giá bằng chứng mà kiểm toán viên thu thập từ doanh nghiệp kiểm toán bên thứ ba (như Ngân hàng, nhà cung cấp,…) Hơn xác đáng báo cáo kiểm toán trước hết phụ thuộc bằng chứng mà kiểm toán viên thu thập dùng làm sở để đưa ý kiến mình Chính vì vậy, Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VSA 500 nhấn mạnh tầm quan trọng bằng chứng kiểm toán nêu rõ mục tiêu: “Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thiết kế thực thủ tục kiểm toán để giúp kiểm toán viên thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp để đưa kết luận hợp lý làm sở cho ý kiến kiểm toán.” Như vậy, theo khái niệm yêu cầu kiểm toán viên việc thu thập bằng chứng thực kiểm toán thì bằng chứng kiểm tốn có thể thu thập nhiều hình thái khác nhau, không chứng từ, sổ sách kế tốn mà cịn bao gồm nhiều thơng tin khác kiểm toán viên chủ động điều tra thu thập để làm sở ý kiến mình Tuy nhiên, tất bằng chứng thu thập đêu thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm tốn viên, mà phải bằng chứng thỏa mãn điều kiện, tiêu chuẩn định 1.2 PHÂN LOẠI 1.2.1 Theo nguồn gốc Bằng chứng bên thứ ba không liên quan cung cấp cho kiểm toán viên: loại bằng chứng kiểm toán viên u cầu bên ngồi cung cấp Nó bao gồm khoản xác nhận khoản phải thu, phải trả, xác nhận số dư tiền gửi Ngân hàng vào thời điểm kết thúc năm tài Bằng chứng bên lập lưu giữ đơn vị: bằng chứng loại thơng thường hóa đơn bán hàng tốn, hóa đơn chi phí phát sinh chi phí vận chuyển, chi phí ngân hàng, chi phí tiền điện, nước, điện thoại hay loại hình dịch vụ mua khác Bằng chứng đơn vị phát hành: loại bằng chứng chiếm số lượng lớn Nó bao gồm hóa đơn bán hàng, phiếu nhập, xuất kho, phiếu ủy nhiệm chi,… SVTH: Hoàng Quốc Việt Lớp : KICL1 – Khóa 40 Trang Trường Đại học Kinh tế TP.HCM 1.2.2 Theo loại hình Bằng chứng vật chất: bằng chứng có tham gia trực tiếp kiểm toán viên vào trình tìm kiếm, bao gồm bằng chứng kiểm kê tham gia kiểm kê (bằng chứng việc quan sát, kiểm tra hoạt động tài sản hay kiểm soát nội bộ) Bằng chứng tài liệu: thể thơng qua tài liệu Ví dụ hợp đồng cung cấp dịch vụ, hợp đồng bảo lãnh, biên nghiệm thu, biên họp ban Giám đốc,… Bằng chứng phỏng vấn: loại bằng chứng thu thập thông qua việc phỏng vấn nhân viên đơn vị bên có liên quan Sau tài liệu hóa thành câu hỏi câu trả lời 1.3 VAI TRỊ, TÍNH CHẤT 1.3.1 Vai trị Bằng chứng kiểm tốn đóng vai trị quan trọng kiểm toán, sở để KTV đưa ý kiến BCTC thích hợp Bằng chứng kiểm toán thu thập phản ánh chất nghiệp vụ xảy năm đơn vị kiểm toán, trình thu thập tích lũy bằng chứng KTV thực xuyên suốt kiểm toán Theo đoạn A1 chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam VSA 500 có đề cập: “Bằng chứng kiểm tốn cũng có thể bao gồm tài liệu, thơng tin có từ nguồn khác, từ kiểm toán trước từ thủ tục kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán việc xem xét chấp nhận khách hàng Các ghi chép kế toán (chứng từ, sổ kế toán…) đơn vị kiểm toán nguồn bằng chứng kiểm tốn chủ yếu quan trọng, ngồi nguồn khác từ bên bên đơn vị Ngoài ra, số trường hợp, kiểm tốn viên có thể sử dụng thiếu tài liệu, thông tin bằng chứng kiểm tốn (ví dụ Ban Giám đốc từ chối giải trình vấn đề mà kiểm tốn viên u cầu)” Bằng chứng thu thập ngồi việc làm sở cho ý kiến kiểm toán viên báo cáo tài kiểm tốn cịn có thể cho phép kiểm tốn viên tư vấn nâng cao hiệu hoạt động thông qua trình giúp khách hàng xử lý vấn đề yếu mà kiểm toán viên phát trình bày thư quản lý Điều nâng cao uy tín kiểm toán viên cũng gia tăng giá trị dịch vụ mà cơng ty kiểm tốn cung cấp 1.3.2 Tính chất Theo đoạn VSA 500: “Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thiết kế thực thủ tục kiểm toán để giúp kiểm toán viên thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp để đưa kết luận hợp lý làm sở cho ý kiến kiểm toán.” Sự “đầy đủ” “thích hợp” ln liền với áp dụng cho bằng chứng kiểm toán thu thập từ đơn vị kiểm toán thơng qua thử nghiệm kiểm sốt thử nghiệm Sự đảm bảo từ hai yếu tố giúp cho kiểm toán viên giảm thiểu rủi ro kiểm toán (là rủi ro mà KTV đưa ý kiến khơng thích hợp BCTC cịn sai sót trọng yếu) SVTH: Hoàng Quốc Việt Lớp : KICL1 – Khóa 40 Trang Trường Đại học Kinh tế TP.HCM Một số khái niệm liên quan: - “Thử nghiệm kiểm sốt: thiết kế để đánh giá tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát việc ngăn chặn phát sửa chữa sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu Việc thiết kế thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán phù hợp bao gồm việc xác định điều kiện (tính chất thuộc tính) cho thấy kiểm sốt thực hiện, điều kiện sai lệch cho thấy kiểm sốt khơng thực theo thiết kế Kiểm tốn viên sau có thể kiểm tra hữu không hữu điều kiện này.” (Đoạn A29, VSA 500) - “Thử nghiệm bản: thiết kế nhằm phát sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu Thử nghiệm bao gồm kiểm tra chi tiết thủ tục phân tích Việc thiết kế thử nghiệm bao gồm việc xác định điều kiện dẫn đến sai sót sở dẫn liệu liên quan đến mục đích thử nghiệm này.” (Đoạn A30, VSA 500) - “Tính thích hợp (của chứng kiểm tốn): tiêu chuẩn đánh giá chất lượng bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán phải đảm bảo phù hợp đáng tin cậy để hỗ trợ cho kiểm toán viên đưa kết luận làm sở hình thành ý kiến kiểm toán;”(Mục b, đoạn 5, VSA 500) - “Tính đầy đủ (của chứng kiểm tốn): tiêu chuẩn đánh giá số lượng bằng chứng kiểm toán Số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng đánh giá kiểm toán viên rủi ro có sai sót trọng yếu chất lượng bằng chứng kiểm toán.” (Mục e, đoạn 5, VSA 500) Ngoài ra, trình kiểm toán, kiểm toán viên nhận tài liệu, thơng tin đơn vị kiểm tốn tạo Khi sử dụng, kiểm toán viên phải đánh giá liệu tài liệu, thơng tin có đủ độ tin cậy cho mục đích kiểm tốn hay khơng, bao gồm (khi cần thiết): - Thu thập bằng chứng kiểm toán tính đầy đủ xác tài liệu, thông tin từ đơn vị - Đánh giá liệu tài liệu, thơng tin có đủ xác chi tiết cho mục đích kiểm tốn hay khơng 1.4 CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 1.4.1 Kiểm tra Kỹ thuật kiểm tra bao gồm kiểm tra vật chất kiểm tra tài liệu Kiểm tra vật chất áp dụng tài sản có thể cân, đo, đong, đếm,… hàng hóa, vật tư tồn kho, máy móc thiết bị nhà xưởng, tiền mặt tôn quỹ,… Kiểm tra tài liệu thường bao gồm tài liệu kế toán (như chứng từ, sổ sách, BCTC) tài liệu liên quan đến thông tin trình bày BCTC Ví dụ thủ tục kiểm tra thử nghiệm kiểm soát kiểm tra tài liệu, sổ kế toán chứng từ để thu thập bằng chứng việc phê duyệt SVTH: Hoàng Quốc Việt Lớp : KICL1 – Khóa 40 Trang Trường Đại học Kinh tế TP.HCM Việc kiểm tra tài sản hữu hình có thể cung cấp bằng chứng kiểm tốn đáng tin cậy hữu tài sản đó, có thể khơng cung cấp bằng chứng quyền nghĩa vụ đơn vị hay giá trị tài sản vì tài sản có thể đơn vị thuê từ đơn vị khác bị đem chấp Vì vậy, thủ tục kiểm tra vật chất cung cấp độ tin cậy cao đặc biệt với mục tiêu hữu nhiên cũng mang số hạn chế định Phương pháp kiểm tra tài liệu có thể KTV thực bằng cách kiểm tra tài liệu loại nghiệp vụ từ phát sinh vào sổ ngược lại, cụ thể: - Kiểm tra từ chứng từ gốc lên sổ sách: việc kiểm tra cho thấy nghiệp vụ phát sinh ghi nhận vào sổ sách (thỏa mãn mục tiêu kiểm toán đầy đủ) - Kiểm tra từ sổ sách đến chứng từ gốc có liên quan: việc kiểm tra cho biết có phải nghiệp vụ ghi sổ sách thực xảy hay không (thỏa mãn mục tiêu kiểm tốn phát sinh ghi chép xác) 1.4.2 Xác nhận “Xác nhận từ bên bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập hình thức thư phúc đáp trực tiếp bên thứ ba (bên xác nhận) dạng thư giấy, thư điện tử dạng khác Thủ tục xác nhận từ bên thường sử dụng để xác minh sở dẫn liệu liên quan đến số dư tài khoản định yếu tố số dư tài khoản Tuy nhiên, việc xác nhận từ bên ngồi khơng giới hạn cho số dư tài khoản Ví dụ, kiểm tốn viên có thể đề nghị xác nhận điều khoản hợp đồng giao dịch đơn vị với bên thứ ba; đề nghị xác nhận có thể thiết kế để tìm hiểu liệu có thay đổi hợp đồng hay chưa nội dung thay đổi đó, có Các thủ tục xác nhận từ bên cũng sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm tốn khơng hữu điều kiện định, ví dụ, khơng có “thỏa thuận phụ” có thể ảnh hưởng đến việc ghi nhận doanh thu.” (Đoạn A18, VSA 500) Phương pháp thường có độ tin cậy cao (do tính độc lập từ nguồn thơng tin cung cấp) đặc biệt mục tiêu hữu, quyền nghĩa vụ, xác Thường áp dụng khoản mục tiền gửi Ngân hàng, khoản công nợ,… 1.4.3 Quan sát Theo đoạn A17, VSA 500: “Quan sát việc theo dõi quy trình thủ tục người khác thực hiện, ví dụ kiểm toán viên quan sát nhân viên đơn vị kiểm toán thực kiểm kê, quan sát việc thực hoạt động kiểm soát” Phương pháp thường thực giai đoạn thử nghiệm kiểm soát nhằm xem xét việc thưc thủ tục kiểm soát nội đơn vị hay trình kiểm kê Tuy nhiên, phương pháp cũng thể phần hạn chế định khơng thể cung cấp bằng chứng đầy đủ thích hợp không kết hợp với thủ tục khác Hơn nữa, phương pháp cung cấp bằng chứng cách thực hay hữu tài sản thời điểm quan sát SVTH: Hoàng Quốc Việt Lớp : KICL1 – Khóa 40 Trang Trường Đại học Kinh tế TP.HCM 1.4.4 Phỏng vấn Theo đoạn A22, VSA 500: “Phỏng vấn việc tìm kiếm thông tin tài phi tài từ người có hiểu biết bên bên đơn vị Phỏng vấn sử dụng rộng rãi suốt trình kiểm toán bên cạnh thủ tục kiểm toán khác Phỏng vấn có thể có nhiều hình thức, từ phỏng vấn bằng văn thức đến phỏng vấn bằng lời khơng thức Việc đánh giá câu trả lời phỏng vấn phần không thể tách rời trình phỏng vấn.” Thủ tục quan trọng vì giúp kiểm toán viên thu thập bằng chứng chưa có củng cố luận mình Hơn giúp KTV hiểu chu trình diễn đơn vị Để đạt kết tốt nhất, KTV cần nghiên cứu trước nội dung cần trao đổi, lựa chọn câu hỏi phù hợp Ngồi ra, thể thái độ hịa nhã, khéo léo để dẫn dắt câu hỏi mình vào mục tiêu điều khơng thể thiếu thực phỏng vấn Thủ tục kiểm toán viên sử dụng suốt trình kiểm toán, từ thử nghiệm kiểm soát để biết chu trình đơn vị đến thử nghiệm muốn củng cố luận bằng chứng mình Các kết thu thập từ phỏng vấn quan trọng ghi lại hồ sơ kiểm tốn 1.4.5 Tính toán lại Tính tốn lại việc kiểm tra độ xác mặt tốn học số liệu chứng từ, sổ sách kế tốn hay BCTC Việc tính tốn lại thực độc lập dựa vào nguồn tài liệu khác hay đơn vị cung cấp để so sánh với số liệu đơn vị Việc tính tốn thường sử dụng ước tính số liệu kế tốn khấu hao năm, dự phịng nợ phải thu khó địi,… 1.4.6 Thủ tục phân tích “Thủ tục phân tích bao gồm đánh giá thơng tin tài qua việc phân tích mối quan hệ liệu tài phi tài Thủ tục phân tích cũng bao gồm việc kiểm tra, cần thiết, biến động mối quan hệ xác định không quán với tài liệu, thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến.” (Đoạn A21, VSA 500) Thủ tục phân tích xem xét biến động số dư thời điểm thời ky nhằm phát biến động bất thường phát sinh số dư ngồi dự đốn để từ kiểm tốn viên có thể xác định rủi ro cục thể sai sót trọng yếu Khi tiến hành phân tích sơ bộ, KTV cũng xem xét rủi ro giả định hoạt động liên tục việc lập báo cáo tài 1.4.7 Thực lại Theo đoạn A20, VSA 500 quy định phương pháp thực lại sau: “Thực lại việc kiểm toán viên thực cách độc lập thủ tục kiểm soát đơn vị thực trước phần kiểm sốt nội đơn vị.” SVTH: Hoàng Quốc Việt Lớp : KICL1 – Khóa 40 Trang Trường Đại học Kinh tế TP.HCM 1.5 MỘT SỐ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐẶC BIỆT CẦN THU THẬP 1.5.1 Công việc chuyên gia “Việc lập trình bày báo cáo tài đơn vị kiểm tốn có thể cần đến chun mơn lĩnh vực khác ngồi kế tốn, kiểm tốn, ví dụ việc tính tốn thống kê bảo hiểm, định giá, liệu kỹ thuật Đơn vị kiểm tốn có thể tủn dụng th chun gia lĩnh vực để có đủ chun mơn cần thiết cho việc lập trình bày báo cáo tài chính, khơng làm tăng rủi ro có sai sót trọng yếu.” (Đoạn A34, VSA 500) Theo đoạn A35, VSA 500 quy định: “Khi tài liệu, thông tin sử dụng làm bằng chứng kiểm toán tạo nhờ sử dụng công việc chuyên gia đơn vị kiểm toán thì kiểm toán viên cần thực theo quy định đoạn 08 Chuẩn mực VSA 500 Ví dụ, cá nhân tổ chức có thể có chun mơn việc áp dụng mơ hình để ước tính giá trị hợp lý chứng khốn khơng có tài liệu, thơng tin thị trường cho chứng khoán Nếu cá nhân tổ chức sử dụng chun mơn để đưa ước tính mà đơn vị kiểm tốn sử dụng ước tính việc lập trình bày báo cáo tài thì cá nhân tổ chức chun gia đơn vị kiểm toán áp dụng theo quy định đoạn 08 Chuẩn mực VSA 500 Mặt khác, cá nhân tổ chức cung cấp liệu giá giao dịch riêng đơn vị mà đơn vị sử dụng liệu phương pháp ước tính riêng đơn vị thì tài liệu, thơng tin sử dụng làm bằng chứng kiểm toán, áp dụng theo quy định đoạn 07 Chuẩn mực VSA 500, mà không coi việc sử dụng chuyên gia đơn vị kiểm toán.” 1.5.2 Giải trình ban giám đớc Trong số trường hợp, kiểm tốn viên khơng có đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp thì phải thu thập giải trình bằng văn Giám đốc đơn vị vấn đề mà xem xét thấy có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Để hạn chế hiểu lầm kiểm toán viên Giám đốc đơn vị, giải trình bằng lời cần Giám đốc xác nhận lại bằng văn Như vâ ̣y, giải trình bằng văn giải thích Ban giám đốc đơn vị kiểm toán, tương tự kết cuô ̣c phỏng vấn dạng văn Các giải trình bằng văn cung cấp thơng tin cho kiểm tốn viên viê ̣c xác nhâ ̣n hoă ̣c giải trình mô ̣t số vấn đề, đă ̣c biê ̣t cam kết Ban giám đốc trách nhiê ̣m họ viê ̣c lâ ̣p trình bày báo cáo tài chính, đồng thời giải trình bằng văn giúp bổ sung cho bằng chứng kiểm toán khác Theo sách Kiểm toán, khoa Kế toán, trường Đại học kinh tế TP HCM, người viết thư giải trình thường Tổng giám đốc Giám đốc Giám đốc tài Kế tốn trưởng đơn vị hoă ̣c người nắm giữ chức vụ tương đương Bên cạnh đó, có hai loại thư giải trình trình bày sách Kiểm toán, khoa Kế toán, trường Đại học kinh tế TP.HCM: - “Giải trình trách nhiê ̣m Ban giám đốc viê ̣c lâ ̣p trình bày báo cáo tài viê ̣c cung cấp đầy đủ thông tin, cũng cho phép kiểm tốn viên có quyền tiếp câ ̣n thơng tin cần thiết theo điều khoản hợp đồng kiểm tốn quy định.” SVTH: Hồng Quốc Việt Lớp : KICL1 – Khóa 40 Trang Trường Đại học Kinh tế TP.HCM - “Các giải trình khác” bao gồm: thông tin cung cấp cho kiểm toán viên giải trình mô ̣t sở dẫn liê ̣u cụ thể Tuy nhiên, điều cần lưu ý kiểm toán viên không thể dựa vào thư giải trình Ban giám đốc để đưa định mà bỏ qua khơng thực hiê ̣n thủ tục kiểm tốn khác Bởi vì thư giải trình xem mô ̣t loại bằng chứng có ̣ tin câ ̣y thấp hồn tồn khơng thể thay cho thủ tục kiểm toán cần thiết Khi xảy mâu thuẫn thư giải trình Ban giám đốc bằng chứng kiểm toán khác, kiểm toán viên cần tìm hiểu nguyên nhân cần thiết thì phải xác minh lại đô ̣ tin câ ̣y bằng chứng kiểm toán thư giải trình Ban giám đốc 1.5.3 Công việc kiểm toán viên nội Cơng việc kiểm tốn viên nội bộ: Bộ phận kiểm toán nội đơn vị kiểm tra soát xét hoạt động đơn vị nhiên kiểm tốn viên có thể sử dụng kết phận kiểm toán báo cáo tài Khi kiểm tốn viên cần xem xét tiêu chuẩn sau đây: - Vị trí tổ chức: Là tính khách quan kiểm tốn nội doanh nghiệp Kiểm toán viên nội độc lập họ không giữ trọng trách doanh nghiệp, trực tiếp báo cáo kết kiểm toán cho nhà lãnh đạo cao - Phạm vi hoạt động: Là nội dung phạm vi mà kiểm toán nội thực Kiểm toán viên cần xem xét nhà quản lý có thực kiến nghị kiểm toán viên nội không? Và thực nào? - Khả chuyên môn: Là việc xem xét khả chuyên môn kinh nghiệm kiểm toán viên nội - Tính thận trọng nghề nghiệp: Là việc xem xét kiểm tốn nội có lập kế hoạch, giám sát, xét duyệt dẫn chứng bằng tài liệu xác hay khơng Tuy nhiên, sử dụng tài liệu kiểm toán viên nội thì “Chức kiểm tốn nội thích hợp hữu hiệu giảm bớt phần việc mà kiểm tốn viên độc lập phải làm khơng thể thay cơng việc kiểm tốn viên”.” 1.5.4 Cơng việc kiểm toán viên khác Nếu đơn vị kiểm tốn viên kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khác thực kiểm toán năm trước, kiểm toán viên có thể sử dụng kết kiểm tốn viên cho số đầu kì năm (nếu khơng, kiểm tốn viên phải thực thêm thủ tục kiểm tốn số dư đầu kì) Khi kiểm toán viên phải thực thủ tục sau: - Thông qua công việc cụ thể mà kiểm toán viên khác làm để xem xét lực chuyên môn họ - Thông báo cho kiểm toán viên khác về: Những nghĩa vụ lĩnh vực kế toán, kiểm toán, báo cáo việc thu thập văn SVTH: Hoàng Quốc Việt Lớp : KICL1 – Khóa 40 Trang Trường Đại học Kinh tế TP.HCM - Kiểm tốn viên cịn có thể trao đổi thủ tục kiểm toán áp dụng, thu thập bảng tóm tắt thủ tục kiểm toán kiểm toán viên khác 1.5.5 Bằng chứng về các bên liên quan Theo chuẩn mực kế toán Viê ̣t Nam số 26, bên liên quan bao gồm mô ̣t số trường hợp sau: “Những doanh nghiệp kiểm soát, bị kiểm soát trực tiếp gián tiếp thông qua nhiều bên trung gian, quyền bị kiểm soát chung với doanh nghiệp báo cáo (bao gồm công ty mẹ, công ty con, cơng ty tập đồn);” - “Các cơng ty liên kết” - “Các cá nhân có quyền trực tiếp gián tiếp biểu doanh nghiệp báo cáo dẫn đến có ảnh hưởng đáng kể tới doanh nghiệp này, kể thành viên mật thiết gia đình cá nhân Thành viên mật thiết gia đình cá nhân người có thể chi phối bị chi phối người giao dịch với doanh nghiệp quan hệ: Bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị em ruột”; - “Các nhân viên quản lý chủ chốt có quyền trách nhiệm việc lập kế hoạch, quản lý kiểm soát hoạt động doanh nghiệp báo cáo, bao gồm người lãnh đạo, nhân viên quản lý công ty thành viên mật thiết gia đình cá nhân này”; - Các doanh nghiệp cá nhân nêu hai đoạn nắm trực tiếp gián tiếp phần quan trọng quyền biểu thông qua việc người có thể có ảnh hưởng đáng kể tới doanh nghiệp “Trường hợp bao gồm doanh nghiệp sở hữu người lãnh đạo cổ đơng doanh nghiệp báo cáo doanh nghiệp có chung thành viên quản lý chủ chốt với doanh nghiệp báo cáo” Như vâ ̣y, bên coi liên quan mô ̣t bên có khả kiểm sốt hoă ̣c có ảnh hưởng đáng kể bên viê ̣c định sách hoạt ̣ng kinh doanh - Giao dịch bên liên quan mô ̣t vấn đề quan trọng, vì vâ ̣y kiểm toán viên phải thực hiê ̣n thủ tục kiểm tốn thích hợp để xác định, đánh giá đưa biê ̣n pháp xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu phát sinh từ mối quan ̣ giao dịch với bên liên quan đơn vị kiểm toán Chuẩn mực kiểm tốn Viê ̣t Nam VSA 550 có quy định mơ ̣t số thủ tục kiểm toán viên cần thực hiê ̣n sau: - - “Tìm hiểu mối quan ̣ giao dịch với các bên liên quan: Kiểm toán viên phải phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn mơ ̣t số vấn đề sau: Việc xác định bên liên quan đơn vị, chất mối quan hệ đơn vị bên liên quan này, giao dịch với bên liên quan phát sinh kỳ hình thức, mục đích giao dịch đó.” “Duy trì cảnh giác đối với thông tin các bên liên quan soát xét sổ kế toán: Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên phải trì cảnh giác thỏa thuận thông tin khác có thể cho thấy tồn mối quan hệ giao dịch với bên liên quan mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán chưa xác định thơng báo cho kiểm tốn viên trước Nếu phát giao dịch quan trọng ngồi hoạt động kinh doanh thơng thường đơn vị thì kiểm tốn SVTH: Hồng Quốc Việt Lớp : KICL1 – Khóa 40 Trang 10 Trường Đại học Kinh tế TP.HCM SVTH: Hồng Quốc Việt Lớp : KICL1 – Khóa 40 Trường Đại học Kinh tế TP.HCM SVTH: Hoàng Quốc Việt Lớp : KICL1 – Khóa 40 Trường Đại học Kinh tế TP.HCM SVTH: Hoàng Quốc Việt Lớp : KICL1 – Khóa 40 Trường Đại học Kinh tế TP.HCM SVTH: Hồng Quốc Việt Lớp : KICL1 – Khóa 40 Trường Đại học Kinh tế TP.HCM SVTH: Hoàng Quốc Việt Lớp : KICL1 – Khóa 40 Trường Đại học Kinh tế TP.HCM  Khoản mục tiền lương SVTH: Hoàng Quốc Việt Lớp : KICL1 – Khóa 40 Trường Đại học Kinh tế TP.HCM SVTH: Hoàng Quốc Việt Lớp : KICL1 – Khóa 40 Trường Đại học Kinh tế TP.HCM SVTH: Hồng Quốc Việt Lớp : KICL1 – Khóa 40 Trường Đại học Kinh tế TP.HCM  Khoản mục Tài sản cố định SVTH: Hồng Quốc Việt Lớp : KICL1 – Khóa 40 Trường Đại học Kinh tế TP.HCM SVTH: Hoàng Quốc Việt Lớp : KICL1 – Khóa 40 Trường Đại học Kinh tế TP.HCM SVTH: Hoàng Quốc Việt Lớp : KICL1 – Khóa 40 Trường Đại học Kinh tế TP.HCM SVTH: Hồng Quốc Việt Lớp : KICL1 – Khóa 40 Trường Đại học Kinh tế TP.HCM SVTH: Hoàng Quốc Việt Lớp : KICL1 – Khóa 40 Trường Đại học Kinh tế TP.HCM SVTH: Hồng Quốc Việt Lớp : KICL1 – Khóa 40 Trường Đại học Kinh tế TP.HCM TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế tốn – Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế TP HCM, Kiểm toán (xuất lần thứ 6), NXB Thống kê, 2014 (từ trang 135 đến trang 210) Bộ Tài chính, Chuẩn mực kiểm toán VSA 500 – Bằng chứng kiểm tốn, Ban hành kèm theo thơng tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 Bộ Tài Trang chủ Cơng ty TNHH Deloitte Viê ̣t Nam: https://www2.deloitte.com/vn/en.html Các quy định sách Cơng ty TNHH Deloitte Viê ̣t Nam Mô ̣t số giấy tờ làm viê ̣c q trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Deloitte Viê ̣t Nam Báo cáo minh bạch năm 2016 Công ty TNHH Deloitte Viê ̣t Nam Mô ̣t số tài liê ̣u nô ̣i bô ̣ Công ty TNHH Deloitte Viê ̣t Nam The International Federation of Accountants (IFAC), International standard on Auditing 500: Audit evidence Deloitte Vietnam, EMS: Audit approach 10 Deloitte Vietnam, Audit bulletins 2017 SVTH: Hoàng Quốc Việt Lớp : KICL1 – Khóa 40 ... phương pháp, kỹ thu? ??t thu thập bằng chứng kiểm toán sau thời gian học tập tìm hiểu trường đại học công ty thực tập, em định chọn đề tài: ? ?Bằng chứng kiểm toán phương pháp thu thâ ̣p bằng. .. hiểu phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thực hợp đồng kiểm toán thực tế So sánh, xem xét phân tích phương pháp thu thập bằng chứng mà kiểm tốn viên Cơng ty kiểm. .. thu thâ ̣p bằng chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Viê ̣t Nam? ?? làm đề tài khóa luận tốt nghiệp mình Mục tiêu khóa luận tìm hiểu phương pháp công ty thực tập áp dụng