Tài liệu học tập Luật tài chính Việt Nam: Phần 1 - ThS. Lê Thị Thảo

Tài liệu học tập Luật tài chính Việt Nam được biên soạn là tài liệu chính thức dùng cho sinh viên ngành Luật học, Luật Kinh tế thuộc Khoa Luật, Đại học Huế học tập và nghiên cứu. Tài liệu được biên soạn trên cơ sở tiếp cận các văn bản pháp luật, những quy định mới nhất về lĩnh vực tài chính, đồng thời có tham khảo những tài liệu liên quan tập trung vào đối tượng nghiên cứu chính là: Pháp luật về ngân sách nhà nước và pháp luật thuế. Mời các bạn cùng tham khảo nội dung phần 1 sau đây!

ĐẠI HỌC HUẾ KHOA LUẬT ThS LÊ THỊ THẢO (Chủ biên) ThS VIÊN THẾ GIANG, ThS NGUYỄN THỊ TRIỂN TÀI LIỆU HỌC TẬP LUẬT TÀI CHÍNH VIỆT NAM NHÀ XUẤT BẢN ĐẠI HỌC HUẾ Huế, 2013 Biên mục xuất phẩm Thư viện Quốc gia Việt Nam Lê Thị Thảo Tài liệu học tập: Luật tài Việt Nam / Lê Thị Thảo (ch.b.), Viên Thế Giang, Nguyễn Thị Triển - Huế : Đại học Huế, 2013 - 240tr ; 21cm Thư mục: tr 137-139 Luật tài Việt Nam Tài liệu học tập 343.597 - dc14 DUF0052p-CIP Mã số sách: TK/108-2013 LỜI GIỚI THIỆU Thực sách đổi mở cửa Đảng Nhà nước ta, kinh tế Việt Nam đạt thành tựu quan trọng nhiều lĩnh vực Trong q trình đó, sách tài sử dụng cơng cụ quản lý vĩ mô trọng yếu nhà nước, khắc phục tình trạng khủng hoảng, suy thối kinh tế, kiềm chế kiểm soát lạm phát, giảm mức bội chi ngân sách góp phần ổn định thị trường thơng qua cơng cụ ngân sách nhà nước sách thuế phù hợp Chính vậy, pháp luật tài ln ln có vị trí quan trọng hệ thống pháp luật quốc gia nhằm kiểm soát điều chỉnh quan hệ quản lý nhà nước tài quan hệ tài phát sinh tổ chức, cá nhân xã hội Để đáp ứng yêu cầu học tập nghiên cứu sinh viên ngành luật chuyên ngành kinh tế nhóm tác giả biên soạn Tài liệu học tập Luật tài Việt Nam Tài liệu học tập Luật tài Việt Nam biên soạn tài liệu thức dùng cho sinh viên ngành Luật học, Luật Kinh tế thuộc Khoa Luật, Đại học Huế học tập nghiên cứu Tài liệu biên soạn sở tiếp cận văn pháp luật, quy định lĩnh vực tài chính, đồng thời có tham khảo tài liệu liên quan tập trung vào đối tượng nghiên cứu là: Pháp luật ngân sách nhà nước pháp luật thuế Mặc dù có nhiều cố gắng lần đầu biên soạn nên khó tránh khỏi hạn chế thiếu sót, nhóm tác giả biên soạn mong nhận ý kiến đóng góp đọc giả để Tài liệu học tập Luật tài Việt Nam ngày hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn trân trọng giới thiệu tài liệu bạn đọc! TM nhóm tác giả ThS Lê Thị Thảo Chủ biên: ThS LÊ THỊ THẢO Tập thể tác giả: ThS LÊ THỊ THẢO CHƯƠNG I, II, III, IV,VI, IX, X ThS VIÊN THẾ GIANG CHƯƠNG V, XI ThS NGUYỄN THỊ TRIỂN CHƯƠNG VII, VIII DANH MỤC BẢNG CHỮ VIẾT TẮT GTGT: Giá trị gia tăng NSNN: Ngân sách nhà nước SDĐNN: Sử dụng đất nông nghiệp TTĐB: Tiêu thụ đặc biệt XHCN: Xã hội chủ nghĩa UBND: Ủy ban nhân dân MỤC LỤC LỜI GIỚI THIỆU DANH MỤC BẢNG CHỮ VIẾT TẮT MỤC LỤC CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ TÀI CHÍNH VÀ LUẬT TÀI CHÍNH KHÁI NIỆM TÀI CHÍNH, HỆ THỐNG TÀI CHÍNH VÀ VAI TRỊ CỦA NHÀ NƯỚC TRONG LĨNH VỰC TÀI CHÍNH …………………19 1.1 Khái niệm tài 19 1.2 Hệ thống tài kinh tế thị trường Việt Nam 22 1.3 Vai trị Nhà nước lĩnh vực tài 25 LUẬT KHÁI KHÁINIỆM NIỆMLUẬT LUẬTTÀI TÀICHÍNH, CHÍNH,QUAN QUANHỆ HỆPHÁP PHÁP LUẬT TÀI TÀI CHÍNH……………………………………………………… ……28 CHÍNH 28 2.1 Khái niệm luật tài 28 2.2 Nguồn luật tài .30 2.3 Quan hệ pháp luật tài 32 2.3.1 Chủ thể quan hệ pháp luật tài 32 2.3.2 Khách thể quan hệ pháp luật tài .33 2.3.3 Nội dung quan hệ pháp luật tài 33 CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC VÀ PHÁP LUẬT NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 34 KHÁI QUÁT VỀ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 34 1.1 Khái niệm đặc điểm Ngân sách Nhà nước 34 1.1.1 Khái niệm 34 1.1.2 Đặc điểm Ngân sách Nhà nước 36 1.2 Vai trò Ngân sách Nhà nước kinh tế thị trường Việt Nam 37 1.3 Hệ thống Ngân sách Nhà nước kinh tế thị trường Việt Nam 38 1.3.1 Khái niệm 38 1.3.2 Mối quan hệ cấp ngân sách hệ thống Ngân sách Nhà nước 39 1.3.3 Các nguyên tắc tổ chức hệ thống Ngân sách Nhà nước 41 KHÁI NIỆM PHÁP LUẬT VỀ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 44 2.1 Khái niệm .44 2.2 Quan hệ pháp luật Ngân sách Nhà nước 45 CHẾ ĐỘ PHÁP LÝ VỀ PHÂN CẤP QUẢN LÝ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 45 3.1 Khái niệm 45 3.2 Nguyên tắc phân cấp quản lý Ngân sách Nhà nước 46 3.3 Nội dung chế độ pháp lý việc phân cấp quản lý Ngân sách Nhà nước 47 3.3.1 Trách nhiệm quyền hạn quan Nhà nước quản lý Ngân sách Nhà nước 47 3.3.2 Phân định nguồn thu nhiệm vụ chi 49 CHẾ ĐỘ PHÁP 54 PHÁP LÝ LÝ VỀ VỀ CHU CHUTRÌNH TRÌNHNGÂN NGÂNSÁCH SÁCHNHÀ NHÀNƯỚC NƯỚC54 4.1 Khái niệm 54 4.2 Các giai đoạn chu trình Ngân sách Nhà nước 54 4.2.1 Giai đoạn lập phê chuẩn dự toán Ngân sách Nhà nước… 54 4.2.2 Giai đoạn chấp hành dự toán Ngân sách Nhà nước 57 4.2.3 Quyết toán NSNN .59 CHƯƠNG PHÁP LUẬT ĐIỀU CHỈNH VỀ HOẠT ĐỘNG THU, CHI VÀ QUẢN LÝ QUỸ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC .63 CHẾ ĐỘ PHÁP LÝ VỀ CÁC KHOẢN THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 63 1.1 Khái niệm phân loại khoản thu Ngân sách Nhà nước 63 10 cho NSNN, đơn giản, trung lập Tuy nhiên, thời gian đầu áp dụng thuế giá trị gia tăng phát sinh số khó khăn, vướng mắc Nhà nước ta bước tháo gỡ khó khăn trình thực Luật thuế giá trị gia tăng 1.3 Nội dung pháp luật thuế giá trị gia tăng 1.3.1 Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế GTGT rộng Theo quy định pháp luật hành đối tượng nộp thuế GTGT là: Tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ lãnh thổ Việt Nam khơng phân biệt ngành nghề, tổ chức, hình thức kinh doanh; Tất tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá, dịch vụ chịu thuế43 Như vậy, đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng bao gồm: - Tổ chức có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ bao gồm: cơng ty nhà nước, doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, hợp tác xã, tổ hợp tác, tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị- xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội-nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân tổ chức, đơn vị nghiệp khác - Cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ: người kinh doanh độc lập, hộ gia đình, cá nhân hợp tác với để sản xuất kinh doanh - Tổ chức, cá nhân có hoạt động nhập hàng hoá, dịch vụ theo quy định luật thuế xuất nhập 1.3.2 Đối tượng đánh thuế Thuế GTGT sắc thuế mang lại nguồn thu lớn cho NSNN chiếm khoảng từ 28%-30% tổng thu NSNN diện huy động thuế GTGT rộng Theo quy định Điều Luật thuế GTGT 2008 đối tượng đánh thuế tất hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu 43 Xem: Điều Luật thuế GTGT ngày 03 tháng năm 2008 119 dùng lãnh thổ Việt Nam Chỉ trừ mặt hàng quy định Điều Luật thuế GTGT 2008: Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Chuyển quyền sử dụng đất Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm người học, bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng tái bảo hiểm Dịch vụ cấp tín dụng; kinh doanh chứng khốn; chuyển nhượng vốn; dịch vụ tài phái sinh, bao gồm hoán đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ dịch vụ tài phái sinh khác theo quy định pháp luật Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phịng bệnh cho người vật ni 10 Dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích In-ter-net phổ cập theo chương trình Chính phủ 11 Dịch vụ phục vụ cơng cộng vệ sinh, nước đường phố khu dân cư; trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ 12 Duy tu, sửa chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo cơng trình văn hố, nghệ thuật, cơng trình phục vụ công cộng, sở hạ tầng nhà cho đối tượng sách xã hội 120 13 Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật 14 Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách nhà nước 15 Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; in tiền 16 Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện 17 Máy móc, thiết bị, vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển cơng nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ dầu, khí đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập tạo tài sản cố định doanh nghiệp, thuê nước sử dụng cho sản xuất, kinh doanh thuê 18 Vũ khí, khí tài chun dùng phục vụ quốc phịng, an ninh 19 Hàng hoá nhập trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; q tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định Chính phủ; đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế Hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hồn lại cho Việt Nam 20 Hàng hố chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập để sản xuất, gia công hàng hoá xuất theo hợp đồng sản xuất, gia cơng xuất ký kết với bên nước ngồi; hàng hố, dịch 121 vụ mua bán nước ngồi với khu phi thuế quan khu phi thuế quan với 21 Chuyển giao công nghệ theo quy định Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật sở hữu trí tuệ; phần mềm máy tính 22 Vàng nhập dạng thỏi, miếng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác 23 Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến theo quy định Chính phủ 24 Sản phẩm nhân tạo dùng để thay cho phận thể người bệnh; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật 25 Hàng hoá, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình qn tháng thấp mức lương tối thiểu chung áp dụng tổ chức, doanh nghiệp nước Cơ sở kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều không khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào, trừ trường hợp áp dụng mức thuế suất 0% quy định khoản Điều Luật 1.3.3 Căn tính thuế phương pháp tính thuế Căn tính thuế GTGT dựa giá tính thuế thuế suất44 - Giá tính thuế GTGT45: Diện đánh thuế thuế GTGT rộng nhiều khâu trình sản xuất kinh doanh nên khơng có giá tính thuế chung làm xác định, giá tính thuế xác định trường hợp sau: - Đối với hàng hoá, dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT 44 Xem: Điều Luật thuế GTGT 2008 và Điều Nghị định 123/2008/NĐ-CP ngày 8/12/2008; mục Điều Thông tư 06/2012/TT-BTC hướng dẫn Luật Thuế giá trị gia tăng, Nghị định 123/2008/NĐ-CP ngày tháng 12 năm 2008 121/2011/NĐ-CP ngày 27 tháng 12 năm 2011 45 Xem: Điều Luật thuế GTGT ngày 03 tháng năm 2008 122 - Đối với hàng hố nhập khơng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá nhập cộng (+) thuế nhập Đối với hàng hoá nhập thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Giá nhập cộng (+) thuế nhập cộng (+) thuế tiêu thụ đặc biệt - Đối với hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng giá tính thuế GTGT hàng hố dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền thuê thu kỳ - Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp bán hàng hố tính theo giá bán trả lần khơng tính theo số tiền trả kỳ - Đối với gia cơng hàng hố giá gia cơng chưa có thuế bao gồm: tiền công, tiền nhiên liệu, vật liệu phụ chi phí khác để gia cơng - Đối với hàng hố dịch vụ khác giá Chính Phủ quy định Thuế suất: hầu giới áp dụng mức thuế suất mức thuế suất 0% mức chuẩn dao động khoảng từ 5% đến 25% Trong nước Chấu Á thường áp dụng mức thuế suất thấp 10% Singapore, Thái Lan 46 Theo quy định pháp luật Việt Nam hành thuế GTGT có mức thuế suất: 0%, 5%, 10% Thuế suất 0% áp dụng cho hàng hoá xuất (bao gồm hàng gia công xuất khẩu) Trừ chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ nước ngồi; dịch vụ tái bảo hiểm nước ngồi; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thơng; sản phẩm xuất tài ngun, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến Điều kiện để áp dụng mức thuế suất 0% phải có: + Hợp đồng bán hàng hợp đồng gia công ký với nước ngồi + Hố đơn bán hàng hay hố đơn xuất trả hàng gia cơng cho phía nước 46 Xem: Cải cách thuế GTGT Việt Nam giai đoạn 2011 – 2020, ThS Trần Thị Kim Yến, Tạp chí Nghiên cứu Tài Marketing số 12-2012, tr 6- tr7 123 + Tờ khai hải quan chứng nhận xuất quan Hải quan Thuế suất 5% áp dụng cho dịch vụ, hàng hoá 47: - Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt; - Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phịng trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, trồng; - Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác; - Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nơng nghiệp; ni trồng, chăm sóc, phịng trừ sâu bệnh cho trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp; - Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản chưa qua chế biến, trừ sản phẩm quy định không thuộc diện chịu thuế; - Mủ cao su sơ chế; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng sợi để đan lưới đánh cá; - Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến, trừ gỗ, măng sản phẩm quy định không thuộc diện chịu thuế; - Đường; phụ phẩm sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn; - Sản phẩm đay, cói, tre, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây sản phẩm thủ công khác sản xuất nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp; bơng sơ chế; giấy in báo; - Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, bao gồm máy cày, máy bừa, máy cấy, máy gieo hạt, máy tuốt lúa, máy gặt, máy gặt đập liên hợp, máy thu hoạch sản phẩm nông nghiệp, máy bình bơm thuốc trừ sâu; - Thiết bị, dụng cụ y tế; bơng, băng vệ sinh y tế; thuốc phịng bệnh, chữa bệnh; sản phẩm hoá dược, dược liệu nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòng bệnh; 47 Xem: Khoản 2, Điều Luật thuế GTGT ngày 03 tháng năm 2008 124 - Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập, bao gồm loại mơ hình, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, com-pa loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học; - Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành chiếu phim; - Đồ chơi cho trẻ em; sách loại, trừ sách quy định khoản 15 Điều Luật này; - Dịch vụ khoa học, công nghệ theo quy định Luật khoa học công nghệ Thuế suất 10% áp dụng hàng hoá, dịch vụ không quy định với mức thuế suất Phương pháp tính thuế: Đối với sách thuế GTGT áp dụng phương pháp khấu trừ, giai đoạn đầu triển khai Việt Nam, số chủ thể kinh doanh chưa thực đầy đủ chế độ kế toán hoá đơn, chứng từ nên áp dụng phương pháp trực tiếp số đối tượng Phương pháp trực tiếp: áp dụng đối tượng: - Cơ sở kinh doanh tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ; - Hoạt động mua bán vàng, bạc, đá quý Theo phương pháp số thuế GTGT phải nộp xác định là: giá trị tăng thêm nhân (x) thuế suất Trong giá trị tăng thêm xác định (=) giá bán hàng hoá trừ (-) giá mua vào hàng hoá dịch vụ Phương pháp khấu trừ: áp dụng cá nhân, tổ chức có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Việt Nam nhập hàng hoá chịu thuế GTGT Theo phương pháp này, thuế GTGT xác định sau: Thuế GTGT phải nộp (=) thuế GTGT đầu trừ (-) thuế GTGT đầu vào 125 Trong đó: Thuế GTGT đầu (=) Giá tính thuế dịch vụ hàng hoá chịu thuế bán nhân (x) thuế suất Thuế GTGT đầu vào (=) Tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ Đối với sách thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm nên khấu trừ thuế Nguyên tắc khấu trừ thuế xác định trượng hợp sau: - Hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT đầu vào dùng để sản xuất hàng hố dịch vụ đầu khấu trừ thuế - Số thuế khấu trừ phát sinh tháng kê khai khấu trừ tháng - Trong trường hợp hàng hố đầu vào chịu thuế GTGT dùng để sản xuất hàng hoá đầu vừa chịu thuế GTGT vừa không chịu thuế GTGT số thuế khấu trừ tương ứng với số thuế GTGT hàng hoá dịch vụ đầu - Trường hợp sở kinh doanh hai mặt hàng: mặt hàng chịu thuế GTGT mặt hàng khơng chịu thuế GTGT khơng hạch tốn riêng thuế đầu vào cho mặt hàng thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ % doanh số bán hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng số hàng hoá dịch vụ bán tháng hai loại mặt hàng - Trường hợp sở kinh doanh có đầu tư mở rộng chiều sâu có số thuế đầu vào TSCĐ khấu trừ hàng hoá dịch vụ khác Nếu số thuế đầu vào lớn khấu trừ tháng liên tiếp mà số thuế GTGT cịn u cầu quan thuế hoàn lại số thuế chưa khấu trừ 1.3.4 Hoàn thuế GTGT Trong số trượng hợp, thuế GTGT áp dụng sách hồn thuế, là: - Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng ba tháng liên tục trở lên có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết 126 - Trường hợp sở kinh doanh đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa khấu trừ hết có số thuế cịn lại từ 200 triệu đồng trở lên hồn thuế giá trị gia tăng - Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hố, dịch vụ xuất có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên hồn thuế giá trị gia tăng theo tháng - Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết - Cơ sở kinh doanh có định hồn thuế giá trị gia tăng quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên PHÁP LUẬT VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 2.1 Khái niệm Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, thu vào số loại hàng hoá dịch vụ đặc biệt Thuế cấu thành giá hàng hoá, dịch vụ người tiêu dùng chịu mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ Tuy nhiên, việc quy định hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt tuỳ thuộc vào sách điều tiết nước, phong tục tập quán tiêu dùng số loại hàng hoá, dịch vụ giai đoạn phát triển kinh tế-xã hội cụ thể quốc gia Thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng phổ biến nước giới với tên gọi khác nhau: chẳng hạn Pháp gọi thuế tiêu dùng đặc biệt, Thuỵ Ðiển gọi thuế đặc biệt; nước ta, tiền thân thuế tiêu thụ đặc biệt hành thuế hàng hoá ban hành năm 1951 127 Ðến năm 1990 Bộ tài soạn thảo dự án luật thuế mới, đổi thuật ngữ thuế hàng hoá thành thuế tiêu thụ đặc biệt Quốc hội thông qua ngày 30 tháng năm 1990 Sau sửa đổi bổ sung kỳ họp thứ Quốc hội khố thơng qua ngày tháng năm 1993 Ðến tháng 10 năm 1995 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt lại sửa đổi, bổ sung lần Ðể phát huy vai trò luật thuế tiêu thụ đặc biệt điều tiết sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập người tiêu dùng cho NSNN cách hợp lý, tăng cường quản lý sản xuất kinh doanh số hàng hoá, dịch vụ; Ngày 20 năm năm 1998 Quốc hội thông qua Luật thuế tiêu thụ đặc biệt có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01 tháng 01 năm 1999 thay Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 hai đạo luật sửa đổi, bổ sung ban hành năm 1993 năm 1995 Cùng với thay đổi thuế GTGT, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt ngày 14 tháng 11 năm 2008 ban hành có hiệu lực hành Thuế tiêu thụ đặc biệt xem sách thuế có tầm quan trọng khơng tạo nguồn thu cho ngân sách mà tác động kinh tế Thuế tiêu thụ đặc biệt có tầm quan trọng thể phương diện là: - Thông qua chế độ thu thuế tiêu thụ đặc biệt, nhà nước động viên phần thu nhập đáng kể người tiêu dùng vào NSNN - Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ quan trọng để nhà nước thực chức hướng dẫn sản xuất điều tiết tiêu dùng xã hội - Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ để nhà nước điều tiết thu nhập người tiêu dùng vào NSNN cách công hợp lý: tiêu dùng nhiều hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế nhiều người tiêu dùng nộp thuế không tiêu dùng hàng hố, dịch vụ - Việc ban hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt để điều chỉnh việc sản xuất, kinh doanh, lưu thông tiêu dùng số hàng hố, dịch vụ mang tính chất xa xỉ, chưa thật cần thiết cho nhu cầu xã hội thể tăng cường quản lý, kiểm soát nhà nước cách tập trung, chặt chẽ loại hàng hoá, dịch vụ 128 2.2 Phạm vi áp dụng 2.2.1 Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Nhằm định hướng cho quan hệ tiêu dùng, sách thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào số hàng hoá dịch vụ nhằm hạn chế tiêu dùng định hướng cho quan hệ sản xuất, kinh doanh Đối tượng đánh thuế tuỳ thuộc vào quốc gia giai đoạn phát triển đất nước Trước đây, pháp luật thuế Việt Nam không đánh xe máy, hoạt động kinh doanh xổ số, dịch vụ du thuyền có thời kỳ sách thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam đánh mặt hàng pháo Theo quy định pháp luật hành, hàng hoá dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm: Hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: - Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; - Rượu; - Bia; - Xe ô tô 24 chỗ, kể xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng; - Xe mô tô hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3; - Tàu bay, du thuyền; - Xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác để pha chế xăng; - Điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống; - Bài lá; - Vàng mã, hàng mã Dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: - Kinh doanh vũ trường; - Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke); 129 - Kinh doanh ca-si-nơ (casino); trị chơi điện tử có thưởng bao gồm trị chơi máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) loại máy tương tự; - Kinh doanh đặt cược; - Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; - Kinh doanh xổ số 2.2.2 Đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt - Các tổ chức nhân có sản xuất, nhập hàng hoá cung ứng dịch vụ thuộc đối tượng phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 2.2.3 Căn tính thuế TTĐB Căn tính thuế TTĐB dựa số lượng hàng hoá sản xuất, nhập khẩu, dịch vụ cung ứng; giá tính thuế thuế suất Số lượng hàng hố, dịch vụ chịu thuế: số lượng hàng hoá sản xuất tiêu thụ kỳ nhập số lượng dịch vụ cung ứng tính số lượt phục vụ dịch vụ mátxa, số vé bán thẻ hội viên Giá tính thuế: xác định nhóm hàng hố dịch vụ, cụ thể sau: - Đối với hàng hoá sản xuất nước giá sở sản xuất bán ra; - Đối với hàng hố nhập giá tính thuế nhập cộng (+) với thuế nhập Trường hợp hàng hố nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế khơng bao gồm số thuế nhập miễn, giảm; - Đối với hàng hố gia cơng giá tính thuế hàng hố bán sở giao gia công giá bán sản phẩm loại tương đương thời điểm bán hàng; - Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá bán theo phương thức bán trả tiền lần hàng hố khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm; - Đối với dịch vụ giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh 130 - Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Thuế suất thuế TTĐB: Theo biểu thuế 10% ->70% STT Hàng hoá, dịch vụ Thuế suất (%) I Hàng hố Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc 65 Rượu a) Rượu từ 20 độ trở lên (Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013) 50 b) Rượu 20 độ 25 Bia (Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013) 50 Xe ô tô 24 chỗ a) Xe ô tô chở người từ chỗ trở xuống, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 cm3 trở xuống 45 Loại có dung tích xi lanh 2.000 cm3 đến 3.000 cm3 50 Loại có dung tích xi lanh 3.000 cm3 60 b) Xe ô tô chở người từ 10 đến 16 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g 30 c) Xe ô tô chở người từ 16 đến 24 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g 15 d) Xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g 15 131 STT Hàng hoá, dịch vụ Thuế suất (%) đ) Xe ô tô chạy xăng kết hợp Bằng 70% mức TS áp lượng điện, lượng sinh học, dụng cho xe loại tỷ trọng xăng sử dụng không 70% số quy định điểm 4a, 4b, lượng sử dụng 4c 4d e) Xe ô tô chạy lượng sinh học Bằng 50% mức thuế suất áp dụng cho xe loại quy định điểm 4a, 4b, 4c 4d g) Xe ô tô chạy điện Loại chở người từ chỗ trở xuống 25 Loại chở người từ 10 đến 16 chỗ 15 Loại chở người từ 16 đến 24 chỗ 10 Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng 10 Xe mô tơ hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3 20 Tàu bay 30 Du thuyền 30 Xăng loại, nap-ta, chế phẩm tái hợp chế phẩm khác để pha chế xăng 10 Điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống 10 10 Bài 40 11 Vàng mã, hàng mã 70 II Dịch vụ Kinh doanh vũ trường 40 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê 30 132 STT Hàng hoá, dịch vụ Thuế suất (%) Kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng 30 Kinh doanh đặt cược 30 Kinh doanh gôn 20 Kinh doanh xổ số 15 Dựa sở đó, thuế TTĐB phải nộp xác định (=) Số lượng hàng hoá sản xuất nhập dịch vụ cung ứng nhân (x) giá tính thuế nhân (x) thuế suất Trong sách thuế tiêu thụ đặc biệt, việc khấu trừ thuế xác định sau: - Cơ sở sản xuất hàng chịu thuế TTĐB nguyên liệu nộp thuế TTĐB khấu trừ số thuế nộp khâu nguyên liệu - Số thuế TTĐB khấu trừ số thuế TTĐB nộp phần nguyên liệu tương ứng với số sản phẩm tiêu thụ kỳ, tối đa không số thuế TTĐB phải nộp khâu sản xuất Cơ sở sản xuất nhập hàng hoá hồn thuế trường hợp sau: - Hàng hố hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; - Hàng hoá nguyên liệu nhập để sản xuất, gia cơng hàng xuất khẩu; - Quyết tốn thuế sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, chấm dứt hoạt động có số thuế nộp thừa; - Có định hồn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật trường hợp hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt theo điều ước quốc tế mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên 133 ... gia Việt Nam Lê Thị Thảo Tài liệu học tập: Luật tài Việt Nam / Lê Thị Thảo (ch.b.), Viên Thế Giang, Nguyễn Thị Triển - Huế : Đại học Huế, 2 013 - 240tr ; 21cm Thư mục: tr 13 7 -1 3 9 Luật tài Việt. .. ứng yêu cầu học tập nghiên cứu sinh viên ngành luật chuyên ngành kinh tế nhóm tác giả biên soạn Tài liệu học tập Luật tài Việt Nam Tài liệu học tập Luật tài Việt Nam biên soạn tài liệu thức dùng... CHUNG VỀ TÀI CHÍNH VÀ LUẬT TÀI CHÍNH KHÁI NIỆM TÀI CHÍNH, HỆ THỐNG TÀI CHÍNH VÀ VAI TRỊ CỦA NHÀ NƯỚC TRONG LĨNH VỰC TÀI CHÍNH ………………? ?19 1. 1 Khái niệm tài 19 1. 2 Hệ thống tài kinh tế thị