Pháp luật về đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH CAO THỊ THÙY NHƯ PHÁP LUẬT VỀ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH CAO THỊ THÙY NHƯ PHÁP LUẬT VỀ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Chuyên ngành: Luật kinh tế Mã số: 60.38.50 Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Văn Tuyến TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2012 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu khoa học riêng tôi, hướng dẫn khoa học TS Nguyễn Văn Tuyến, Trường Đại học Luật Hà Nội Các nội dung, kết luận luận văn chưa công bố cơng trình khoa học khác Các số liệu, ý tưởng khoa học tham khảo từ tài liệu khác trích dẫn nguồn gốc rõ ràng Tơi xin chịu trách nhiệm tính trung thực luận văn TP Hồ Chí Minh, ngày 26 tháng 11 năm 2012 Tác giả Cao Thị Thùy Như DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Từ gốc Từ viết tắt Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế TTĐB Thuế giá trị gia tăng Thuế GTGT Thuế thu nhập cá nhân Thuế TNCN Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN Thuế xuất khẩu, nhập Thuế XNK MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA VIỆC BAN HÀNH PHÁP LUẬT VỀ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 1.1 Khái quát thuế tiêu thụ đặc biệt 1.1.1 Khái niệm thuế tiêu thụ đặc biệt 1.1.2 Đặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt 1.1.3 Vai trò thuế tiêu thụ đặc biệt 1.1.4 Vị trí, tầm quan trọng đối tượng chịu thuế cấu trúc thuế tiêu thụ đặc biệt 10 1.2 Những vấn đề lý luận đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 10 1.2.1 Quan niệm đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 10 1.2.2 Đặc điểm đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 12 1.2.3 Những tiêu chí để xác định hàng hóa, dịch vụ đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 16 1.2.4 Mối quan hệ đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt với thuế suất giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt 23 1.3 Nguyên lý điều chỉnh pháp luật đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 26 1.3.1 Quyền ấn định đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 26 1.3.2 Nguyên tắc quy trình xác định đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 26 1.3.3 Hiệu lực pháp lý quy định đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 33 Kết luận chương 36 Chương 2: CƠ SỞ THỰC TIỄN CỦA VIỆC HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 37 2.1 Cơ sở thực tiễn việc hoàn thiện pháp luật đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam 37 2.1.1 Đánh giá thực trạng pháp luật đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam 37 2.1.2 Thực tiễn áp dụng pháp luật đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nước ta thời gian qua 56 2.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 67 2.2.1 Những loại hàng hóa, dịch vụ đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cần sửa đổi cho phù hợp 67 2.2.2 Những loại hàng hóa, dịch vụ đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cần đưa khỏi diện chịu thuế 70 2.2.3 Những loại hàng hóa, dịch vụ cần bổ sung vào diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 71 Kết luận chương 75 KẾT LUẬN CHUNG 76   LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Trong xu hội nhập kinh tế giới nay, với việc thực thi cam kết quốc tế cắt giảm thuế quan thuế tiêu thụ đặc biệt trở thành công cụ quan trọng hữu hiệu góp phần với thuế xuất khẩu, nhập thực sách điều tiết thu nhập, định hướng tiêu dùng xa quản lý vĩ mô kinh tế Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, đánh vào số loại hàng hóa, dịch vụ mà Nhà nước khơng khuyến khích tiêu dùng, nhiều ngun nhân: mặt hàng xa xỉ không thật cần thiết cho sống người dân, không phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội đất nước; tác hại việc sử dụng hàng hóa, dịch vụ sức khỏe, môi trường, xã hội; Nhà nước cần điều tiết phần thu nhập người sử dụng hàng hóa, dịch vụ vào ngân sách nhà nước Việc quy định loại hàng hóa, dịch vụ đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt mức thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt vấn đề quan trọng, có ảnh hưởng đến nhiều mặt kinh tế, hoạt động doanh nghiệp sản xuất loại hàng hóa, kinh doanh ngành nghề thuộc đối tượng chịu thuế, ảnh hưởng đến nhu cầu tiêu dùng người dân, xa ảnh hưởng đến khả đầu tư nước vào ngành nghề Việt Nam Tuy nhiên, việc đưa loại hàng hóa, dịch vụ vào nhóm đối tượng chịu thuế loại đối tượng khỏi nhóm đối tượng chịu thuế khơng dựa vào lợi ích kinh tế nhu cầu người dân mà cịn phải vào sách thuế thời kỳ, vào tình hình kinh tế - xã hội đất nước xu hướng chung pháp luật nhiều quốc gia giới Luật thuế tiêu thụ đặc biệt ban hành Việt Nam lần vào năm 1990, đến qua năm lần sửa đổi, bổ sung Nhóm đối tượng chịu thuế có thay đổi qua lần sửa đổi, bổ sung Có đối tượng loại khơng cịn mặt hàng xa xỉ, có đối tượng bổ sung thêm phát triển xã hội sinh Trên thực tế, có nhiều vấn đề phát sinh từ nhóm đối tượng chịu thuế mà ban hành luật, nhà làm luật chưa dự liệu Chẳng hạn có số mặt hàng xuất tương tự mặt hàng thuộc diện chịu thuế, sử dụng thay mặt hàng cũ nhằm tránh thuế tiêu thụ đặc biệt; hay có hàng hóa, dịch vụ quy định đối tượng chịu thuế qua thực tiễn áp dụng pháp luật lại không phù hợp Từ nguyên nhân dẫn đến tình trạng sách thuế nói chung sách thuế tiêu thụ đặc biệt nước ta nói riêng thường xuyên thay đổi, gây khó khăn cho doanh nghiệp việc lập kế hoạch kinh doanh hạn chế đầu tư nước vào Việt Nam, cản trở phát triển kinh tế Xuất phát từ tầm quan trọng việc quy định đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thực trạng thường xuyên thay đổi nhóm đối tượng này, với mục tiêu tìm hiểu quy định pháp luật liên quan đến đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, đặc điểm đối tượng này, lý mà quy định vào nhóm đối tượng chịu thuế, thay đổi qua sách thuế thời kỳ; thực trạng áp dụng quy định pháp luật nhóm đối tượng thực tế, xem xét quy định thật phù hợp hay chưa, cịn vướng mắc, bất cập làm để hồn thiện quy định Đây lý thúc đẩy tác giả chọn đề tài “Pháp luật đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt” làm đề tài luận văn thạc sĩ Tình hình nghiên cứu đề tài Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt mà đối tượng chịu thuế vấn đề xã hội quan tâm kể từ luật thuế tiêu thụ đặc biệt nước ta ban hành vào năm 1990 Việc quy định đối tượng đối tượng chịu thuế tính hợp lý đối tượng đề tài gây tranh cãi bên có liên quan: Nhà nước, doanh nghiệp, người tiêu dùng Trên phương tiện thơng tin đại chúng có nhiều viết liên quan đến đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, đa phần báo mang tính thời sự, bình luận tính hợp lý số loại hàng hóa, dịch vụ tiêu biểu nhóm đối tượng chịu thuế, đưa tin thay đổi nhóm đối tượng chịu thuế pháp luật có thay đổi Nội dung liên quan đến đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thể giáo trình, tập giảng dành cho sinh viên trường đào tạo chuyên ngành Luật trường thuộc khối kinh tế Các tài liệu thường đề cập đến thuế tiêu thụ đặc biệt đối tượng chịu thuế với tư cách nội dung hệ thống cấu trúc thuế, mang tính khái qt, học thuật, khơng sâu vào vấn đề cụ thể Về cơng trình nghiên cứu, có số cơng trình nghiên cứu liên quan đến nội dung đề tài, chẳng hạn như: - “Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt trước xu hướng hội nhập WTO”, khóa luận tốt nghiệp cử nhân Luật Phùng Thị Ngọc Thư, Trường Đại học Luật thành phố Hồ Chí Minh, năm 2006 - “Thuế tiêu thụ đặc biệt, công cụ pháp lý hữu hiệu việc hạn chế tiêu thụ thuốc Việt Nam”, Khóa luận tốt nghiệp cử nhân Luật Nguyễn Thị Thanh Hằng, Trường Đại học Luật thành phố Hồ Chí Minh, năm 2008 Từ kết khảo sát ban đầu nghiên cứu đây, rút số nhận xét sau: - Cơng trình nghiên cứu Phùng Thị Ngọc Thư nghiên cứu cách khái quát nội dung liên quan đến pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt, đối tượng chịu thuế, tính thuế, thuế suất, chế độ miễn giảm thuế , chủ yếu tập trung nghiên cứu vai trò thuế tiêu thụ đặc biệt nước ta gia nhập tổ chức thương mại giới - Cơng trình nghiên cứu Nguyễn Thị Thanh Hằng nghiên cứu nội dung liên quan đến đối tượng chịu thuế cụ thể thuốc lá, chủ yếu tập trung vào tác hại thuốc vai trò thuế tiêu thụ đặc biệt việc hạn chế tiêu thụ thuốc Nhìn chung, cơng trình nghiên cứu tập trung vào vai trò thuế tiêu thụ đặc biệt tập trung vào mục tiêu cụ thể, chủ yếu sâu vào vai trò thuế quy định pháp luật thuế Riêng đề tài “Pháp luật đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt” khẳng định đề tài không trùng lặp với cơng trình khoa học cơng bố Mục đích nghiên cứu đề tài Việc nghiên cứu đề tài nhằm số mục đích sau: - Tìm hiểu, nghiên cứu vấn đề pháp lý đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt trường hợp không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt - Làm rõ mục tiêu điều tiết Nhà nước loại hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt - Đưa tiêu chí đánh giá tiến hành đánh giá tính hợp lý quy định pháp luật hành đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt - Đề xuất quan điểm nhận thức đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoàn thiện sở lý luận cho việc ban hành sách thuế nói chung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng nước ta bối cảnh tồn cầu hóa hội nhập quốc tế Đối tượng, phạm vi nghiên cứu đề tài phương pháp nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài quy định pháp luật đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt tình hình thực tiễn áp dụng pháp luật đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam thời gian qua Với đối tượng nghiên cứu vậy, tác giả xác định phạm vi nghiên cứu đề tài bao gồm vấn đề sau: - Những vấn đề lý luận chung đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt - Các quy định pháp luật liên quan đến đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt trường hợp không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt - Sự thay đổi nhóm đối tượng chịu thuế qua lần luật sửa đổi, bổ sung nguyên nhân dẫn đến thay đổi - Những thành tựu đạt hạn chế việc áp dụng quy định pháp luật đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thực tế Như vậy, vấn đề khác thuế tiêu thụ đặc biệt tính thuế, trình tự thu nộp thuế, chế độ hồn thuế, miễn giảm thuế, việc chế tài vi phạm pháp luật thuế nói chung thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng khơng thuộc phạm vi nghiên cứu đề tài Trong q trình nghiên cứu, tác giả đề cập đến nội dung với mục đích để góp phần làm rõ thêm đối tượng nghiên cứu quy định đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt mà thơi Về phương pháp nghiên cứu, q trình hồn thành luận văn, tác giả dự kiến sử dụng số phương pháp nghiên cứu sau đây: - Phương pháp phân tích, tổng hợp khái qt hóa: Phương pháp 67 điện tử phải chịu loại thuế với thuế suất tương tự để đảm bảo cạnh tranh cơng bằng, tránh bỏ sót nguồn thu Do đó, tương lai, hình thức casino online phát triển mạnh mà không đưa vào diện chịu thuế TTĐB thiếu sót sách thuế TTĐB, tạo bất bình đẳng thu thuế hạn chế quyền đánh thuế Việt Nam thị trường thương mại hội nhập toàn cầu 2.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Xuất phát từ kết đánh giá thực trạng pháp luật thực tiễn áp dụng pháp luật đối tượng chịu thuế TTĐB phân tích mục 2.1 luận văn, tác giả mạnh dạn đưa số ý kiến ban đầu nhằm góp phần hồn thiện pháp luật đối tượng chịu thuế TTĐB Các kiến nghị tập trung vào nhóm hàng hóa, dịch vụ tương ứng với giải pháp cụ thể sau đây: 2.2.1 Những loại hàng hóa, dịch vụ đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cần sửa đổi cho phù hợp Xuất phát từ điểm chưa phù hợp quy định pháp luật mặt hàng ô tơ, bia, tàu bay, du thuyền, loại hình kinh doanh dịch vụ vũ trường, masage, casino, trò chơi điện tử có thưởng, đưa số hướng điều chỉnh sau: Đối với mặt hàng ô tô Về vấn đề này, cần có dung hịa sách thuế TTĐB tơ sách phát triển ngành cơng nghiệp tơ Như trình bày, sách thuế, phí, lệ phí tơ, có thuế TTĐB nhằm hạn chế tiêu thụ tơ với sách hỗ trợ, phát triển ngành công nghiệp ô tô nước có mâu thuẫn với Điểm mấu chốt vấn đề điều kiện hạ tầng giao thông mức sống người dân Giải tốt hai vấn đề tạo điều kiện để nhà nước xã hội có nhìn thống việc sử dụng tơ làm tiền đề cho ngành công nghiệp ô tô phát triển Theo tác giả, trước mắt sách thuế TTĐB ô tô tạm thời giữ nguyên nhằm hạn chế tiêu thụ sản phẩm này, đồng thời góp phần bảo hộ sản xuất nước, tránh tình trạng tơ nước ngồi nhập ạt vào Việt Nam Song song đó, nhà nước cần nhanh chóng tiến hành biện pháp phát triển hệ thống hạ tầng giao thơng, nhiều hình thức, kể hợp tác với nhà đầu tư nước Đối với sách phát 68 triển ngành cơng nghiệp ô tô, mặt thể quan điểm khuyến khích ngành cơng nghiệp này, nhiên biện pháp hỗ trợ cụ thể tạm ngưng áp dụng, tiếp tục áp dụng thiệt hại cho nhà nước mà ngành công nghiệp khơng phát triển được, thay tập trung sản xuất thiết bị, phụ tùng tô tô mà nước ta có khả sản xuất chuyển hướng sang áp dụng biện pháp khuyến khích ngành cơng nghiệp khác có tiềm để phát triển kinh tế Sau tình hình kinh tế - xã hội đất nước có chuyển biến, cụ thể sở hạ tầng giao thông cải thiện phù hợp cho việc sử dụng ô tô, mức sống người dân nâng lên, đa số người có khả mua sắm tơ nhà nước tiến hành biện pháp hỗ trợ để ngành công nghiệp ô tô nước phát triển, đồng thời giảm thuế suất thuế TTĐB chí đưa tơ khỏi diện chịu thuế Có thể nói để thực biện pháp vấn đề khơng đơn giản, cần có lộ trình thích hợp, xây dựng kế hoạch thật chặt chẽ áp dụng cách linh hoạt Nhất yêu cầu nâng cao mức sống người dân để tơ khơng cịn hàng hóa xa xỉ yêu cầu khó, thực nhà nước có sách phát triển kinh tế phù hợp có nỗ lực thực quan nhà nước, tổ chức xã hội, doanh nghiệp công dân Đối với tàu bay, du thuyền Như trình bày, quy định trường hợp tàu bay, du thuyền không chịu thuế TTĐB khoản điều luật thuế TTĐB năm 2008 chưa chặt chẽ, bị chủ doanh nghiệp lợi dụng để mua sắm tàu bay, du thuyền phục vụ mục đích cá nhân hình thức tài sản doanh nghiệp Theo tác giả, vấn đề giải sau: giữ nguyên quy định trường hợp tàu bay, du thuyền không chịu thuế TTĐB tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách du lịch; nhiên, cần bổ sung thêm quy định kích cỡ loại tàu bay, du thuyền Theo đó, loại tàu bay, du thuyền doanh nghiệp kinh doanh vận tải, du lịch mua sắm, kê khai tài sản doanh nghiệp sử dụng vào mục đích kinh doanh khơng chịu thuế TTĐB loại tàu bay, du thuyền có kích cỡ phù hợp với chức kinh doanh vận tải du lịch Thông thường, tàu bay thương mại có kích cỡ trung bình lớn, phải từ 50 chỗ ngồi trở lên, tàu bay cá nhân có kích cỡ nhỏ hơn, khoảng từ đến 20 chỗ ngồi Tương tự, du thuyền phục vụ khách du lịch loại du thuyền cỡ lớn, 69 để phục vụ nhu cầu cá nhân gia đình thường loại du thuyền mini cỡ trung Đồng thời, thiết kế nội thất bên du thuyền vấn đề cần quan tâm, du thuyền cá nhân thường thiết kế với không gian rộng rãi tiện nghi so với du thuyền thương mại Quy định bổ sung kích cỡ tàu bay, du thuyền khơng phải giải pháp tuyệt đối hoàn hảo cho công tác quản lý thuế TTĐB nước ta nay, mà góp phần khắc phục phần tình trạng thực tế diễn Bởi có trường hợp doanh nghiệp vận tải, du lịch mua sắm tàu bay, du thuyền cỡ nhỏ dành cho cá nhân gia đình thuê phục vụ nhu cầu du lịch riêng khoảng thời gian định Do đó, song song với biện pháp này, nhà nước cần có biện pháp quản lý chặt chẽ việc sử dụng tài sản doanh nghiệp, tàu bay, du thuyền Và tùy trường hợp cụ thể, quan nhà nước có thẩm quyền xem xét không thu thuế TTĐB tàu bay, dù thuyền cỡ nhỏ doanh nghiệp doanh nghiệp có đủ chứng minh tàu bay, du thuyền sử dụng vào mục đích kinh doanh, tương tự trường hợp ô tô chuyên dụng Đối với mặt hàng bia, dịch vụ kinh doanh vũ trường, masage, casino, trò chơi điện tử có thưởng Do phạm vi đề tài tập trung vào đối tượng chịu thuế TTĐB nên tác giả không sâu vào vấn đề thuế suất Tuy nhiên, để đảm bảo quy định đối tượng chịu thuế TTĐB hợp lý hơn, tác giả xin nêu số quan điểm vấn đề Mặt hàng bia mặt hàng thông dụng phần lớn người dân nước ta, đặc biệt người lao động Do đó, mức thuế suất thuế TTĐB áp dụng mặt hàng nên mức độ vừa phải, mặt hạn chế tiêu thụ mức, mặt khác không ảnh hưởng lớn đến nhu cầu khả tài người dân Theo đó, mức thuế suất thích hợp khoảng từ 35-40% Kinh doanh vũ trường, mát-xa lĩnh vực kinh doanh nhạy cảm, mức độ tác động đến xã hội ngày thể rõ rệt, giới trẻ, đồng thời mặt tích cực chưa biểu đáng kể Do đó, kiến nghị nâng mức thuế suất hai loại hình dịch vụ lên mức từ 50-55% để hạn chế tiêu dùng Đồng thời, cần có biện pháp quản lý chặt chẽ điều kiện kinh doanh hoạt động kinh doanh sở kinh doanh loại hình 70 Kinh doanh casino, trị chơi điện tử có thưởng lĩnh vực kinh doanh mang tính chất cờ bạc, dẫn đến nhiều hệ lụy xã hội Mặc dù nhằm phục vụ cho khách du lịch nước ngồi khơng phải loại hình kinh doanh nên khuyến khích Theo tác giả, kinh doanh casino, trị chơi điện tử có thưởng nên chịu thuế TTĐB mức 50% để hạn chế kinh doanh Tiềm du lịch nước ta dựa casino mà phải dựa yếu tố vững cảnh quan thiên nhiên, điểm du lịch phong phú, đa dạng, ổn định trị, thái độ hòa nhã người dân Việt Nam, chất lượng dịch vụ du lịch Do đó, việc khuyến khích doanh nghiệp đầu tư vào phát triển yếu tố mang lại phát triển bền vững cho ngành du lịch nước nhà, thay đầu tư vào casino 2.2.2 Những loại hàng hóa, dịch vụ đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cần đưa khỏi diện chịu thuế Do tính khơng phù hợp tính hiệu điều tiết kinh doanh, tiêu dùng, số mặt hàng sau cần đưa khỏi diện chịu thuế TTĐB: ¾ Điều hịa nhiệt độ Như trình bày, mặt hàng điều hịa nhiệt độ điều kiện khơng phù hợp đối tượng chịu thuế TTĐB ngày trở nên thông dụng việc điều tiết thuế TTĐB không trực tiếp mang lại hiệu không đánh trúng tâm lý tiêu dùng người dân Vì vậy, theo tác giả, thay tiếp tục đánh thuế TTĐB mặt hàng này, nhà nước nên đưa khỏi diện chịu thuế, mặt giảm chi phí cho người tiêu dùng sử dụng sản phẩm, mặt khác khuyến khích sở sản xuất cải tiến nhằm nâng cao chất lượng sản phẩm, đáp ứng nhu cầu tiêu dùng khách hàng ¾ Xăng Việc nhà nước đánh thuế xăng nhằm khuyến khích sử dụng tiết kiệm lượng, bảo vệ môi trường hoàn toàn phù hợp Nhưng từ hai nguyên nhân phân tích phần thực trạng, tác giả kiến nghị nên lựa chọn loại thuế (hoặc thuế TTĐB, thuế bảo vệ môi trường) để áp dụng cho mặt hàng xăng nhằm tránh tình trạng đối tượng bị đánh hai loại thuế nguyên nhân gia tăng áp lực cho kinh tế Sắc thuế chọn nên thuế bảo vệ môi trường để phù hợp với đặc điểm xăng, đảm bảo đối tượng chịu thuế phù hợp với chất mục tiêu điều tiết sắc thuế Và vậy, mặt hàng xăng nên xem 71 xét đưa khỏi diện chịu thuế TTĐB ¾ Bài Xuất phát từ tính hiệu điều tiết tiêu dùng thuế TTĐB lá, tác giả kiến nghị không nên tiếp tục đánh thuế TTĐB mặt hàng này, biện pháp hữu hiệu để tiến tới xóa bỏ nạn cờ bạc, làm cho biểu thuế nặng nề mà không thu kết đáng kể, thu ngân sách lẫn hạn chế tiêu dùng Thay vào đó, nhà nước cần tập trung vào biện pháp ngăn chặn hành vi đánh bạc, vào đối tượng đánh bạc, chẳng hạn tuyên truyền tác hại hành vi đánh bạc, trách nhiệm pháp lý thực hành vi này, theo dõi, kiểm tra đối tượng nghi vấn, có cách xử lý phù hợp, hướng đến việc điều chỉnh hành vi đối tượng đánh bạc tập trung vào phương tiện phục vụ việc đánh bạc Đó thật biện pháp hữu hiệu bền vững để tiến tới xóa bỏ tệ nạn cờ bạc trái phép diễn tràn lan nước ta 2.2.3 Những loại hàng hóa, dịch vụ cần bổ sung vào diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Ngược lại với trường hợp trên, số loại hàng hóa, dịch vụ phát sinh cần đưa vào diện chịu thuế TTĐB để đảm bảo tính cơng bằng, cụ thể sau: ¾ Điện thoại di động Từ thực trạng số loại điện thoại di động đắt tiền sử dụng nước ta nay, tác giả kiến nghị mặt hàng điện thoại di động cần bổ sung vào diện chịu thuế TTĐB Theo đó, xe máy, tất loại điện thoại di động đối tượng chịu thuế TTĐB mà loại điện thoại di động đắt tiền phải chịu thuế Mức giá chuẩn để làm xác định loại điện thoại di động chịu thuế 10 triệu đồng, theo giá nhà sản xuất đại lý phân phối thức bán ra, hàng nhập bao gồm thuế nhập Mức thuế suất thích hợp từ 20-30% Việc đánh thuế TTĐB vào sản phẩm điện thoại di động từ 10 triệu đồng trở lên nhằm mục tiêu sau đây: Thứ nhất, hạn chế tiêu thụ loại điện thoại di động đắt tiền mà khơng thể tính tiện ích đặc biệt, đồng thời đảm bảo nhu cầu sử dụng loại điện thoại di động thông thường phục vụ công việc sống người dân 72 Thứ hai, điều tiết thu nhập chủ thể sử dụng điện thoại di động đắt tiền vào ngân sách nhà nước, thành phần có thu nhập cao xã hội Thứ ba, hạn chế tình trạng nhập siêu mặt hàng xa xỉ vào Việt Nam hầu hết loại điện thoại di động đắt tiền có nguồn gốc từ nước ngồi ¾ Dịch vụ làm đẹp Đây loại hình dịch vụ cần bổ sung vào diện chịu thuế TTĐB tính xa xỉ Theo tác giả, trước mắt nên đưa hai loại hình kinh doanh thẩm mỹ viện spa vào nhóm đối tượng chịu thuế với mức thuế suất chung khoảng 10-15% Do chất hai loại dịch vụ không xấu, không gây ảnh hưởng tiêu cực đến xã hội, phục vụ cho nhu cầu làm đẹp đáng người dân nên việc đánh thuế TTĐB nhằm hạn chế tiêu dùng mà để điều tiết phần thu nhập người sử dụng dịch vụ, đảm bảo cơng xã hội Tuy nhiên, việc đánh thuế TTĐB thẩm mỹ viện spa dẫn đến tình trạng khách hàng chuyển sang sử dụng dịch vụ làm đẹp chất lượng giấy phép kinh doanh giá thẩm mỹ viện spa tăng lên Do đó, vấn đề quan quản lý nhà nước cần quy định chặt chẽ điều kiện kinh doanh quản lý tốt hoạt động doanh nghiệp kinh doanh lĩnh vực này, tiến hành theo dõi, kiểm tra, xử lý sở kinh doanh chất lượng không chức năng, nhằm xóa bỏ tiêu cực kinh doanh dịch vụ làm đẹp, kinh doanh spa ¾ Dịch vụ trực tuyến Từ thực trạng diễn ra, tác giả kiến nghị đưa dịch vụ game online vào diện chịu thuế TTĐB, tương lai, Việt Nam thừa nhận casino online hình thức cần xem xét bổ sung vào diện chịu thuế TTĐB để đảm bảo công dịch vụ truyền thống, đồng thời mở rộng diện đánh thuế đến lĩnh vực thương mại điện tử nhằm điều chỉnh cách bao quát hoạt động thương mại diễn thị trường Tuy nhiên, cần phân biệt trường hợp dịch vụ trực tuyến nước dịch vụ trực tuyến cung cấp từ nước để có giải pháp cụ thể cho trường hợp Cụ thể sau: - Đối với dịch vụ trực tuyến nước: + Game online: Theo tác giả, đánh thuế TTĐB dịch vụ game online 73 cung cấp doanh nghiệp nước (không phân biệt nguồn gốc game) nhằm mục tiêu sau: (i) Thể rõ quan điểm nhà nước không khuyến khích tiêu dùng dịch vụ này, loại game có nguồn gốc nước ngồi, khơng mang sắc văn hóa Việt Nam, khơng thể tính giáo dục truyền thống đạo đức người Việt Nam; (ii) Hạn chế tình trạng chơi game mức, thiếu niên - người chưa có khả tài ổn định Từ đó, khắc phục phần tình trạng nghiện game hệ lụy xã hội phát sinh từ tình trạng này; (iii) Thơng qua việc gia tăng chi phí, buộc doanh nghiệp nước phải đầu tư phát triển phiên game mang thương hiệu Việt Nam, nội dung chứa đựng câu chuyện lịch sử, thể văn hóa Việt Nam Qua đó, người chơi vừa thư giãn, vừa giáo dục tình tiết game Đồng thời, ngành cơng nghiệp game nước ta có hội phát triển song song với nước khu vực tạo thương hiệu riêng cho Về cách đánh thuế TTĐB, tác giả kiến nghị thu thuế TTĐB doanh thu từ hoạt động phát hành game doanh nghiệp Khoản tiền thuế cấu thành giá dịch vụ người chơi trả cho doanh nghiệp phát hành thơng qua phí chơi phí mua hàng cashshop doanh nghiệp khơng thu phí chơi Về mức thuế suất, quy định mức 30-35% phù hợp + Casino online: Theo tác giả, thừa nhận hoạt động này, trước hết nhà nước cần có chế quản lý trang web doanh nghiệp cung cấp dịch vụ, quy định điều kiện để cấp phép kinh doanh quản lý chặt chẽ hoạt động doanh nghiệp diễn biến website cung ứng dịch vụ, đồng thời có chế tài xử lý nghiêm trang web hoạt động trái phép Nếu quản lý hoạt động này, sau cấp phép hoạt động, doanh nghiệp cung ứng dịch vụ casino online tiến hành đăng ký mã số thuế với quan thuế, thuế TTĐB tính dựa doanh thu từ hoạt động cung ứng dịch vụ, bao gồm phí sử dụng dịch vụ khách hàng, khoản chênh lệch từ việc tổ chức hoạt động đánh bạc (người làm cái) khoản thu khác (nếu có) Thuế suất áp dụng hoạt động nên quy định mức ngang với hoạt động kinh doanh casino truyền thống nhằm tạo cơng cạnh tranh bình đẳng hai loại hình dịch vụ tương tự - Đối với dịch vụ trực tuyến cung cấp từ nước ngoài: Về vấn đề này, theo tác giả cần phải: 74 + Xác định quyền đánh thuế TTĐB Việt Nam dịch vụ trực tuyến cung cấp từ nước Trong điều kiện hội nhập, cộng với phát triển hệ thống mạng điện tử, ngăn chặn hoạt động cung ứng dịch vụ doanh nghiệp nước vào Việt Nam, có game online casino online Để áp dụng sách thuế TTĐB dịch vụ này, trước hết nhà nước cần xác định quyền đánh thuế Việt Nam hoạt động cung ứng dịch vụ từ doanh nghiệp nước cho người tiêu dùng Việt Nam Theo đó, nhà nước cần ban hành văn pháp luật ký kết điều ước quốc tế song phương đa phương xác định rõ vấn đề này, làm tiền đề cho việc đánh thuế TTĐB + Có biện pháp quản lý tốt hoạt động cung ứng dịch vụ trực tuyến từ phía nước ngồi cho người tiêu dùng Việt Nam Đầu tiên, Bộ Thông tin Truyền thông Bộ, ngành có liên quan cần có chế rà soát quản lý đường truyền dịch vụ từ nước ngồi Sau đó, quy định trước cung cấp dịch vụ qua biên giới cho người tiêu dùng, doanh nghiệp nước cung ứng dịch vụ phải đăng ký thuế (điện tử) với quan thuế Việt Nam trích tiền thuế khấu trừ khách hàng trả tiền mua dịch vụ theo sách thuế mà Việt Nam ban hành Chính sách thuế TTĐB dịch vụ trực tuyến qua biên giới áp dụng tương tự dịch vụ trực tuyến nước Tuy nhiên, vấn đề khó khăn, để thực điều này, cần có phối hợp chặt chẽ quan liên quan với công ty hoạt động lĩnh vực viễn thông để trao đổi, thu thập thông tin đơn vị cung cấp dịch vụ trực tuyến từ nước ngoài, thiết kế hệ thống sở liệu quản lý cách thức toán qua ngân hàng 30 Trên quan điểm số ý kiến tác giả vấn đề hoàn thiện quy định pháp luật thuế TTĐB nói chung đối tượng chịu thuế TTĐB nói riêng, liên quan đến số đối tượng chịu thuế quy định số đối tượng chưa quy định cần thiết phải đưa vào diện chịu thuế Tuy quan điểm cá nhân, chưa luật quy định cụ thể chưa thực tiễn kiểm tra tính đắn định hướng tham khảo để hoàn thiện hệ thống pháp luật 30 Xem thêm: Nguyễn Xuân Sơn (2012), "Thuế thương mại điện tử: Những vấn đề đặt ra", Tài chính, (6), tr.49-51 75 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở vấn đề lý luận chung trình bày chương 1, chương 2, tác giả vào trình bày quy định pháp luật cụ thể đối tượng chịu thuế TTĐB theo mục tiêu điều tiết nhà nước, phân tích thực trạng diễn đối tượng chịu thuế vấn đề xã hội phát sinh, từ nêu lên quan điểm riêng số kiến nghị hướng hoàn thiện Qua chương 2, ta thấy loại hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB khơng hồn tồn giống tiêu chí xác định hay mục tiêu điều tiết Mỗi đối tượng đưa vào diện chịu thuế nhiều lý khác nhau, nhằm nhiều mục tiêu khác nhau, hướng đến việc điều chỉnh cách toàn diện vấn đề xã hội Đối với thuế TTĐB loại thuế thường xuyên chịu chi phối phát triển xã hội cập nhật thơng tin tình hình kinh tế - xã hội quan trọng để tạo sở cho việc quy định đối tượng chịu thuế cách đắn toàn diện Đồng thời, đối tượng chịu thuế TTĐB thường liên quan đến nhiều vấn đề xã hội, nên giải pháp đặt để điều chỉnh cách tốt đối tượng dựa vào tác động đến khả tài người tiêu dùng thuế TTĐB mà phải dựa tác động toàn diện nhiều biện pháp, biện pháp quản lý nhà nước Như vậy, khía cạnh đó, nói thuế TTĐB công cụ hỗ trợ việc điều chỉnh pháp luật hành vi chủ thể kinh doanh tiêu dùng đối tượng chịu thuế, hướng đến phát huy mặt tích cực đối tượng chịu thuế, xóa bỏ mặt tiêu cực phát sinh hành vi người 76 KẾT LUẬN CHUNG Con người nhân tố tạo nên xã hội, có ảnh hưởng định đến tồn phát triển xã hội Do đó, tất vấn đề liên quan đến người, người dân quốc gia nhà nước đặc biệt quan tâm bảo vệ Ở nước ta vậy, trình phát triển đất nước, yếu tố người đề cao Nhà nước tạo điều kiện để người dân sống mơi trường lành mạnh, có sống sung túc, có điều kiện phát triển tồn diện, từ tạo nguồn nhân lực dồi có chất lượng, phục vụ cho nghiệp xây dựng đất nước Thuế tiêu thụ đặc biệt nhìn chung loại thuế liên quan đến nhiều vấn đề xã hội, nhằm mục tiêu chung bảo vệ người dân trước yếu tố tác động bên ngồi thơng qua hành vi tiêu dùng, từ sức khỏe, môi trường sống đến môi trường xã hội Càng ngày thuế tiêu thụ đặc biệt thay đổi mục tiêu điều chỉnh mình, khơng hướng chủ yếu vào loại hàng hóa, dịch vụ xa xỉ để điều tiết thu nhập người dân mà hướng vào điều chỉnh hành vi sản xuất, tiêu dùng loại hàng hóa, dịch vụ gây ảnh hưởng xấu đến sống người Sống xã hội đại, người dân có quyền ln có điều kiện để tiếp cận sử dụng loại hàng hóa, dịch vụ đa dạng, đáp ứng nhu cầu Tuy nhiên, loại hàng hóa, dịch vụ có tính hai mặt Một mặt mang đến tiện ích cho sống, mặt khác để lại hậu đáng tiếc sử dụng q mức khơng mục đích Đối với loại hàng hóa, dịch vụ thơng thường, chất lượng cải tiến chất lượng vấn đề nhà nước quan tâm Bởi mà nhà nước ban hành nhiều văn quy phạm pháp luật tạo sở pháp lý cho việc quản lý chất lượng sản phẩm, đồng thời sức tuyên truyền, phổ biến cho người dân hiểu để tự bảo vệ quyền lợi Nhưng loại hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, tác hại khơng thể khắc phục hồn toàn việc cải tiến chất lượng sản phẩm, đặc tính chất hàng hóa, dịch vụ Nhà nước đánh thuế tiêu thụ đặc biệt nhằm nâng cao chất lượng sản phẩm mà để hạn chế tiêu thụ sản phẩm Nhưng từ việc bị đánh thuế, sở sản xuất, kinh doanh sản phẩm cải tiến quy trình sản xuất, nâng cao chất lượng sản phẩm thay đổi cách tiếp cận, sử dụng sản phẩm để thu hút khách hàng, từ giảm bớt phần tác hại Trong bối cảnh tồn cầu hóa hội nhập quốc tế, với việc bước thực cam kết quốc tế cắt giảm thuế nhập khẩu, tiến tới xóa bỏ hàng rào thuế quan, vai trị thuế tiêu thụ đặc biệt trở nên quan trọng thuế xuất khẩu, nhập 77 khơng cịn công cụ hữu hiệu để bảo hộ sản xuất nước đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Theo đó, vấn đề mở rộng diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt ngày quan tâm địi hỏi phải xem xét cách tồn diện Yêu cầu đặt phải lựa chọn loại hàng hóa, dịch vụ cho phù hợp, vừa mang lại nguồn thu cho ngân sách, vừa định hướng hành vi tiêu dùng nhân dân giảm bớt ảnh hưởng tiêu cực phát sinh Đồng thời cần đặc biệt quan tâm đến loại hàng hóa xa xỉ nhập từ nước ngồi, có biện pháp đánh thuế tiêu thụ đặc biệt mạnh nhóm đối tượng nhằm hạn chế tình trạng nhập siêu, bảo hộ sản xuất nước mà đảm bảo không vi phạm nguyên tắc phân biệt đối xử WTO Qua phân tích vấn đề lý luận thực tiễn đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt góc độ luật học, tác giả làm rõ mục tiêu điều tiết nhà nước loại hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế, đánh giá tính hợp lý quy định hành liên quan đến đối tượng chịu thuế, đồng thời đề xuất quan điểm nhận thức vấn đề Từ đó, góp phần hồn thiện quy định pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nói chung quy định pháp luật liên quan đến đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng, tạo hướng việc xác định đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, đáp ứng yêu cầu trình hội nhập Pháp luật đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đề tài có phạm vi nghiên cứu tương đối rộng, bao gồm nhiều vấn đề liên quan đến tất loại hàng hóa, dịch vụ chịu thuế số loại hàng hóa, dịch vụ có khả chịu thuế tương lai Do đó, nội dung đề tài, tác giả không sâu vào đặc điểm cụ thể loại hàng hóa, dịch vụ mà chủ yếu tập trung vào lý mục tiêu điều tiết nhà nước hàng hóa, dịch vụ; đồng thời đề cách thức quản lý, thu thuế loại hàng hóa, dịch vụ đề xuất đưa vào diện chịu thuế Tuy nhiên, cần khẳng định lại điều thuế tiêu thụ đặc biệt nên xem công cụ hỗ trợ việc thực mục tiêu quản lý nhà nước loại hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế, giải vấn đề trước mắt Quan trọng nhà nước cần có cách thức quản lý tốt hoạt động sản xuất, kinh doanh tiêu dùng đối tượng chịu thuế, đồng thời chăm lo phát triển kinh tế, tạo điều kiện cần thiết để người dân tiếp cận sử dụng loại hàng hóa, dịch vụ đại, vừa mang tính tiện ích, lành mạnh, vừa đáp ứng yêu cầu nâng cao chất lượng sống TÀI LIỆU THAM KHẢO VĂN BẢN PHÁP LUẬT Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 1992, sửa đổi, bổ sung năm 2001 Luật thuế TTĐB năm 1990 Quốc hội khóa VIII, kỳ họp thứ 7, thông qua ngày 30/6/1990 Luật số 21-L/CTN Chủ tịch nước ngày 05/7/1993 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TTĐB Luật số 43-L/CTN Chủ tịch nước ngày 28/10/1995 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TTĐB Luật thuế TTĐB số 05/1998/QH10 Quốc hội khóa X, kỳ họp thứ 3, thông qua ngày 20/5/1998 Luật số 08/2003/QH11 Quốc hội khóa XI, kỳ họp thứ 3, ngày 17/6/2003 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TTĐB Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập số 45/2005/QH11 Quốc hội khóa XI, kỳ họp thứ 7, thông qua ngày 14/6/2005 Luật số 57/2005/QH11 Quốc hội khóa XI, kỳ họp thứ 8, ngày 29/11/2005 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TTĐB luật thuế GTGT Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 2, thông qua ngày 21/11/2007 10 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 3, thông qua ngày 03/6/2008 11 Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 3, thông qua ngày 03/6/2008 12 Luật ban hành văn quy phạm pháp luật số 17/2008/QH12 Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 3, thơng qua ngày 03/6/2008 13 Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 Quốc hội khóa XII , kỳ họp thứ 4, thông qua ngày 28/11/2008 14 Luật thuế bảo vệ môi trường số 57/2010/QH12 Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 8, thơng qua ngày 15/11/2010 15 Nghị định 97/1995/NĐ-CP ngày 27/12/1995 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế TTĐB luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TTĐB 16 Nghị định 84/1998/NĐ-CP ngày 12/10/1998 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế TTĐB năm 1998 17 Nghị định 149/2003/NĐ-CP ngày 04/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế TTĐB luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TTĐB 18 Nghị định 26/2009/NĐ-CP ngày 16/3/2009 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế TTĐB năm 2008 19 Nghị định 103/2009/NĐ-CP ngày 06/11/2009 Chính phủ ban hành quy chế hoạt động văn hóa kinh doanh dịch vụ công cộng 20 Nghị định 113/2011/NĐ-CP ngày 08/12/2011 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định 26/2009/NĐ-CP ngày 16/3/2009 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế TTĐB năm 2008 21 Nghị số 487/NQ-QHK4 Ủy ban thường vụ Quốc hội nước Việt Nam dân chủ cộng hòa ngày 26/9/1974 ban hành Điều lệ thuế hàng hóa 22 Pháp lệnh số 10-LCT/HĐNN7 Hội đồng nhà nước ngày 26/2/1983 sửa đổi số điều thuế công thương nghiệp 23 Pháp lệnh bổ sung, sửa đổi số điều lệ thuế công thương nghiệp điều lệ thuế hàng hóa Hội đồng nhà nước ngày 17/11/1987 24 Pháp lệnh số 16-LCT/HĐNN8 Hội đồng nhà nước ngày 13/3/1989 sửa đổi, bổ sung số điều pháp lệnh, điều lệ thuế cơng thương nghiệp thuế hàng hóa 25 Sắc lệnh số 44/SL Chủ tịch nước Việt Nam Dân chủ Cộng hòa ngày 22/7/1951 việc bãi bỏ thuế môn bài, thuế lãi doanh nghiệp, thuế lợi tức tổng hợp thứ thuế gián thu khác; đặt thuế cơng thương nghiệp thuế hàng hóa 26 Quyết định 177/2004/QĐ-TTg ngày 5/10/2004 Thủ tướng Chính phủ việc phê duyệt Quy hoạch phát triển ngành công nghiệp ô tô Việt Nam đến năm 2010, tầm nhìn đến 2020 27 Thông tư 98/TC/TCT ngày 30/12/1995 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định 97/1995/NĐ-CP ngày 27/12/1995 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế TTĐB luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TTĐB 28 Thông tư 168/1998/TT-BTC ngày 21/12/1998 hướng dẫn thi hành Nghị định số 84/1998NĐ-CP ngày 12/10/1998 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế TTĐB năm 1998 29 Thông tư 119/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định 149/2003/NĐ-CP ngày 04/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế TTĐB luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TTĐB 30 Thông tư 18/2005/TT-BTC ngày 08/3/2005 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điểm Thơng tư 119/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Luật thuế TTĐB luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TTĐB 31 Thơng tư 64/2009/TT-BTC ngày 27/3/2009 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định 26/2009/NĐ-CP ngày 16/3/2009 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế TTĐB năm 2008 32 Thông tư 05/2012/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16/3/2009 Nghị định 113/2011/NĐ-CP ngày 08/12/2011 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế TTĐB SÁCH BÁO, TẠP CHÍ, CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU 33 Dương Thị Nhi (2012), Những điểm thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2012, Tài chính, (4), tr 34-36 34 Huỳnh Huy Quế (2008), "Luật thuế TTĐB: Nên sửa đổi theo hướng nào?", Tài chính, (7), tr 27-30 35 Michel Bouvier (2005), Nhập môn Luật thuế đại cương lý thuyết thuế (sách tham khảo), NXB trị quốc gia, Hà Nội 36 Nguyễn Thị Thanh Hằng (2008), Thuế tiêu thụ đặc biệt, công cụ pháp lý hữu hiệu việc hạn chế tiêu thụ thuốc Việt Nam, Khóa luận tốt nghiệp cử nhân Luật, Trường Đại học Luật thành phố Hồ Chí Minh 37 Nguyễn Văn Phụng (2009), "Thuế ngành công nghiệp ô tô: thiết kế nào?", Tài chính, (7), tr 31-38 38 Nguyễn Xuân Sơn (2012), "Thuế thương mại điện tử: Những vấn đề đặt ra", Tài chính, (6), tr.49-51 39 Phan Hiển Minh, Nguyễn Ngọc Thanh, Châu Thành Nghĩa (2001), Giáo trình thuế thực hành, NXB Thống kê, Hà Nội 40 Phạm Thị Giang Thu (2008), "Một số ý kiến trao đổi dự thảo Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt (sửa đổi)", Khoa học pháp lý, (5), tr.3-6 41 Phùng Thị Ngọc Thư (2006), Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt trước xu hướng hội nhập WTO, Khóa luận tốt nghiệp cử nhân Luật, Trường Đại học Luật thành phố Hồ Chí Minh 42 Trường Đại học Luật Hà Nội (2008), Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, NXB Công an nhân dân, Hà Nội 43 Trường Đại học kinh tế quốc dân (2008), Giáo trình pháp luật đại cương, NXB đại học kinh tế quốc dân, Hà Nội CÁC TRANG WEB 44 http://tailieu.vn 45 http://www.cfe-eutax.org 46 http://www.gib.gov.tr 47 http://www.mof.gov.jm 48 http://www.vinanet.com.vn 49 www.vama.org.vn 50 www.worldservicesgroup.com/ ... BAN HÀNH PHÁP LUẬT VỀ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 1.1 Khái quát thuế tiêu thụ đặc biệt 1.1.1 Khái niệm thuế tiêu thụ đặc biệt 1.1.2 Đặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt ... chung đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt - Các quy định pháp luật liên quan đến đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt trường hợp không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt - Sự thay đổi nhóm đối tượng chịu. .. niệm đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 10 1.2.2 Đặc điểm đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 12 1.2.3 Những tiêu chí để xác định hàng hóa, dịch vụ đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt