Tổ chức thực hiện pháp luật về quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số của các tổ chức nước ngoài tại việt nam (tóm tắt)

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO / BỘ NỘI VỤ -/ - HỌC VIỆN HÀNH CHÍNH QUỐC GIA NGUYẾN CHIẾN THẮNG TỔ CHỨC THỰC HIỆN PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CUNG CẤP DỊCH VỤ KỸ THUẬT SỐ CỦA CÁC TỔ CHỨC NƯỚC NGOÀI VÀO VIỆT NAM Chuyên ngành: QUẢN LÝ CƠNG Mã ssố: 34 04 03 TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ CÔNG HÀ NỘI - 2021 Cơng trình hồn thành tại: HỌC VIỆN HÀNH CHÍNH QUỐC GIA Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Thị Vân Hà Phản biện 1: TS Đỗ Thị Kim Tiên, Học viện Hành Quốc gia Phản biện 2: GS.TS Phạm Hồng Thái, Đại học Quốc gia Hà Nội Luận án bảo vệ Hội đồng chấm luận văn thạc sĩ, Học viện Hành Quốc gia Địa điểm: Phòng họp 401, Nhà A - Hội trường bảo vệ luận văn thạc sĩ, Học viện Hành Quốc gia Số 77 - Đường Nguyễn Chí Thanh - Quận Ba Đình – TP.Hà nội Thời gian: vào hồi 14 30 tháng 03 năm 2021 Có thể tìm hiểu luận văn tại: Thư viện Học viện Hành Quốc gia trang web Ban QLĐT Sau đại học, Học viện Hành Quốc gia DANH MỤC CƠNG TRÌNH CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ Nguyễn Chiến Thắng – Nguyễn Tiến Kiên (2020), Hoàn thiện quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng dịch vụ kỹ thuật số cung cấp từ tổ chức nước ngồi, Tạp chí Quản lý Nhà nước, số 301, trang 78 – 82 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài luận văn Tại Việt Nam, Dịch vụ kỹ thuật số thường biết đến như: phần mềm, trò chơi cung cấp chợ điện tử APP store, CH Play,…; xem trực tuyến ứng dụng Netflix, Apple TV, HBO, iQIYI TV…được cài đặt thiết bị điện tử thông minh Smart TV, Smart phone, Tablet Nhờ vào phát triển công nghệ thông tin, bối cảnh cách mạng công nghiệp 4.0, người tiêu dùng Việt dùng tìm kiếm nhiều loại hình giải trí để thỏa mãn cho nhu cầu cá nhân Trong thời gian loại hình cung cấp DV KTS biết đến với tượng “Doanh thu Việt Nam vài ngàn tỷ, Facebook, Google khơng đóng thuế” Điều ảnh hưởng không nhỏ đến nguồn thu ngân sách quốc gia gây bình đẳng hoạt động kinh doanh với doanh nghiệp sản xuất cung cấp nội dung số nước Công tác tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam năm qua tập trung vào mơ hình cung cấp DV KTS tổ chức nước cho DN vào Việt Nam nên công tác tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước cho cá nhân Việt Nam bỏ ngỏ nên dẫn dến tượng nêu Sở dĩ có tình hình trên, trước hết tính pháp lý quy định pháp luật hành thuế GTGT quản lý thuế Việt Nam chưa có tính đồng đối tượng quản lý, việc phối hợp CQQLNN quản lý DV KTS xuyên biên giới vào Việt Nam gặp nhiều khó khăn phương thức cách thức tổ chức thực hiện; cơng tác tun truyền cịn gặp nhiều bất cập tổ chức nước ngồi khơng diện Việt Nam; Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam không hỗ trợ nhiều việc thu thuế trao đổi thơng tin hai nước; Chính vậy, việc tổ chức thực pháp luật hoạt động gặp nhiều khó khăn với nhiều lý khách quan chủ quan Xuất phát từ thực tế đó, cơng chức công tác Ban Cải cách Hiện đại hóa thuộc Tổng cục Thuế giao phụ trách công việc chuyên môn nghiên cứu nghiệp vụ quản lý thuế mới, có thương mại điện tử, nhận thấy: vấn đề tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động hạn chế, bất cấp nên lựa chọn đề tài “Tổ chức thực pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số tổ chức nước vào Việt Nam” cho Luận văn tốt nghiệp cao học Tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài luận văn Có thể thấy, cơng cơng trình nghiên cứu, tác giả nghiên cứu cách tổng thể chung quản lý thuế hoạt động TMĐT giới Việt Nam Tuy nhiên, chưa có đề tài sâu nghiên cứu công tác tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam – loại dịch vụ cụ thể TMĐT Do đó, đề tài “Tổ chức thực pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số tổ chức nước ngồi vào Việt Nam” khơng trùng lắp với cơng trình nghiên cứu trước Mục đích nhiệm vụ luận văn 3.1 Mục đích Đề xuất giải pháp để tăng cường tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam 3.2 Nhiệm vụ i) Nghiên cứu làm rõ lý luận công tác tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước ngồi vào Việt Nam; ii) Đánh giá thực tiễn cơng tác tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam; iii) Đề xuất giải pháp tăng cường tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam Đối tượng, phạm vi nghiên cứu luận văn 4.1 Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu luận văn tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam; 4.2 Phạm vi nghiên cứu: - Về nội dung: luận văn nghiên cứu công tác tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước cho cá nhân Việt Nam - Về không gian: luận văn nghiên cứu công tác tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam Tổng cục Thuế - Về thời gian: luận văn nghiên cứu công tác tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước cho cá nhân Việt Nam giai đoạn từ năm 2015 – 2019 Phương pháp luận phương pháp nghiên cứu luận văn 5.1 Phương pháp luận Luận văn thực dựa sở phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng; 5.2 Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp thu thập xử lý thông tin; - Phương pháp phân tích; - Phương pháp so sánh; - Phương pháp chuyên gia; Ý nghĩa lý luận thực tiễn luận văn - Về mặt lý luận, luận văn góp phần bổ sung vấn đề lý luận tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam – vấn đề chưa nghiên cứu cách có hệ thống Việt Nam - Về ý nghĩa thực tiễn: Những nhận định mang tính khái qt thực trạng cơng tác tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước cho cá nhân Việt Nam Tổng cục Thuế giải pháp mà tác giả đề xuất có giá trị tham khảo thực tiễn tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước cho cá nhân Việt Nam Tổng cục Thuế Kết cấu luận văn Ngoài phần Mở đầu, Kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, luận văn gồm có Chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam Chương 2: Thực trạng tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam Chương 3: Quan điểm giải pháptăng cường tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CỦA TỔ CHỨC THỰC HIỆN PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CUNG CẤP DỊCH VỤ KỸ THUẬT SỐ CỦA TỔ CHỨC NƯỚC NGOÀI VÀO VIỆT NAM 1.1 Một số khái niệm 1.1.1 Dịch vụ kỹ thuật số hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số tổ chức nước vào Việt Nam 1.1.1.1 Dịch vụ kỹ thuật số DV KTS dịch vụ cung cấp tự động môi trường mạng thiếu không sử dụng CNTT, có can thiệp tối thiểu khơng có tham gia người vào q trình cung cấp dịch vụ Luận văn phân tích làm rõ đặc điểm riêng biệt sở để phân định với dịch vụ khác thương mại điện tử: - Tính tách rời trình cung cấp sử dụng dịch vụ - Tính đồng chất lượng - Tính dự trữ 1.1.1.2 Hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số tổ chức nước vào Việt Nam Hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam hiểu “hoạt động cung ứng dịch vụ tổ chức nước thành lập diện quốc gia/vùng lãnh thổ khác cho khách hàng cư trú Việt Nam” Trong luận văn này, tác giả tìm hiểu hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước cho cá nhân kinh doanh cá nhân tiêu dùng Việt Nam Hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước ngồi vào Việt Nam có đặc trưng sau: - 100% tốn khơng dùng tiền mặt - Tính chắn thu tiền - Tính khơng hồn trả khơng bồi hồn - Người bán thường khơng xác định trách nhiệm phải thu khoản thuế phí (khơng phải thuế thu nhập) - Các tổ chức nước cung ứng DV KTS không thành lập diện Việt Nam 1.1.2 Thuế giá trị gia tăng quản lý thuế 1.1.2.1 Thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Thuế GTGT có số đặc điểm sau đây: - Thuế GTGT sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn khơng trùng lắp - Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế - Thuế GTGT sắc thuế thuộc loại thuế gián thu - Thuế GTGT có tính chất lũy thối so với thu nhập - Thuế GTGT có tính lãnh thổ 1.1.2.2 Quản lý thuế Quản lý thuế hiểu việc tổ chức thực thi pháp luật thuế Nhà nước, tức là, quản lý thuế hiểu hoạt động tác động điều hành họat động đóng thuế người nộp thuế Với khái niệm quản lý thuế nêu thấy quản lý thuế bao gồm khía cạnh chủ yếu sau đây: - Thứ nhất, chủ thể quản lý thuế Nhà nước - Thứ hai, đối tượng quản lý thuế tổ chức cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN; - Thứ ba, mục tiêu quản lý thuế huy động nguồn lực tài tính từ tổ chức cá nhân xã hội cho Nhà nước thông qua việc ban hành tổ chức thi hành pháp luật thuế - Thứ tư, quản lý thuế hệ thống thống CQQLNN với xây dựng sách thuế tổ chức hành thu - Thứ năm, trình tác động, điều hành thu thuế gắn với trình thực chức quản lý Nhà nước trình phải tuân thủ quy luật khách quan Nội dung quản lý thuế bao gồm: - Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; - Hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế, không thu thuế; - Khoanh tiền thuế nợ, xóa nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt; miễn tiền chậm nộp, tiền phạt; khơng tính tiền chậm nộp; gia hạn nộp thuế; nộp dần tiền thuế nợ - Quản lý thông tin người nộp thuế; - Quản lý hóa đơn, chứng từ; - Kiểm tra thuế, tra thuế thực biện pháp phòng, chống, ngăn chặn vi phạm pháp luật thuế; … 1.1.3 Thực pháp luật tổ chức thực pháp luật 1.1.3.1 Thực pháp luật Thực pháp luật trình thành viên xã hội thực hành vi xử theo yêu cầu pháp luật hình thức tính chất thực khác nhằm mục địch bảo đảm cho pháp luật thực hiện, tăng cường pháp chế đời sống nhà nước 1.1.3.2 Tổ chức thực pháp luật Tổ chức thực pháp luật thẩm quyền hiến định có tính độc lập, chun trách hệ thống quan hành nhà nước Nội dung tổ chức thực pháp luật bao gồm chuỗi hoạt động nhau, quan hệ phụ thuộc lẫn nhau, hoạt động trước tiền đề, điều kiện tiên định cho hoạt động sau Nội dung tổ chức thực pháp luật bao gồm hoạt động sau: - Trước hết, ban hành văn hướng dẫn thực hiện, xây dựng chương trình kế hoạch thực văn quy phạm pháp luật - Hai là, phổ biến chương trình, kế hoạch thực văn quy phạm pháp luật tuyên truyền, phổ biến nội dung tinh thần văn quy phạm pháp luật đến đối tượng trực tiếp phải thi hành - Ba là, thường xuyên theo dõi, đôn đốc, kiểm tra việc tổ chức thực pháp luật - Bốn là, sơ kết, tổng kết việc tổ chức văn quy phạm pháp luật đó; - Năm là, theo dõi việc thực pháp luật để kịp thời phát khó khăn, bất hợp lý việc thực văn quy phạm pháp luật; - Sáu là, tổ chức thực pháp luật tốt phải xây dựng lực lượng sở vật chất vững mạnh để đảo bảo cho việc tổ chức thực pháp luật Từ phân tích trên, rút khái niệm sau: tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động cung cấp DVKTS tổ chức nước vào Việt Nam hoạt động xếp, định hướng cách có tổ chức, có ý thức, có mục đích, có kế hoạch thường xuyên quan nhà nước có thẩm quyền thực làm cho pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam triển khai thực tiễn 1.2 Nội dung tổ chức thực pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số tổ chức nước vào Việt Nam 1.2.1 Bộ máy tổ chức thực pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số tổ chức nước ngồi vào Việt Nam  Bộ Tài quan chủ trì giúp Chính phủ thống quản lý nhà nước quản lý thuế: - Ban hành theo thẩm quyền trình cấp có thẩm quyền ban hành văn quy phạm pháp luật quản lý thuế; - Tổ chức việc thực quản lý thuế theo quy định Luật Quản lý thuế quy định khác pháp luật có liên quan; - Tổ chức kiểm tra, tra việc thực pháp luật thuế quy định pháp luật có liên quan; - Xử lý vi phạm pháp luật giải khiếu nại, tố cao liên quan đến việc thực pháp luật thuế có thẩm quyền; - Tổ chức thực hợp tác quốc tế thuế;  Tổng cục Thuế Tổng cục Thuế đơn vị trực thuộc Bộ Tài chính, tổ chức theo hệ thống dọc từ trung ương đến địa phương (gồm Cơ quan Tổng cục Thuế 63 Cục Thuế địa phương), quan có thẩm quyền quản lý nhà nước khoản thu nội địa phạm vi nước  Bộ Công Thương: - Chỉ đạo, hướng dẫn quan chức việc kết nối, cung cấp thông tin liên quan để phối hợp với Bộ Tài quản lý thuế tổ chức, cá nhân hoạt động thương mại điện tử, nhượng quyền thương mại hoạt động liên quan; - Chỉ đạo, hướng dẫn quan chức phối hợp với quan quản lý thuế thực quy định pháp luật kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thương mại thị trường lĩnh vực khác theo quy định pháp luật  Bộ Thông tin Truyền thông - Chỉ đạo, hướng dẫn quan chức phối hợp với quan Quản lý thuế để quản lý thuế hoạt động cung cấp, sử dụng dịch vụ Internet, thông tin mạng, trò chơi điện tử mạng; - Chỉ đạo, hướng dẫn quan chức việc kết nối, cung cấp thông tin liên quan với quan CLT tổ chức, cá nhân trực tiếp tham gia có liên quan đến việc quản lý, cung cấp, sử dụng dịch vụ Internet, thơng tin mạng, trị chơi điện tử mạng  Ngân hàng Nhà nước Việt Nam - Chỉ đạo, hướng dẫn tổ chức tín dụng việc kết nối, cung cấp thơng tin với quan quản lý thuế liên quan đến giao dịch qua ngân hàng tổ chức, cá nhân phối hợp với quan quản lý thuế thực biện pháp cưỡng chế theo quy định Luật Quản lý thuế; - Xây dựng phát triển hệ thống toán thương mại điện tử quốc gia, phản ánh với quan có thẩm quyền để sửa đổi kịp thời làm giảm hiệu lực, hiệu pháp luật, chí cịn làm biến dạng pháp luật trình tổ chức thực 1.3.3 Mức độ ứng dụng công nghệ thông tin vào hoạt động quản lý thuế giá trị gia tăng hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số tổ chức nước vào Việt Nam Bản chất DV KTS sản phẩm có đặc tính vơ hình hoạt động kinh doanh dịch vụ KTS tổ chức nước ngồi giao dịch đâu giới thời điểm nào, miễn làcó mạng với thiết bị đầu cuối (như máy tính bảng, điện thoại thơng minh, máy tính xách tay) Do đó, áp dụng tiến khoa học kỹ thuật CNTT vào hoạt động tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động giúp chủ thể có thẩm quyền truy lần, kiểm tra, giám sát đối chiếu nghĩa vụ kê khai, nộp thuế thực tế phát sinh tổ chức nước cung cấp DV KTS vào Việt Nam, phát hoạt động kinh doanh DV KTS vào Việt Nam không đăng ký, kê khai 1.3.4 Ý thức thực pháp luật tổ chức nước cung cấp dịch vụ kỹ thuật số vào Việt Nam Trong tổ chức thực pháp luật quản lý thuế hoạt động này, đặc điểm tổ chức nước ngồi khơng thành lập diện Việt Nam, hiệu tổ chức thực pháp luật quản lý thuế hoạt động phụ thuộc nhiều vào mức độ tuân thủ tổ chức nước Nếu mức độ tuân thủ tổ chức nước cao, việc yêu cầu nhà cung cấp đăng ký, kê khai nộp thuế thu nhập phát sinh Việt Nam mang lại hiệu thiết thực, tăng thu cho ngân sách nhà nước Nếu mức độ tuân thủ tổ chức nước ngồi khơng cao, đó, cần phải có biện pháp thay quy định trách nhiệm khấu trừ nộp thay tổ chức nước chi trả tiền mua DV KTS ngân hàng thương mại tổ chức trung gian toán 1.3.5 Cơ chế phối hợp tổ chức thực pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số tổ chức nước ngồi vào Việt Namgiữa quan hành nhà nước Nếu quan thuế phối hợp không tốt quan quản lý nhà nước quan thuế khơng thể có đủ nguồn lực, điều kiện thẩm quyền để kiểm soát hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam 10 Chương THỰC TRẠNG TỔ CHỨC THỰC HIỆN PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CUNG CẤP DỊCH VỤ KỸ THUẬT SỐ CUNG CẤP CỦA TỔ CHỨC NƯỚC NGOÀI VÀO VIỆT NAM TẠI TỔNG CỤC THUẾ 2.1 Khái quát chung hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số tổ chức nước vào Việt Nam 2.1.1 Sự hình thành phát triển hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số tổ chức nước ngồi vào Việt Nam Mặc dù chưa có nghiên cứu xác hình thành phát triển hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước ngồi vào Việt Nam thấy hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước ngồi vào Việt Nam hình thành từ internet vào Việt Nam từ năm 1997 Ban đầu sản phẩm sách, tài liệu dạng số, người tiêu dùng Việt Nam đăng ký tài khoản truy cập, tìm kiếm, đặt mua download tài liệu trang web nước Các sản phẩm phần mềm, trò chơi điện tử trước lưu trữ ổ đĩa CD mua nhập từ nước ngồi để cài đặt cho máy tính, người tiêu dùng Việt Nam tìm kiếm mua mạng để download cài đặt trực tiếp vào máy tính Đến điện thoại thơng xuất vào năm 2007 hãng công nghệ Apple, ứng dụng App Store tiếp tục hình thành lên thị trường ứng dụng cho sản phẩm di động như: trò chơi điện tử, ứng dụng nghe nhạc, xem phim, quảng cáo số 2.1.2 Một số loại dịch vụ kỹ thuật số phổ biến tổ chức nước cung cấp vào Việt Nam thời gian qua - Dịch vụ truyền hình xuyên biên giới cung cấp qua tảng Internet (OTT); - Dịch vụ game; - Nhạc số 2.2 Pháp luật thuế quản lý thuế giá trị gia tăng hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số tổ chức nước vào Việt Nam Hệ thống văn pháp luật quy định cụ thể QLT GTGT hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam bao gồm: - Luật thuế giá trị gia tăng năm 2013; - Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 Bộ Tài hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam; - Văn hợp số 18/VBHN-BTC ngày 19/6/2018 Bộ Tài hướng dẫn hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ 11 sung số điều Luật quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ; - Luật Quản lý thuế năm 2019 Nội dung thuế GTGT quản lý thuế GTGT hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam quy định văn sau: 2.2.1 Về thuế giá trị gia tăng  Phạm vi/đối tượng áp dụng: Phạm vi/đối tượng áp dụng tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam  Phạm vi/đối tượng không áp dụng: (i) Tổ chức, cá nhân nước ngồi có thu nhập từ dịch vụ cung cấp tiêu dùng Việt Nam; (ii) Tổ chức, cá nhân nước thực cung cấp dịch vụ cho tổ chức, cá nhân Việt Nam mà dịch vụ thực nước  Người nộp thuế: Là tổ chức thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức đăng ký hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức khác cá nhân sản xuất kinh doanh mua dịch vụ trả thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp nhà thầu hợp đồng nhà thầu phụ  Phương pháp tính thuế Phương pháp tính thuế phương pháp tỷ lệ tính trực tiếp GTGT Theo số thuế phải nộp xác định doanh thu tính thuế GTGT tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế GTG x Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu - Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu ngành dịch vụ 3% 2.2.2 Về quản lý thuế  Đăng ký thuế: Đối tượng đăng ký thuế trường hợp mua DV KTS tổ chức nước ngồi gồm nhóm đối tượng sau: - Nhà cung cấp nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam có nghĩa vụ trực tiếp ủy quyền thực đăng ký; - Tổ chức, cá nhân kinh doanh Việt Nam mua dịch vụ nhà cung cấp nước - Ngân hàng thương mại  Kê khai thuế: Khai thuế nhà thầu trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp khai theo lần phát sinh tốn tiền cho nhà thầu nước (thời hạn kê khai chậm ngày thứ 10 kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế) khai theo tháng trường hợp bên Việt Nam toán cho nhà thầu nước nhiều lần tháng (thời hạn kê khai chậm ngày thứ 20 tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế) Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế 12 Cơ quan thuế quản lý trực tiếp phương thức nộp trực tiếp Cơ quan thuế qua đường bưu qua cổng giao dịch điện tử ngành thuế  Nộp thuế: Người nộp thuế nộp thuế thơng qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác tổ chức dịch vụ trung gian toán với thời hạn nộp thuế chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế  Thanh tra thuế, kiểm tra thuế: Cơ quan thuế thực kiểm tra thuế trụ sở Cơ quan thuế hồ sơ kê khai thuế nhằm đánh giá tính đầy đỉ, xác thơng tin, chứng từ hồ sơ thuế tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế Bên cạnh Cơ quan thuế thực tra kiểm tra thuế theo kế hoạch theo kiến nghị quan quản lý nhà nước phát có dấu hiệu vi phạm pháp luật 2.3 Thực tiễn tổ chức thực pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số tổ chức nước vào Việt Nam 2.3.1 Về máy tổ chức thực pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số tổ chức nước vào Việt Nam 2.3.1.1 Về máy tổ chức Tổng cục Thuế Trên sở nhiệm vụ quyền hạn Tổng cục Thuế nêu trên, cấu tổ chức Tổng cục Thuế nêu Hình 2.2 bao gồm 21 đơn vị thuộc trực thuộc Ban lãnh đạo Tổng cục Thuế Vụ Tuyên truyền - Hỗ trợ NNT Vụ Quản lý Kê khai KTT Vụ Thanh tra Kiểm tra Thuế Vụ Quản lý nợ CC nợ thuế Vụ Kiểm tra nội Vụ Tổ chức cán Văn phòng Vụ Tài vụ Quản trị Vụ Chinh sách Vụ Pháp chế Vụ Quản lý doanh nghiệp lớn Vụ Quản lý thuế DNNVV HKD, CN cá nhân Cục Công nghệ thông tin Vụ Dự toán thu thuế Vụ Hợp tác Quốc tế Trường nghiệp vụ Thuế Tạp chí Thuế Ban Quản lý rủi ro thuế Ban Quản lý dự án Hỗ trợ đại hóa hệ thống thuế Ban Cải cách Hiện đại hóa Ban Quản lý DAĐT xây dựng chuyên ngành Hình 2.2 Cơ cấu tổ chức Cơ quan Tổng cục Thuế Theo đó, nay, số phận tham mưu thuộc Tổng cục Thuế phụ trách công tác tổ chức thực pháp luật thuế quản lý thuế GTGT hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam như: 13 - Vụ Chính sách chủ trì tham mưu cho Tổng cục Thuế văn hướng dẫn, đạo, toàn ngành pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động này; - Vụ Quản lý thuế Doanh nghiệp nhỏ vừa Hộ kinh doanh chủ trì tham mưu cho Tổng cục Thuế văn hướng dẫn, đạo, tồn ngành cơng tác quản lý thuế giao dịch thương mại điện tử xuyên biên giới liên quan đến cá nhân người cung cấp dịch vụ; - Vụ Kê khai Kế toán Thuế thực công tác quản lý nhà nước đăng ký thuế, kê khai thuế theo dõi tình hình thu nộp người nộp thuế phát sinh nghĩa vụ thuế; - Vụ Thanh tra Kiểm tra Thuế thực công tác tra lĩnh vực phân công quản lý Tổng cục Thuế; 2.3.1.2 Về phối hợp với quan quản lý nhà nước khác Trong công tác tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước ngồi, cơng tác phối hợp với CQQLNN khác thực phát sinh vụ việc có tính chất phức tạp, chẳng hạn như: Để thu thập nguồn thu nhập Netflix, Apple TV Việt Nam, Tổng cục Thuế có phối hợp với Thanh tra giám sát ngân hàng Ngân hàng Nhà nước đề nghị cung cấp thông tin liệu liên quan đền tài khoản cá nhân, tổ chức Việt Nam thực chuyển tiền cho tổ chức nước Netflix, Apple TV; để nắm bắt thông tin công tác quản lý thuế hoạt động kinh doanh game tổ chức nước ngồi vào Việt Nam, Tổng cục Thuế có cơng văn gửi Cục cảnh sát phòng chống tội phạm sử dụng công nghệ cao Bộ Công An để trao đổi nắm bắt thông tin tổ chức nước ngồi kinh doanh Việt Nam, Nhìn chung, CQQLNN phối hợp chặt chẽ với Tổng cục Thuế tổ chức thực pháp luật thuế quản lý thuế GTGT hoạt động Tuy nhiên, việc tiếp nhận, giải quyết, cung cấp thông tin đơi chưa kịp thời, chưa thực thơng thống, chưa thường xuyên, chưa phối hợp chặt chẽ, nhiều lúc cịn thụ động, thiếu linh hoạt, cịn mang nặng tính chất hành Vì làm cho cơng tác phối hợp giải số vụ việc bị chậm tiến độ, hiệu thấp, chưa đáp ứng yều cầu quản lý thuế GTGT hoạt động 2.3.2 Về xây dựng ban hành văn quản lý việc tổ chức thực pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số tổ chức nước ngồi vào Việt Nam Sau Thơng tư số 103/2014/TT-BTC ngày 22/09/2014 Bộ Tài ban hành, Tổng cục Thuế có văn đạo, điều hành liên quan đến số mơ hình kinh doanh cung cấp DV KTS vào Việt Nam tổ chức nước ngồi khơng thành lập Việt Nam, gồm: - Đối với lĩnh vực kinh doanh dịch vụ vận tải, Tổng cục Thuế tham mưu trình Bộ Tài ban hành cơng văn số 11828/BTC-CST ngày 24/8/2016 hướng 14 dẫn sách thuế quản lý thuế liên quan đến hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Uber B.V Hà Lan Việt Nam; - Công văn số 384/TCT-TNCN Tổng cục Thuế hướng dẫn sách thuế hoạt động hợp tác kinh doanh Công ty Grab taxi; - Đối với lĩnh vực TMĐT nói chung: Tổng cục Thuế ban hành công văn số 2623/TCT-CS ngày 16/06/2017 gửi Cục trưởng Cục Thuế tỉnh , thành phố đề nghị: (i) đẩy mạnh tuyên truyển, phổ biến sách thuế, kê khai nộp thuế đến tất người nộp thuế có hoạt động TMĐT; (ii) rà sốt, đơn đốc người nộp thuế có hoạt động TMĐT phải kể khai, nộp thuế theo quy định phù hợp với phân cấp quản lý người nộp thuế địa phương; (iii) thực tra, kiểm tra theo quy định doanh nghiệp có kinh doanh TMĐT nhằm đưa cơng tác QLT hoạt động TMĐT vào nề nếp; - Đối với lĩnh vực kinh doanh dịch vụ khách sạn: Tổng cục Thuế tham mưu trình Bộ Tài ban hành Công văn số 848/BTC-TCT ngày 18/01/2017 hướng dẫn Cục Thuế sách thuế quản lý thuế liên quan đến hoạt động kinh doanh dịch vụ đặt phòng trực tuyến Trong giai đoạn 2016 – 2019, số thuế nhà thầu (GTGT, TNDN) thu ngành thuế hoạt động quảng cáo số tổ chức nước cung cấp cho doanh nghiệp, tổ chức Việt Nam 1.299,11 tỷ đồng Việt Nam với số thu cụ thể giai đoạn 2016-2019 nêu Bảng 2.3 sau: Đơn vị tính: Tỷ đồng Tổng số Thuế nhà thầu Thuế nhà thầu Năm thuế thuế GTGT thuế TNDN 2016 46,86 25,28 21,58 2017 90,48 50,87 39,61 2018 151,77 85,98 65,79 2019 1.010 535 475 Bảng 2.3 Kết kê khai thuế nhà thầu dịch vụ quảng cáo số Bên cạnh đó, sở tham mưu Tổng cục Thuế trình Bộ Tài ban hành cơng văn số 11828/BTC-CST ngày 24/8/2016 hướng dẫn sách thuế quản lý thuế liên quan đến hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Uber B.V Hà Lan Việt Nam, Cục Thuế TP.Hồ Chí Minh thực truy thu Công ty TNHH Uber B.V Hà Lan 66,68 tỷ đồng Việt Nam, truy thu thuế 51,48 tỷ đồng Việt Nam (gồm thuế GTGT 26,38 tỷ đồng Việt Nam, thuế thu nhập cá nhân 14,6 tỷ đồng Việt Nam thuế thu nhập doanh nghiệp 10,5 tỷ đồng Việt Nam); phạt hành vi kê khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp 10,3 tỷ đồng Việt Nam tiền chậm nộp 4,9 tỷ đồng Việt Nam Tuy nhiên, ngồi kết truy thu Cơng ty TNHH Uber B.V Hà Lan kết truy thu đến thời điểm thu từ hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam cho cá nhân tiêu dùng Các kết 15 thu lại Tổng cục Thuế thu từ hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam cho doanh nghiệp tổ chức Hiện nay, thu từ hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam cho cá nhân tiêu dùng cá nhân hộ kinh doanh chưa thu quản lý lý sau: Thứ hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam cho cá nhân tiêu dùng chưa có quy định nêu mục 2.2.1; Thứ hai: hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước ngồi vào Việt Nam, có quy định cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khốn, khơng thực tốn cuối năm nên khơng có sở rà sốt u cầu cá nhân kê khai nộp thuế thay cho nhà thầu nước 2.3.3 Về tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật việc quản lý thuế giá trị gia tăng hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số tổ chức nước vào Việt Nam Công tác tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam quan tâm trọng thông qua việc thực lồng ghép với đợt tập huấn pháp luật, sách khác ban hành sửa đổi, bổ sung giới thiệu; lần tổ chức đối thoại hàng năm Tổng cục Thuế với doanh nghiệp tin thuế sống phát thứ hai hàng tuần lúc 20g kênh truyền hình VTV1 Những hoạt động thời gian qua góp phần nâng cao nhận thức tổ chức nước ngồi khơng diện thành lập Việt Nam phát sinh thu nhập hoạt động kinh doanh Việt Nam 2.3.4 Về tra, kiểm tra hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số tổ chức nước vào Việt Nam Hoạt động tra, kiểm tra thuế thực theo quy định pháp luật Quản lý thuế tra Cơ quan thuế tiến hành tra thuế, kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế kiểm tra hồ sơ kê khai thuế Cơ quan thuế Nhưng hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam có đặc điểm tổ chức nước ngồi khơng diện thành lập Việt Nam nên biện pháp thực thi pháp luật tác động đến tổ chức nước ngồi Do đó, việc phát hiện, xử lý vi phạm thuế hành vi không đăng ký, kê khai thuế thời gian qua thường thu thập thông qua thông tin nghiệp vụ từ nguồn: phản ánh phương tiện thơng tin truyền thơng; rà sốt cơng chức thuế phối hợp trao đổi thông tin với quan quản lý nhà nước nêu mục 2.3.1 2.3.5 Về hợp tác quốc tế quản lý thuế giá trị gia tăng hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số tổ chức nước vào Việt Nam Hợp tác quốc tế quản lý thuế GTGT hoạt động thường bị từ chối cung cấp trao đổi thông tin quan thuế Việt Nam quan thuế quốc gia/vùng lãnh thổ thuế GTGT khơng thuộc phạm vi điều chỉnh Hiệp định tránh 16 đánh thuế lần ký kết Việt Nam quốc gia/vũng lãnh thổ Bởi vậy, sở để hợp tác quốc tế quản lý thuế GTGT hoạt động thiếu quy định, thảo thận pháp lý chung 2.3.6 Về sở hạ tầng công nghệ thông tin phục vụ cho quản lý thuế giá trị gia tăng hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số tổ chức nước vào Việt Nam Hệ thống ứng dụng CNTT ngành thuế nêu Hình 2.3 gồm nhóm chính; Hình 2.3: Hệ thống ứng dụng CNTT ngành thuế Hệ thống ứng dụng CNTT ngành thuế phát huy tác dụng việc giảm thủ tục hành chính, thời gian xử lý thủ tục hành thuế cho người nộp thuế phát triển Chính phủ điện tử Người nộp thuế cho dù Việt Nam hay nước ngồi, với máy tính kết nối mạng thực thủ tục đăng ký thuế, kê khai thuế nộp thuế 24/24h Bên cạnh đó, với hệ thống sở liệu tập trung toàn ngành hệ thống trao đổi thông tin thường xuyên quan quản lý nhà nước khác với quan thuế giúp cho công tác điều hành, đạo Tổng cục Thuế quản lý thuế hoạt động kịp thời, sát Tuy nhiên, hệ thống ứng dụng CNTT dừng lại kết nối từ liệu mang tính chủ động từ người nộp thuế kê khai, đăng ký theo quy định thông tin kết nối từ quan quản lý nhà nước khác nắm thường xuyên sở đối tượng quản lý khai báo, cịn thơng tin rà sốt để phát tổ chức nước ngồi khơng thành lập diện Việt Nam phát sinh thu nhập hoạt động kinh doanh Việt Nam gần chưa có, thơng tin chủ yếu thu thập qua phản ánh từ thông tin báo chí truyền thơng 2.4 Đánh giá tổ chức thực pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số tổ chức nước vào Việt Nam 2.4.1 Kết đạt nguyên nhân 17 2.4.1.1 Những kết đạt Một là, văn đạo điều hành ban hành kịp thời; Hai là, công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật triển khai hiệu quả; Ba là, hệ thống sở hạ tầng CNTT đem lại hiệu công tác quản lý thuế GTGT hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam 2.4.1.2 Bài học rút - Rất cần quan tâm đạo sâu sát, kịp thời, liệt cấp Lãnh đạo; - Công chức Tổng cục Thuế nói riêng tồn ngành thuế nói chung ln ln có tinh thần nâng cao trình độ chun môn nghề nghiệp, ý thức thực pháp ; - Hệ thống sở liệu ứng dụng CNTT phục vụ cơng tác quản lý thuế nói chung quản lý thuế GTGT hoạt động nói riêng ln ln phải quan tâm, đầu tư thích 2.4.2 Hạn chế nguyên nhân 2.4.2.1 Những hạn chế - Thứ nhất, pháp luật pháp luật thuế GTGT quản lý thuế tồn tại, hạn chế sau: + Về xác định người nộp thuế: pháp luật thuế GTGT chưa có quy định trách nhiệm, nghĩa vụ nộp thuế hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước cho cá nhân tiêu dùng Việt Nam + Đăng ký, kê khai, nộp thuế: vướng mắc xác định quan quản lý trực tiếp để tổ chức nước ngồi thực thủ tục đăng ký thuế kê khai thuế tổ chức nước ngồi khơng có trụ sở Việt Nam; - Thứ hai, công tác điều hành đạo tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động phân tán cho số Vụ/đơn vị thực hiện; - Thứ ba, đội ngũ nhân lực làm công tác tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động chưa đáp ứng yêu cầu công việc làm việc theo hình thức kiêm nhiệm; - Thứ tư, công tác phối hợp quan quản lý nhà nước quản lý thuế hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước ngồi vào Việt Nam cịn hạn chế, đặc biệt việc chia sẻ kịp thời, đầy đủ thông tin quy định bảo mật thông tin văn pháp luật chuyên ngành nhiều lúc thụ động, thiếu linh hoạt, mang nặng tính chất hành hệ thống sở hạ tầng CNTT để kết nối thông tin bên khác nên việc trao đổi thông tin phải thực thủ công - Thứ năm, Mặc dù từ hệ thống quản lý thuế tích hợp (TMS) thay tồn 16 ứng dụng hỗ trợ cơng tác quản lý thuế triển khai Cục Thuế chi cục 18 thuế cho phép quản lý lưu trữ tập trung thông tin quản lý tất sắc thuế phạm vi toàn quốc, nhiên liệu “tĩnh” thời điểm 2.4.2.2 Nguyên nhân hạn chế * Nguyên nhân khách quan: - Trong thực tế, số hoạt động có đặc thù riêng có tính đan xen ngành; - Do hình thức toán đa dạng, phương thức hoạt động kinh doanh thực mạng nên khó khăn cho quan thuế việc xác định tính xác doanh thu tổ chức nước để nộp thuế; - Rất khó kiểm tra, giám sát, thu thuế áp dụng chế tài xử phạt vi phạm hành tổ chức nước cung cấp DV KTS vào Việt Nam tổ chức nước ngồi khơng phải đặt văn phòng, chi nhánh Việt Nam * Nguyên nhân chủ quan - Pháp luật thuế GTGT quản lý thuế hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam chưa đồng bộ, chưa theo kịp với thay đổi mơ hình kinh doanh; - Chưa có đơn vị chuyên trách để quản lý thuế hoạt động này; - Đội ngũ công chức thuế phụ trách quản lý thuế hoạt động cung cấp DV KTS vào Việt Nam chưa đào tạo kỹ năng, nghiệp vụ chuyên sâu; - Công tác phối hợp với Bộ, ngành chức chưa theo kịp yêu cầu quản lý thuế hoạt động quan thuế; - Hệ thống ứng dụng CNTT ngành Thuế công tác tổ chức thực pháp luật quản lý thuế hoạt động chưa đầu tư nâng cấp kịp thời đồng bộ, tương xứng với mơ hình hoạt động kinh phát triển cách mạng công nghiệp 4.0; 2.5 Một số vấn đề đặt công tác tổ chức thực pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số tổ chức nước vào Việt Nam - Cơ chế quản lý nhà nước không theo kip nhịp phát triển nhanh hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam cho cá nhân - Tổ chức nước ngồi khơng thành lập, diện tạị Việt Nam nên CQQLNN khó áp đặt biện pháp quản lý hành chính; - Hoạt động cung cấp DV KTS diễn 24/24, môi trường không gian mạng, sử dụng CNTT với nhiều hoạt động diễn ngày tổ chức nước không tự giác không tuân thủ quy định Việt Nam CQQLNN khó chủ động phối hợp việc phát hoạt động kinh tế phát sinh để đưa vào diện quản lý 19 Chương QUAN ĐIỂM VÀ GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG TỔ CHỨC THỰC HIỆN PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CUNG CẤP DỊCH VỤ KỸ THUẬT SỐ CỦA TỔ CHỨC NƯỚC NGOÀI VÀO VIỆT NAM 3.1 Quan điểm tăng cường tổ chức thực pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật tổ chức nước vào Việt Nam 3.1.1 Các văn quy phạm pháp luật phải đồng bộ, rõ ràng, đảm bảo tính hệ thống Hồn thiện pháp luật thuế GTGT quản lý thuế cần phải bảo đảm nguyên tắc xây dựng ban hành văn quy phạm pháp luật Hệ thống pháp luật sách quản lý thuế GTGT hoạt động hệ thống pháp luật chun ngành đồng hồn chỉnh có tác dụng: (i) tạo điều kiện cho tổ chức nước đơn giản hóa thủ tục thuế để bảo đảm chấp hành tốt tự nguyện tuân thủ pháp luật thuế; (ii) làm gia tăng lợi ích đáng tổ chức nước ngồi, làm giảm thiểu cách tương đối động trốn/tránh thuế thông qua việc cung cấp lậu DV KTS vào Việt Nam kênh quan trọng việc tối đa hóa lợi nhuận tổ chức nước ngồi; (iii) tạo hành lang thể chế, pháp lý lành mạnh cho giải pháp quản lý thuếT GTGT hoạt động 3.1.2 Đáp ứng hài hòa lợi ích Nhà nước, lợi ích nhà cung cấp nước ngồi lợi ích người tiêu dùng Việt Nam Vấn đề đặt biện pháp tổ chức thực pháp luật cung giao dịch DV KTS, phát sinh DV KTS cung cấp lậu vào Việt Nam để tổ chức nước ngoài, Nhà nước người tiêu dùng Việt Nam có lợi thơng qua việc đạt mục tiêu bên 3.1.3 Rất cần phối hợp quan quản lý nhà nước tổ chức thực pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số tổ chức nước vào Việt Nam Tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động nhiệm vụ trị lâu dài, bền bỉ sở pháp lý chứng thuyết phục; việc phối hợp CQQLNN với quan thuếT quản lý thuế GTGT đối hoạt động cần thiết, đảm bảo hài hịa, cân đối lợi ích quốc gia, lợi ích doanh nghiệp, đảm bảo cạnh tranh bình đẳng 3.1.4 Phù hợp với chuẩn mực thông lệ quốc tế phù hợp với điều kiện thực tiễn khả Việt Nam Việc xây dựng pháp luật thuế GTGT quản lý thuế hoạt động cần tuân thủ 05 nguyên tắc khung thuế TMĐT, gồm: 20 + Nguyên tắc trung lập + Nguyên tắc chắn đơn giản + Nguyên tắc hiệu + Nguyên tắc hiệu lực công + Nguyên tắc linh hoạt 3.2 Giải pháp tăng cường tổ chức thực pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật tổ chức nước vào Việt Nam 3.2.1 Hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng quản lý thuế hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số tổ chức nước vào Việt Nam 3.2.1.1 Hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng - Quy định phạm vi dịch vụ KTS chịu thuế cung cấp từ tổ chức nước cho cá nhân tiêu dùng Việt Nam: Phạm vi DV KTS thuộc đối tượng điều chỉnh pháp luật thuế GTGT, sở đó, pháp luật thuế GTGT quy định danh mục hay phạm vi DV KTS bị điều chỉnh theo nguyên tắc “chọn - bỏ” - Quy định nơi tiêu thụ thuộc phạm vi đánh thuế Việt Nam theo nguyên lý đánh thuế GTGT theo nguyên tắc điểm đến: Các thơng tin xác định nơi tiêu tiêu thụ Việt Nam như: tốn thực thơng qua ngân hàng/trung gian toán đặt Việt Nam; cá nhân sử dụng địa IP Việt Nam để mua DV KTS; cá nhân sử dụng số điện thoại Việt Nam để mua DV KTS - Quy định người nộp thuế: nhà cung cấp nước ngồi - Quy định sở tính thuế phương pháp tính thuế GTGT: áp dụng phương pháp tính thuế GTGT phù hợp phương pháp tỷ lệ % tính thuế GTGT doanh thu 3.2.1.2 Hồn thiện nội dung pháp luật quản lý thuế - Về đăng ký thuế: Ngoài việc ủy quyền cho bên thứ ba đăng ký kê khai nộp thuế quy định Luật quản lý thuế số 38/2019/QH14, quan thuế cần tạo chức đăng ký trực tuyến trang web ngành thuế để tổ chức nước ngồi tự đăng ký kê khai nộp thuế với thông tin đơn giản, không nhiều thông tin bắt buộc - Về kỳ kê khai thuế GTGT: Tổ chức nước ngồi kê khai theo q, nhà cung cấp phát sinh doanh thu lớn đăng ký kê khai theo tháng - Vể tờ khai thuế GTGT: Tờ khai thuế GTGT cần đơn giản, dễ khai, dễ hiểu, giảm gánh nặng tuân thủ cho nhà cung cấp khơng cư trú thơng tin so với Nhà cung cấp Việt Nam áp dụng song ngữ tiếng Việt tiếng Anh - Về phương thức kê khai thuế: Tổ chức nước thực hình thức kê khai thuế điện tử trang thông tin điện tử quan thuế 21 - Về phương thức nộp thuế: Tổ chức nước ngồi nộp thuế theo phương thức toán điện tử xác định khoản thu nộp Ngân sách Trung ương; - Về hóa đơn: Tổ chức nước ngồi xem xét khơng áp dụng quy định hóa đơn cung cấp DV KTS cho cá nhân tiêu dùng Việt Nam - Về đồng tiền nộp thuế: Tổ chức nước ngồi nộp thuế đồng Việt Nam đồng đôla Mỹ ; 3.2.2 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền nhằm nâng cao đạo đức kinh doanh tổ chức nước phát sinh thu nhập từ cung cấp dịch vụ kỹ thuật số cho cá nhân tiêu dùng Việt Nam Để thực việc này, kênh tuyên truyền phương tiện thông tin đại chúng, Tổng cục Thuế nên sớm lập trang thông tin điện tử riêng chống gian lận thương mại cung cấp dịch vụ số xuyên biên giới để tuyên truyền hoạt động này, đồng thời để người cơng khai chia sẻ, tìm hiểu khai thác thông báo tảng ứng dụng, website tổ chức nước chưa thực nghĩa vụ kê khai đăng ký thuế Việt Nam… Biện pháp truyền thông sử dụng áp lực từ trực tiếp người tiêu dùng việc đấu tranh bảo vệ lợi ích số thu quốc gia 3.2.3 Nâng cao lực tổ chức thực pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số tổ chức nước cho cá nhân tiêu dung Việt Nam Tổng cục Thuế Bổ sung chức điều tra thuế quản lý nhà nước lĩnh vực thuế; Kiện toàn tổ chức máy theo hướng chuyên môn cao tập trung phận Quản lý thuế GTGT hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam nói riêng quản lý thuế thương mại điện tử nói chung; Nâng cao lực cơng chức công tác quản lý thuê GTGT hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam 3.2.4 Xây dựng chế phối hợp quản lý Bộ, ngành việc quản lý thuế giá trị gia tăng hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số tổ chức nước vào Việt Nam Tổng cục Thuế cần xây dựng quy chế phối hợp trao đổi thông tin với đơn vị thuộc Bộ, ngành liên quan nhằm xác định thông tin định danh cần trao đổi, phương thức, đầu mối trao đổi, qua bảo đảm tính kịp thời công tác tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động 3.2.5 Mở rộng hợp tác quốc tế với quan thuế quốc gia/vùng lãnh thổ hỗ trợ biện pháp hành Việt Nam sớm nhập Hiệp định đa phương Hỗ trợ hành chung thuế (hay gọi MAC) điều kiện để hỗ trợ quản lý biện pháp quan trọng để bảo đảm tuân thủ nghĩa vụ kê khai nộp thuế NCCNN nhằm khắc phục hạn chế quy định trao đội thông tin theo Hiệp định 22 tránh đánh thuế hai lần Việt Nam với quốc gia/vùng lãnh thổ 3.2.6 Đầu tư hệ thống công nghệ thông tin phục vụ tổ chức thực pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số tổ chức nước ngồi vào Việt Nam Tổng cục Thuế cần bố trí kinh phí hàng năm để đầu tư nâng cấp thiết bị, ứng dụng hệ thống CNTT gắn liền với tảng trí tuệ nhân tạo liệu lớn (Bigdata) để thu thập, phân tích sở liệu điện toán, sử dụng phương pháp điều tra tội phạm kỹ thuật số; phục hồi tệp tin bị xóa máy tính cơng, đọc file đặt mã, 23 KẾT LUẬN Với mục tiêu nghiên cứu tìm hiểu thực trạng tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam, từ đưa giải pháp nhằm tăng công tác này, trước hết, Chương luận văn, tác giả hệ thống hóa vấn đề tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam Trên sở vấn đề tổng quan, Chương luận văn, tác giả phân tích, đánh giá thực trạng tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT đối hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam Cụ thể, sở phân tích quy định pháp luật thuế GTGT, quản lý thuế, trách nhiệm chủ thể tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT hoạt động tình thực tiễn thực quy định nội dung, tác giả kết đạt học rút ra; hạn chế nguyên nhân hạn chế Xuất phát từ hạn chế quản lý thuế GTGT hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam , Chương luận văn, tác giả nêu quan điểm đưa (6) giải pháp tổ chức thực pháp luật quản lý thuế GTGT đối với hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam Về bản, luận văn đạt mục tiêu nghiên cứu đề Tuy nhiên, số vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu, làm rõ sau nghiên cứu là: Về xác định tỷ lệ % thuế GTGT doanh thu phương pháp tính trực tiếp áp dụng hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam để bảo đảm công nghĩa vụ thuế doanh nghiệp nước; Xác định chế khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT tổ chức nước dịch vụ mua vào sử dụng Việt Nam tổ chức nước phục vụ cho hoạt động cung cấp DV KTS vào Việt Nam./ 24 ... động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số tổ chức nước vào Việt Nam 2.3.1 Về máy tổ chức thực pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng hoạt động cung cấp dịch vụ kỹ thuật số tổ chức nước vào Việt Nam 2.3.1.1... hoạt động cung cấp DV KTS tổ chức nước vào Việt Nam 10 Chương THỰC TRẠNG TỔ CHỨC THỰC HIỆN PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CUNG CẤP DỊCH VỤ KỸ THUẬT SỐ CUNG CẤP CỦA... TỔ CHỨC THỰC HIỆN PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CUNG CẤP DỊCH VỤ KỸ THUẬT SỐ CỦA TỔ CHỨC NƯỚC NGOÀI VÀO VIỆT NAM 1.1 Một số khái niệm 1.1.1 Dịch vụ kỹ thuật số hoạt