Pháp luật về đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ NGỌC THỦY PHÁP LUẬT VỀ ĐỐI TƢỢNG CHỊU THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƢỜNG LUẬN VĂN THẠC SỸ LUẬT HỌC TP.HỒ CHÍ MINH, NĂM 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ NGỌC THỦY PHÁP LUẬT VỀ ĐỐI TƢỢNG CHỊU THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƢỜNG LUẬN VĂN THẠC SỸ LUẬT HỌC Chuyên ngành: Luật kinh tế Mã số: 60.38.0107 Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: Pgs.Ts Nguyễn Văn Vân TP.HỒ CHÍ MINH, NĂM 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn “Pháp luật đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường” công trình nghiên cứu riêng tơi, hướng dẫn khoa học Pgs.TS Nguyễn Văn Vân Tôi xin chịu trách nhiệm tính trung thực luận văn TP.Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2014 Tác giả Nguyễn Thị Ngọc Thủy DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƢỜNG THUẾ BVMT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THUẾ GTGT THUẾ TÀI NGUYÊN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT THUẾ TTĐB THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THUẾ TNDN THUẾ XUẤT KHẨU - THUẾ NHẬP KHẨU THUẾ XK-NK LUẬT BẢO VỆ MÔI TRƢỜNG LUẬT BVMT THUỐC BẢO VỆ THỰC VẬT THUẾ TN THUỐC BVTV MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐỐI TƢỢNG CHỊU THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƢỜNG 1.1 Khái quát thuế bảo vệ môi trƣờng 1.1.1 Môi trường bảo vệ môi trường 1.1.1.1 Môi trường, ô nhiễm môi trường thảm họa môi trường 1.1.1.2 Bảo vệ môi trường 1.1.2 Thuế bảo vệ môi trường 10 1.1.2.1 Khái niệm thuế bảo vệ môi trường 10 1.1.2.2 Đặc điểm thuế bảo vệ môi trường 11 1.1.2.3 Vai trị thuế bảo vệ mơi trường 12 1.1.2.4 Phân loại thuế bảo vệ môi trường 13 1.2 Những vấn đề lý luận đối tƣợng chịu thuế bảo vệ môi trƣờng 14 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm phân loại đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường 14 1.2.1.1.Khái niệm đối tượng chịu thuế BVMT 14 1.2.1.2 Đặc điểm đối tượng chịu thuế BVMT 16 1.2.1.3 Phân loại đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường 17 1.2.2 Cơ sở kinh tế- xã hội sở pháp lý để xác định đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường 18 1.2.2.1 Cơ sở kinh tế- xã hội 18 1.2.2.2 Cơ sở pháp lý 20 1.2.3 Mối quan hệ đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường đối tượng chịu thuế loại thuế khác 21 1.3 Nguyên lý điều chỉnh pháp luật đối tƣợng chịu thuế bảo vệ môi trƣờng 22 1.3.1 Nguyên tắc quy trình xác định đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường 22 1.3.1.1 Nguyên tắc xác định đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường 22 1.3.1.2 Quy trình xác định đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường 26 1.3.2 Hiệu lực pháp lý quy định đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường 28 1.3.2.1 Hiệu lực theo thời gian 28 1.3.2.2 Hiệu lực theo không gian đối tượng tác động 30 Kết luận chƣơng 31 CHƢƠNG THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ ĐỐI TƢỢNG CHỊU THUẾ BẢO VỆ MƠI TRƢỜNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN 32 2.1 Quá trình hình thành phát triển pháp luật đối tƣợng chịu thuế bảo vệ môi trƣờng 32 2.2 Nội dung quy định pháp luật hàng hóa đối tƣợng chịu thuế bảo vệ mơi trƣờng 35 2.3 Mức thuế áp dụng hàng hóa đối tƣợng chịu thuế bảo vệ môi trƣờng 41 2.4 Những hạn chế, bất cập pháp luật hành đối tƣợng chịu thuế BVMT 42 2.4.1 Những hạn chế, bất cập hàng hóa chịu thuế BVMT đối tượng chịu thuế BVMT 42 2.4.2 Những hạn chế, bất cập mức thuế đối hàng hóa chịu thuế BVMT 45 2.5 Thực tiễn áp dụng pháp luật đối tƣợng chịu thuế BVMT Việt Nam thời gian qua 48 2.5.1.Những kết đạt trình áp dụng pháp luật đối tượng chịu thuế BVMT 48 2.5.2 Những hạn chế, vướng mắc trình áp dụng pháp luật đối tượng chịu thuế BVMT 52 2.6 Giải pháp hoàn thiện pháp luật đối tƣợng chịu thuế BVMT 58 2.6.1 Về đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường 59 2.6.2 Kiến nghị liên quan mức thuế cho đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường 63 2.6.3 Giải pháp hoàn thiện chế áp dụng pháp luật thuế BVMT.66 Kết luận chƣơng 69 KẾT LUẬN CHUNG 70 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO -1- PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Cùng với trình phát triển kinh tế phát sinh yếu tố tác động tiêu cực đến môi trường, dẫn đến ô nhiễm môi trường nghiêm trọng Việc giải hài hòa mối quan hệ phát triển kinh tế với bảo vệ môi trường vấn đề lớn nhiều quốc gia, quốc gia phát triển Việt Nam thách thức lớn phát triển kinh tế bền vững Việt Nam thời gian tới Thực chiến lược phát triển kinh tế - xã hội giai đoạn 2001 – 2010, chiến lược quốc gia Bảo vệ môi trường, Thủ tướng Chính phủ ban hành Quyết định số 201/2004/QĐ-TTg ngày 06/12/2004 phê duyệt chương trình cải cách hệ thống thuế đến năm 2010, với mục tiêu tổng quát: Xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, có cấu hợp lý phù hợp với kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, gắn với đại hóa cơng tác quản lý thuế nhằm đảm bảo sách động viên thu nhập quốc dân, đảm bảo nguồn lực tài phục vụ nghiệp cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước; góp phần thực bình đẳng, cơng xã hội chủ động hội nhập kinh tế quốc tế Điều 112 Luật Bảo vệ môi trường năm 2005 quy định: “Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sản xuất, kinh doanh số sản phẩm gây tác động xấu lâu dài đến môi trường sức khỏe người phải nộp thuế bảo vệ môi trường.” Luật Thuế bảo vệ môi trường Quốc Hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 15 tháng 11 năm 2010, có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2012 quy định nhóm hàng hóa chịu thuế bảo vệ mơi trường Những sản phẩm, hàng hóa sử dụng gây tác động xấu đến môi trường Việc quy định loại hàng hoá đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường vấn đề quan trọng, có ảnh hưởng đến kinh tế, hoạt động doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế; phải phù hợp với cam kết thông lệ quốc tế -2- mà Việt Nam tham gia; đảm bảo hài hồ với phát triển kinh tế, khơng tác động đến lực cạnh tranh hàng Việt Nam, đặc biệt hàng hoá xuất Tuy nhiên, việc đưa hàng hóa sử dụng gây ô nhiễm vào diện chịu thuế bảo vệ môi trường phải vào bối cảnh, điều kiện kinh tế - xã hội đất nước xu hướng chung pháp luật quốc gia giới Xuất phát từ tầm quan trọng việc quy định đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường thực tế áp dụng, với mục tiêu tìm hiểu quy định pháp luật liên quan đến đối tượng chịu thuế, đặc điểm đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường, lý quy định vào nhóm đối tượng chịu thuế; thực tiễn áp dụng Đây lý tác giả chọn đề tài “ pháp luật đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường” làm luận văn thạc sĩ Tình hình nghiên cứu đề tài Pháp luật thuế bảo vệ môi trường, đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường chủ đề quan quản lý nhà nước, doanh nghiệp, người tiêu dùng quan tâm Nội dung liên quan đến đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường thể báo cáo dự án Luật Thuế bảo vệ môi trường1, thuyết minh chi tiết dự án Luật Thuế bảo vệ môi trường, tờ trình dự án Luật thuế bảo vệ mơi trường Những báo cáo, tờ trình nhấn mạnh cần thiết ban hành Luật Thuế bảo vệ mơi trường mà quan trọng đối tượng chịu thuế, nhằm tạo khung pháp lý đồng bộ, ổn định điều chỉnh hành vi gây tác động xấu cho mơi trường; đảm bảo hài hịa phát triển kinh tế - xã hội với phát triển bền vững; đồng thời thực cam kết quốc tế, phù hợp với xu phát triển giới Trước ngày Luật Thuế bảo vệ môi trường ban hành, nước ta chưa có sắc thuế riêng bảo vệ mơi trường để thu vào hàng hố sử dụng Báo cáo số 1287/BC-UBTCNS ngày 21/4/2010 Ủy ban Tài – Ngân sách “ Báo cáo thẩm tra dự án Luật thuế bảo vệ môi trường; Báo cáo số 369/BC-UBTVQH12 ngày 07/10/2010 Ủy ban thường vụ Quốc Hội “ Báo cáo giải trình tiếp thu, chỉnh lý dự án Luật thuế bảo vệ môi trường -3- gây ô nhiễm môi trường nhằm hạn chế sản xuất tiêu dùng hàng hóa loại Tuy nhiên, Chính phủ ban hành thực thi nhiều biện pháp tài nhằm khuyến khích nhà đầu tư tham gia trực tiếp hoạt động xử lý ô nhiễm mơi trường, sử dụng tiết kiệm có hiệu nguồn tài nguyên huy động phần đóng góp đối tượng xả thải vào việc khơi phục môi trường Các biện pháp thực số loại thuế thuế đất, thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế tài nguyên, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập doanh nghiệp thông qua khoản phí, lệ phí thu hoạt động liên quan tới mơi trường như: phí bảo vệ mơi trường nước thải, phí bảo vệ mơi trường khai thác khống sản, phí bảo vệ môi trường chất thải rắn Thuế bảo vệ môi trường sắc thuế mới, nội dung liên quan thể giáo trình số cơng trình nghiên cứu chủ yếu đề cập đến vấn đề chung thuế bảo vệ môi trường như: - Sách Giáo trình Luật thuế, Trường Đại học luật TP.Hồ Chí Minh (2012) - Tạp chí + Luật thuế bảo vệ môi trường – giải pháp quản lý bảo vệ môi trường, NCS Nguyễn Quang Tuấn – Ths Lê Thị Thảo đăng tạp chí nghiên cứu lập pháp số 13/2008 + Một số vấn đề việc ban hành luật thuế bảo vệ môi trường Việt Nam, Ths Trần Vũ Hải đăng tạp chí luật học số 4/2009 + Một số ý kiến pháp lý thuế Bảo vệ môi trường, Nguyễn Thị Mai Dung đăng tạp chí khoa học cơng nghệ số 10/2012 - Luận văn - Khóa luận tốt ngiệp + “Pháp luật nghĩa vụ Thuế bảo vệ môi trường chủ thể kinh doanh”, luận văn thạc sỹ luật học tác giả Huỳnh Thị Thanh Tuyền, trường Đại học Kinh tế - Luật TP.HCM, năm 2013 - 61 - Nhìn vào bảng ta thấy than đá B, C, D có hàm lượng SO2 CO2 vượt ngưỡng SO2, CO2 vượt ngưỡng nên phải chịu thuế bảo vệ môi trường Than đá A than đá E có hàm lượng SO2, CO2 không vượt ngưỡng nên chịu thuế b) Mở rộng đối tượng chịu thuế Ngoài kiến nghị điều chỉnh tác giả đề xuất mở rộng đối tượng chịu thuế BVMT, vì: Với tám loại hàng thuộc đối tượng chịu thuế thấy phạm vi đối tượng chịu thuế hẹp chưa thực bảo đảm yếu tố công đánh thuế Cịn khơng loại hàng hóa sử dụng gây nhiễm mơi trường đặc biệt cịn có nhiều sản phẩm có tác hại xấu, ảnh hưởng lâu dài đến môi trường sức khỏe người lại khơng quy định diện chịu thuế như: ắc quy, pin, dầu nhờn thải, hóa chất tẩy rửa, thuốc kích thích tăng trưởng… Ví dụ: Dầu nhờn thải Theo quy định Điều 67 luật BVMT năm 2005: “Chủ sở sản xuất, kinh doanh, dịch vụ có trách nhiệm thu hồi sản phẩm hết hạn sử dụng thải bỏ dầu nhớt, bao bì khó phân huỷ tự nhiên”…trong nhóm túi ni lơng bị đánh thuế cịn số sản phẩm khác chưa, chưa thể tính công đánh thuế BVMT sản phẩm gây nguy hại cho mơi trường Thuốc kích thích tăng trưởng Mặc dù thuốc kích thích tăng trưởng có mục đích sử dụng khác với thuốc trừ sâu thuốc BVTV ảnh hưởng đến môi trường, sức khỏe cộng đồng Cũng giống thuốc bảo vệ thực vật sử dụng thuốc phun cho phần thuốc bám phần cịn lại môi làm ảnh hưởng đến môi trường đất không khí - 62 - Pin Để sản xuất pin người ta thường dùng chì thủy ngân44 Thủy ngân chì chất có độc tính cao làm nhiễm khơng khí độc hại người Tuy nhiên, để đảm bảo tính bao quát, tính công bằng, hợp lý mở rộng đối tượng chịu thuế BVMT45 theo tác giả cần rà soát lại danh mục hàng hóa, nghiên cứu danh mục sản phẩm gây ô nhiễm môi trường văn liên quan, công ước bảo vệ môi trường…bổ sung đối tượng chịu thuế dựa nguyên tắc: sản phẩm gây tác động xấu đến mơi trường phải chịu thuế Theo tác giả đánh thuế vào loại sản phẩm để bổ sung danh mục chịu thuế cần thực giải pháp sau46 Bước 1: Xác định tiêu chí ảnh hưởng lớn đến ô nhiễm, hủy hoại môi trường Bước 2: Thống kê danh mục chất gây ô nhiễm cho môi trường47 chất có khả gây tác động xấu đến mơi trường đất, nước, khơng khí… Bước 3: Xác định ngưỡng chịu thuế mơi trường hàng hóa Trong đưa giới hạn thấp đưa mức chuẩn thấp chất có khả gây tác động xấu đến môi trường đất, nước, khơng khí… sở hàng hóa có chất gây ảnh hưởng đến mơi trường mà lớn mức chuẩn quy định sản phẩm đưa vào diện chịu thuế BVMT Theo quan điểm giải pháp việc xác định ngưỡng phải bao trùm không bỏ bớt đối tượng chịu thuế qui định Luật Xác định ngưỡng tiêu chí để làm rõ, bổ sung đối tượng chịu thuế vào danh mục chịu thuế Có thể dựa bảng đánh giá sau: 44 Giáo trình hóa học mơi trường, nhà xuất khoa học kỹ thuật Hà Nội, PGS.TS Đặng Đình Bạch chủ biên, tr.269 45 Khoản điều luật thuế BVMT quy định“ Trường hợp xét thấy cần thiết phải bổ sung đối tượng chịu thuế khác cho phù hợp với thời kỳ Ủy ban thường vụ Quốc hội xem xét, quy định” 46 Tác giả dựa giải pháp riêng cho than đá khác để đưa ý kiến chung cho tất đối tượng chịu thuế BVMT 47 Danh mục vào nồng độ, tính chất vật lý, hóa học chất - 63 - Tên sản phẩm Thành phần chất hóa học có sản phẩm Tỷ lệ chất hóa học có sản phẩm Mức độ ảnh hưởng chất hóa học đến môi trường (tiêu chuẩn cho phép48) A SO2 0,03-0,04% B CO2 0,002mg/l C Hg0 Thuộc diện chịu thuế 5= 3> Thuộc diện không chịu thuế 6= 50-100 Nước ta không đánh thuế vào chất gây ô nhiễm môi trường, không vào nồng độ, khối lượng chất gây nhiễm có loại hàng hóa mà đánh thuế vào hàng hóa có tính chất gây ô nhiễm môi trường Với việc xác định đối tượng chịu dựa tiêu chuẩn nêu theo tác giả mục đích bảo vệ mơi trường thu thuế BVMT đạt hiệu cao Và giải pháp xác định cụ thể đối tượng chịu thuế BVMT nhằm hoàn thiện danh mục đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường sở định lượng mức độ ô nhiễm môi trường làm sở cho giải pháp xác định mức thuế mục 3.2 2.6.2 Kiến nghị liên quan mức thuế cho đối tượng chịu thuế bảo vệ mơi trường Như trình bày mục 2.4.2, mức thuế áp dụng cho nhóm đối tượng chịu thuế chung chung, cào bằng, chưa với mục tiêu BVMT Ngoài ra, với hệ thống mức thuế hành chưa thể phản ánh mức độ gây ảnh hưởng đến môi trường sản phẩm Một số nước giới Trung Quốc49 đánh thuế BVMT than dựa hàm lượng lưu huỳnh50 thải môi trường; Singapor đánh thuế BVMT xăng dựa số octan51… Trong Việt Nam không đánh thuế BVMT vào chất gây ô 48 Trường ĐH Y khoa Thái Nguyên (2007), Giáo trình môi trường độc chất, NXB y học Hà Nội, tr.41 Kinh nghiệm quốc tế khoản thu nhằm mục đích bảo vệ mơi trường, tlđd, tr.18 50 Than đá có hàm lượng lưu huỳnh 0.4% có thuế suất 8.4 NDT/tấn; Than đá có hàm lượng lưu huỳnh 0.6% có thuế suất 12.6 NDT/tấn;Than đá có hàm lượng lưu huỳnh 0.8% có thuế suất 16.6 NDT/tấn 51 Xăng octan 92/95 có thuế suất 0,4 Đơ la Sin/lít; Xăng octan 97 97 có thuế suất 0,4 Đơ la Sin/lít 49 - 64 - nhiễm mơi trường mà đánh thuế vào hàng hóa có tính chất gây nhiễm môi trường Việc đánh đồng thuế loại xăng dầu, than đá mức thuế hàng hóa có loại q cao, có loại q thấp chưa phù hợp, chưa thể tinh thần nguyên tắc “người gây ô nhiễm phải trả tiền” Trong bối cảnh theo tác giả cần điều chỉnh sau: Thứ nhất, xăng - dầu Xăng Mặc dù mặt hàng sử dụng có hại cho mơi trường, mặt hàng cần thiết phục vụ sản xuất sinh hoạt Khơng loại hàng khác, khơng có mặt hàng người ta sử dụng mặt hàng khác có lựa chọn theo sở thích xăng khơng, xăng sinh học E5 chưa sử dụng rộng rãi Việt Nam Mặc khác, nước ta chưa tái tạo nguồn lượng có khả thay thế xăng Ngồi xăng đối tượng chịu thuế thuế TTĐB nên giảm mức thuế mặt hàng xăng Mặt khác, cần điều chỉnh mức thuế xăng A83 xăng A95 cho hợp lý tác hại xăng A83 so với môi trường cao xăng A95 giá thấp nên xăng A83 nên sử dụng rộng rãi, mức thuế mức độ phát thải xăng A83 có mức cao giá xăng A83 tăng lên Từ đó, người dân so sánh điều chỉnh hành vi tiêu dùng, sử dụng sang sử dụng xăng A92 có nồng độ chì thấp Bên cạnh đó, việc áp dụng thuế BVMT xăng dầu với chất hàng hóa gây nhiễm mơi trường xăng phải chịu thuế TTĐB để tránh chồng thuế nên bỏ thuế TTĐB xăng Dầu Như trình bày loại dầu với nhiều số lưu hùynh khác nhau, gây mức độ ô nhiễm khác Thêm vào đó, loại dầu diesel mazut có nồng độ lưu huỳnh cao mà giá rẻ, người tiêu dùng đương nhiên ưu tiên sử dụng loại dầu có giá rẻ hơn, gây nhiễm mơi trường nhiều Chính vậy, chúng cần đánh thuế với mức thuế khác để đảm bảo mức độ gây ô nhiễm tương ứng góp phần điều chỉnh hành vi sử dụng sang sử dụng sản phẩm ô nhiễm - 65 - Thứ hai, Lộ trình áp dụng mức thuế túi ni lơng thuộc diện chịu thuế Như phân tích phần trên, túi ni lơng có thành phần tạo nên túi khác nên phân loại thành phần có loại túi khác để áp thuế Mức thuế túi ni lông áp dụng cao, cần phải có lộ trình áp dụng mức thuế thích hợp, thể chia theo giai đoạn năm như: năm 2012 – 2013 20.000đ/kg; 2013 – 2014 30.000đ/kg; 2014 – 2015 40.000đ/kg Thứ ba, Than đá Mức thuế than đá thấp than đá thải nhiều khí CO2 nhiên liệu khác xăng, dầu, nhiên liệu hàng không Mức thuế than đá phải tính theo hàm lượng lưu huỳnh có giống Trung Quốc, hàm lượng lưu huỳnh than đá cao mức thuế tăng52 Thứ tư, Thuốc BVTV hạn chế sử dụng Như trình bày phần 2.2, nhóm hóa chất BVTV xếp vào loại hạn chế sử dụng nhóm có độc tố cao loại thuốc BVTV khác, sử dụng loại thuốc gây tác hại môi trường sức khỏe người, thời gian bán phân hủy kéo dài nhiều năm 100 năm Nhưng với mức thuế chưa thật phù hợp, chưa đủ chi phí để cải tạo phục hồi mơi trường việc lạm dụng thuốc người dân trồng điều đương nhiên Để có đảm bảo đủ kinh phí phục hồi mơi trường độc chất thuốc BVTV gây tránh việc lạm dụng thuốc cần tăng mức thuế nhóm hàng hóa Những kiến nghị, đề xuất mức thuế áp dụng riêng cho loại hàng hóa quy định, theo tác giả để đảm bảo tính hợp lý, công chung cho tất hàng hóa mức thuế thuế BVMT cần phải 52 Than đá có hàm lượng lưu huỳnh 0.4% 8.4 NDT/tấn; Than đá có hàm lượng lưu huỳnh 0.6% 12.6 NDT/tấn; Than đá có hàm lượng lưu huỳnh 0.8% 16.6 NDT/tấn - 66 - vào tính chất vật lý, hóa học loại hàng hóa nhóm hàng hóa đối tượng chịu thuế để quy định mức thuế khác để xác định mức thuế dựa tiêu chí trình phần 3.1 Như vậy, nguyên tắc, số thuế BVMT đối tượng chịu thuế phải tỷ lệ với khả gây ô nhiễm, mức thuế sản phẩm gây ô nhiễm nên xác định theo mức thuế cố định cho loại sản phẩm, vào khả gây ô nhiễm chúng mơi trường 2.6.3 Giải pháp hồn thiện chế áp dụng pháp luật thuế BVMT Để thuế BVMT thực thi cần có chế áp dụng đồng bộ, cụ thể sau: Thứ nhất, tổ chức, cá nhân có liên quan như: Bộ Tài nguyên Môi trường công bố, quy định lộ trình áp dụng quy chuẩn kỹ thuật mơi trường quốc gia phù hợp với sức chịu tải môi trường Việc xây dựng quy chuẩn kỹ thuật môi trường phải đáp ứng được: Mục tiêu bảo vệ mơi trường; phịng ngừa, khắc phục nhiễm, suy thối cố môi trường; Giá trị tối thiểu thông số53 mơi trường bảo đảm sống phát triển bình thường người, sinh vật; Giá trị tối đa cho phép thơng số mơi trường có hại để không gây ảnh hưởng xấu đến sống phát triển bình thường người, sinh vật Thơng số ô nhiễm chất thải xác định vào tính chất độc hại, khối lượng chất thải phát sinh sức chịu tải môi trường tiếp nhận chất thải Bộ Khoa học Công nghệ, tổ chức thẩm định dự thảo tiêu chuẩn quốc gia công bố tiêu chuẩn quốc gia môi trường Tiêu chuẩn ghi nhãn, 53 Thông số môi trường quy định quy chuẩn kỹ thuật chất lượng môi trường phải dẫn cụ thể phương pháp chuẩn đo đạc, lấy mẫu, phân tích để xác định thơng số - 67 - bao gói, vận chuyển bảo quản quy định yêu cầu ghi nhãn, bao gói, vận chuyển bảo quản sản phẩm, hàng hóa liên quan đến bảo vệ mơi trường Cơ quan kiểm tra, kiểm định chất lượng sản phẩm, xây dựng danh mục chất gây ô nhiễm môi trường để đưa vào diện chịu thuế BVMT phải đảm bảo đối tượng đó: Có tính khả thi, phù hợp với mức độ phát triển kinh tế - xã hội, trình độ công nghệ đất nước đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế Phù hợp với đặc điểm ngành sản xuất Tăng cường kiểm tra, giám định chất lương sản phẩm Cơ quan hải quan, thông tin sản phẩm xuất khẩu, nhập Bảng thông báo định mức người khai hải quan thông báo định mức tự động cập nhật vào Hệ thống xử lý liệu điện tử hải quan, người khai hải quan đăng ký sản phẩm xuất khẩu.Trường hợp nhập nguyên liệu, vật tư để sản xuất hàng tiêu thụ nước, sau tìm thị trường xuất đưa số nguyên liệu, vật tư vào sản xuất hàng hóa xuất khẩu, trước xuất sản phẩm người khai hải quan phải đăng ký danh mục nguyên liệu, vật tư thông báo, điều chỉnh định mức theo quy định Đối với quan thuế, hướng dẫn cho người nộp thuế kê khai theo tháng hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường sản xuất để bán, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, khai theo lần nhập hàng hóa chịu thuế BVMT Cơ quan thuế ứng dụng công nghệ thông tin, sử dụng sở liệu người nộp thuế để đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật người nộp thuế để thực hoạt động nghiệp vụ quản lý thuế Người nộp thuế, phải thực tự tính, tự khai xác, trung thực đầy đủ nội dung tờ khai, nộp đủ tài liệu quy định hồ sơ khai thuế thực nộp đủ số tiền thuế theo tờ khai, theo thời hạn quy định loại hàng hóa chịu thuế BVMT Sau hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, người nộp thuế phát hồ sơ khai thuế có sai sót khai bổ sung, điều chỉnh hồ sơ khai thuế nộp hồ sơ cho quan thuế trước quan thuế tính số tiền thuế phải nộp Phải đăng ký thơng tin tài khoản ngân hàng tổ chức cho quan thuế, thay đổi - 68 - tài khoản phải thơng báo cho quan thuế Trường hợp thông tin giấy chứng nhận đăng ký thuế thay đổi, quan quản lý thuế trực tiếp thu hồi giấy chứng nhận đăng ký thuế cấp cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế cho người nộp thuế Thứ hai, sách hỗ trợ: Nhà nước có quy định ưu đãi thuế cho chủ thể có hành vi tích cực để hạn chế tác động tiêu cực đến mơi trường q trình sản xuất, kinh doanh, cụ thể là: - Doanh nghiệp thực chuyển đổi công nghệ theo hướng sử dụng công nghệ với môi trường giảm thuế môi trường thời gian định theo bậc thuế mà doanh nghiệp phải nộp sau chuyển đổi công nghệ - Doanh nghiệp nghiên cứu ứng dụng giải pháp công nghệ giảm ô nhiễm môi trường, hợp tác với sở khoa học tiến hành thử nghiệm sản phẩm nghiên cứu làm giảm ô nhiễm cần miễn thuế giai đoạn nghiên cứu giảm thuế mức độ thích hợp cho số năm áp dụng thức - Miễn thuế chất thải trình sản xuất kinh doanh sản phẩm có khả gây nhiễm, hàm lượng gây ô nhiễm hạn mức tối thiểu theo tiêu chuẩn môi trường Thứ ba, truyền thông thông tin Khi ban hành luật thuế BVMT, công tác tuyên truyền chuẩn bị tiền đề cần thiết cho luật thuế BVMT đời cịn hạn chế Cơng tác tuyên truyền thuế BVMT nhằm nâng cao ý thức BVMT nói chung luật thuế BVMT nói riêng chưa trọng, phổ biến rộng rãi mà chủ yếu diễn phạm vi hẹp, nhỏ lẻ Các doanh nghiệp Việt Nam khơng có phản ứng thuế BVMT thông qua, đến thuế BVMT áp dụng thực tiễn doanh nghiệp sản xuất túi ni lông, sản xuất nhựa - 69 - liên tục gửi văn kiến nghị54 Người dân đến thuế BVMT đối tượng chịu thuế BVMT55, luật thuế BVMT có mục tiêu điều chỉnh hành vi, ý thức người dân tiêu dùng, theo tác giả cần tăng cường tuyên truyền nhiều với giải pháp sau: Tổ chức hội nghị tuyên truyền luật thuế BVMT văn liên quan đến thuế BVMT đến khu dân cư; chiếu phim tư liệu thảm họa mơi trường có liên quan đến đối tượng chịu thuế BVMT; thông tin đại chúng truyền hình, báo chí, mạng thơng tin internet tổ chức hội thi tìm hiểu thuế BVMT để người dân hiểu nhằm tăng ý thức bảo vệ môi trường Kết luận chƣơng Thuế BVMT sắc thuế hệ thống thuế Việt Nam Qua phân tích thực tiễn áp dụng pháp luật đối tượng chịu thuế BVMT thời gian qua cho thấy có bất cập vướng mắc, từ tác giả đề xuất ý kiến để góp phần nâng cao hiệu thực thi pháp luật đối tượng chịu thuế BVMT đồng thời đề xuất bổ sung đối tượng chịu thuế BVMT nhằm đảm bảo công sản phẩm sử dụng có tác động xấu đến môi trường phải chịu thuế BVMT 54 Cơng văn 10/UB-HHBB/2012 hiệp hội bao bì Việt Nam; Hiệp hội Thủy sản; Hiệp hội da giầy Khi luật thuế BVMT có hiệu lực chợ địa bàn thành phố Vũng Tàu bán túi ni lông với giá gấp lần so với ngày trước ( từ 25.000đ đến 100.000đ) với lý nhà nước tăng giávà chuẩn bị cấm sản xuất mà túi ni lông thuộc diện chịu thuế BVMT; qua khảo sát ý kiến 150 người (gồm cán quan, trường học, ủy nhiệm thu thuế, doanh nghiệp địa phương) có 20 người biết thuế BVMT 55 - 70 - KẾT LUẬN CHUNG Trong sống ngày, người sử dụng tiêu thụ số lượng lớn nguyên liệu, sản phẩm từ thiên nhiên, từ sản xuất để tồn phát triển Nền kinh tế - xã hội phát triển, dân số tăng mức độ sử dụng sản phẩm nói để phục cho đời sống tăng Theo đó, vấn đề nhiễm môi trường trở nên phổ biến, rộng rãi hoạt động sản xuất sinh hoạt thường nhật người Và điều quan trọng tác động xấu đến môi trường người không mà hệ mai sau Tình trạng nhiễm mơi trường năm gần có xu hướng ngày tăng, nhiễm môi trường diễn theo diện rộng từ ô nhiễm, suy thối đất đến nhiễm nước, khơng khí Tình trạng kéo theo nhiều hệ lụy tiêu cực, bệnh tật ngày gia tăng, thiên tai ngày nhiều làm tổn thất kinh tế Việc bảo vệ môi trường thực thông qua nhiều biện pháp khác nhau, bao gồm biện pháp hành biện pháp kinh tế, nhằm thay đổi nhận thức hành vi chủ thể có khả tác động tiêu cực đến môi trường, khắc phục cố môi trường xảy Do vậy, việc ban hành áp dụng thuế môi trường thời điểm cần thiết Nhà nước có thêm cơng cụ hữu hiệu để điều chỉnh hành vi xã hội theo hướng tích cực, thân thiện với mơi trường, đồng thời có nguồn thu đủ lớn để thực công tác bảo vệ môi trường Pháp luật đối tượng chịu thuế BVMT đề tài có phạm vi tương đối hẹp Qua phân tích vấn đề lý luận thực tiễn đối tượng chịu thuế BVMT góc độ luật học, tác giả làm rõ mục tiêu điều tiết nhà nước loại hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế BVMT, đồng thời đề xuất quan điểm nhận thức vấn đề Từ góp phần hồn thiện quy định pháp luật luật thuế BVMT nói chung đối tượng chịu thuế BVMT nói riêng, tạo hướng việc xác định đối tượng chịu thuế BVMT thời gian tới DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I VĂN BẢN PHÁP LUẬT Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 1992, sửa đổi bổ sung năm 2001 Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 2013 Quốc hội khóa XIII, kỳ họp thứ thông qua ngày 28/11/2013 Luật ban hành văn quy phạm pháp luật số 17/2008/QH12 Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 3, thông qua ngày 03/6/2008 Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 Quốc hội khóa XI, kỳ họp thứ 10 thông qua ngày 29/11/2006 Luật Bảo vệ mơi trường số 52/2005/QH11của Quốc hội khóa XI, kỳ họp thứ thông qua ngày 29/ 11/2005 Luật Thuế xuất – nhập số 45/2005/QH11 Quốc hội khóa XI, kỳ họp thứ thơng qua ngày 14/6/2005 Luật Thuế Bảo vệ môi trường số 57/2010/QH12 Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ thông qua ngày 15/11/2010 Luật Thuế Tài nguyên số 45/2009/QH12 Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ thông qua ngày 25/11/2009 Luật Thuế Giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 3, thông qua ngày 03/6/2008 Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 3, thông qua ngày 03/6/2008 Luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 4, thông qua ngày 28/11/2008 Luật Bảo vệ phát triển rừng số 29/2004/QH11 Quốc hội khóa XI, kỳ họp thứ 6, thơng qua ngày 03/12/2004 Luật Khống sản số 60/2010/QH12 Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 8, thông qua ngày 17/11/2010 10 11 12 13 14 15 16 17 Luật Hình số 15/1999/QH10 Quốc hội khóa X, kỳ họp thứ 6, thông qua ngày 21/12/1999 Nghị định số 59/2007/NĐ-CP ngày 09 tháng năm 2007 Chính Phủ Quản lý chất thải rắn Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08 tháng năm 2011 Chính Phủ Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế bảo vệ môi trường Nghị định 117/2009 ngày 31/12/2009 xử lý vi phạm pháp luật lĩnh vực bảo vệ môi trường 18 Thông tư số 152/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 Bộ tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08/8/2011 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế Bảo vệ môi trường 19 Thông tư số 47/2011/TTLT-BCT-BTNMT ngày 30/12/2011 Bộ công thương – Bộ tài nguyên môi trường việc Quy định việc quản lý nhập khẩu, xuất tạm nhập - tái xuất chất làm suy giảm tầng ô-dôn theo quy định Nghị định thư Montreal chất làm suy giảm tầng ô-dôn 20 Thông tư số 159/2012/TT-BTC ngày 28/9/2012 Bộ tài sửa đổi, bổ sung Thông tư số 152/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 hướng dẫn thi hành Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08/8/2011 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế Bảo vệ môi trường 21 Thông tư 07/2012/TT-BTNMT ngày 04/7/2012 Bộ Tài nguyên Mơi trường quy định tiêu chí, trình tự, thủ tục công nhân túi ni lông thân thiện với môi trường 22 Thông tư 21/2013/TT-BNNPTNT ngày 17/4/2013 Bộ Nông nghiệp Phát triển nông thôn việc ban hành danh mục thuốc bảo vệ thực vật phép sử dụng, hạn chế sử dụng, cấm sử dụng danh mục bổ sung giống trồng phép sản xuất kinh doanh Việt Nam 23 Thông tư 30/2013/TT-BTC ngày 18/3/2013 hướng dẫn hoàn lại tiền thuế bảo vệ mơi trường túi ni lơng làm bao bì đóng gói sẵn hàng hố theo Nghị số 02/NQ-CP ngày 07/01/2013 Chính Phủ 24 Tờ trình số 24/TTr – CP ngày 06 tháng năm 2010 Chính phủ dự án Luật thuế bảo vệ môi trường 25 Thuyết minh chi tiết ngày 06 háng năm 2010 Chính phủ dự án Luật thuế bảo vệ môi trường 26 Quyết định số 129/2009/QĐ-TTg ngày 29/10/2009 phê duyệt đề án “Cơ chế sách khuyến khích đầu tư lĩnh vực bảo vệ tài nguyên môi trường” 27 Quyết định 02/2012/QĐ-BTC ngày 30/01/2012 việc đính Thơng tư số 152/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08/08/2011 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế bảo vệ môi trường 28 Quyết định số 582/2013/QĐ-TTg ngày 11/4/2013 Thủ tướng phủ phủ việc phê duyệt đề án tăng cường kiểm sốt nhiễm mơi trường sử dụng túi ni lơng khó phân hủy sinh hoạt đến năm 2020 29 Quyết định số 50/2013/QĐ-TTg ngày 09/8/2013 Thủ tướng phủ phủ việc thu hồi xử lý sản phẩm thải bỏ II BÁO CÁO 30 Báo cáo số 1287/BC-UBTCNS ngày 21/4/2010 Ủy ban Tài – Ngân sách “ Báo cáo thẩm tra dự án Luật thuế bảo vệ môi trường 31 Báo cáo số 369/BC-UBTVQH12 ngày 07/10/2010 Ủy ban thường vụ Quốc Hội “ Báo cáo giải trình tiếp thu, chỉnh lý dự án Luật thuế bảo vệ mơi trường III SÁCH, GIÁO TRÌNH 32 33 34 Trường Đại học luật Hà Nội (2005), Giáo trình luật thuế Việt Nam, nhà xuất Tư pháp, Hà Nội Trường Đại học luật TP.Hồ Chí Minh (2012), Giáo trình Luật thuế NXB Hồng Đức, Hội Luật Gia Việt Nam Trường Nghiệp vụ thuế (2009), Tài liệu bồi dưỡng thuế cho công chức kiến thức ngành thuế, Hà Nội 35 Trường ĐH luật Hà Nội (2011), giáo trình Luật môi trường, nhà xuất CAND, Hà Nội 36 Trường ĐH Nơng nghiệp (2007), Giáo trình sử dụng thuốc bảo vệ thực vật, nhà xuất Hà Nội 37 Trường ĐH Y khoa Thái Ngun (2007), Giáo trình mơi trường độc chất, nhà xuất y học Hà Nội IV CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU 38 Nguyễn Thị Hồi Anh (2011), “Thuế Bảo vệ mơi trường Kinh nghiệm số nước học cho Việt Nam”, khóa luận tốt nghiệp trường Đại học Ngoại thương, khoa quản trị kinh doanh chuyên ngành quản trị kinh doanh quốc tế 39 Nguyễn Thị Mai Dung (2012), “Một số ý kiến pháp lý thuế Bảo vệ môi trường”, Tạp chí khoa học cơng nghệ số (10), tr 24-25 40 Trần Vũ Hải (2009), “Một số vấn đề việc ban hành luật thuế bảo vệ môi trường Việt Nam”, Tạp chí Luật học số (04), tr.23-30 41 Nguyễn Quang Tuấn – Lê Thị Thảo (2008), “Luật thuế bảo vệ môi trường – giải pháp quản lý bảo vệ mơi trường”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp số (13), tr 35-39 V CÁC TRANG WEB 42 Phan Phương Nam (2010), “Một số ý kiến đóng góp dự thảo Luật thuế Bảo vệ mơi trường”, http://www.vibonline.com.vn/Forum/ TopicDetail.aspx? TopicID=3009, cập nhật ngày 14/5/2013 43 http://duthaoonline.quochoi.vn/DuThao/Lists/DT_DUTHAO_LUAT/Vi ew_Detail.aspx?ItemID=458&TabIndex=2, cập nhật ngày 14/5/2013 44 Thanh Nhân (2012), “Kẻ hở thuế bảo vệ môi trường”, http://nld.com.vn/kinh-te/ke-ho-thue-bao-ve-moi-truong20120219101440169.htm, truy cập ngày 26/7/2013 45 Hải Yến (2012), “Áp thuế túi nilon: Doanh nghiệp tăng khó khăn”, ttp://www.baohaiquan.vn/pages/ap-thue-tui-nilon-doanh-nghiep-tangkho-khan.aspx, cập nhật ngày 26/11/2013 46 Lê Thu (2012), “Khó xác định hàng hóa chịu thuế Bảo vệ môi trường”, http://www.baohaiquan.vn/pages/kho-xac-dinh-hang-hoa-chiu-thuebvmt.aspx, truy cập ngày 26/11/2013 47 Giải đáp vướng mắc thuế bảo vệ môi trường, http://tapchithue.com.vn/chinh-sach-moi/181-tap-chi-thue/chinh-sachmoi/chinh-sach-moi/2094-thue-bvmt-can-giai-dap.html, cập nhật ngày 30/11/2013 48 Chí Trung (2012), “Cần mở rộng đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường”,http://www.nhandan.com.vn/bandoc/duong-daynong/item/12260802-.html, cập nhật ngày 10/01/2014 49 Hồng Thắm (2012), “Tháo gỡ nhiều vướng mắc thuế bảo vệ môi trường”, http://tuyentruyen.dongthap.gov.vn/index.php/Co-che-chinhsach/Thao-go-nhieu-vuong-mac-ve-thue-bao-ve-moi-truong.html, cập nhật ngày 10/11/2013 50 Quỳnh Như (2012), “Vẫn lúng túng khái niệm túi ni lông”, http://plo.vn/kinh-te/van-lung-tung-khai-niem-tui-nylon-74287.html, cập nhật ngày 31/11/2013 ... thiện pháp luật Việt Nam đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường -6- CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐỐI TƢỢNG CHỊU THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƢỜNG 1.1 Khái quát thuế bảo vệ môi trƣờng 1.1.1 Môi trường bảo vệ môi trường. .. chọn đề tài “ pháp luật đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường? ?? làm luận văn thạc sĩ Tình hình nghiên cứu đề tài Pháp luật thuế bảo vệ môi trường, đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường chủ đề... quan đến đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường thể báo cáo dự án Luật Thuế bảo vệ môi trường1 , thuyết minh chi tiết dự án Luật Thuế bảo vệ môi trường, tờ trình dự án Luật thuế bảo vệ mơi trường