tiểu luân pháp luật tài chính ngân hàng thuế tiêu thụ đặc biệt

I Lịch sử hình thành phát triển thuế pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Lịch sử nước ta hình thành từ lâu tận thể kỷ XI, đời vua Trần Thái Tơng (1225 - 1237) việc đánh thuế hình thành cách có tổ chức có hệ thống Sự hình thành phát triển thuế 1.1 Chế định thuế thời phong kiến Ngay từ thời phong kiến, cấp lãnh đạo chế độ quân chủ biết tổ chức hệ thống thu thuế để làm nguồn thu cho công qũy nhà Vua Tuy từ triều đại nhà trần trở sau này, tổ chức, cách đánh thuế thu thuế ghi chép có hệ thống 1.2 Chế định thuế thời Pháp thuộc Chính phủ thuộc địa Pháp đặt thuế ngoại ngạch tức loại thuế gián thu thuế tiêu thụ thuốc lá, thuế rượu, thuế muối, thuế đoan (thuế quan); thuế trực thu có thuế mơn bài, thuế thổ trạch 1.3 Chế định thuế thời kỳ sau Cách mạng tháng tám năm 1945 – 1975 1.3.1 Giai đoạn từ sau Cách mạng tháng đến năm 1954 Chính phủ ta chủ trương bãi bỏ hẳn sắc thuế mang tính chất phi nhân đạo như: thuế thân, thuế thổ trạch thôn quê số tạp thuế vô lý; miễn thuế điền thổ cho vùng bị lụt giảm thuế điền 20% tồn quốc; đình thu thuế miền Nam Chính sách pháp luật thuế thống bao gồm loại thuế là: thuế nông nghiệp, thuế cơng thương nghiệp, thuế hàng hóa, thuế xuất nhập khẩu, thuế sát sinh, thuế trước bạ, thuế tem 1.3.2 Giai đoạn từ năm 1954 – 1975 Sau hiệp định Geneve, Chính phủ ban hành loại Luật thuế sở sửa đổi, bổ sung chế độ thuế ban hành từ năm 1951 vùng tự cũ để áp dụng thống nhất, bao gồm 12 loại thuế sau: Thuế doanh nghiệp, thuế hàng hóa, thuế sát sinh, thuế buôn chuyến, thuế thổ trạch, thuế kinh doanh nghệ thuật, thuế môn bài, thuế trước bạ, thuế muối, thuế rượu thuế xuất nhập chế độ thu quốc doan 1.4 Chế định thuế từ sau năm 1975 đến nay: 1.4.1 Giai đoạn từ năm 1975 – 1990 Thời kỳ 1975 - 1980 Miền bắc tiếp tục thực hệ thống pháp luật thuế ban hành từ trước, có sửa đổi cho phù hợp với tình hình Cịn miền Nam có áp dụng số loại thuế cũ quyền Sài Gịn sở xóa bỏ số loại thuế phản tiến sửa đổi bổ sung để thích ứng với điều kiện đất nước thống 1.5 Thời kỳ 1980 -1990 Cả nước áp dụng hệ thống pháp luật thuế thống nhất, hệ thống pháp luật thuế hành ngày tỏ có nhiều nhược điểm, cản trở phát triển yếu tố kinh tế thị trường nảy sinh với đặc điểm: - Sự phân biệt đối xử thành phần kinh tế Doanh nghiệp quốc doanh thực chế độ thu quốc doanh, thu trích nộp lợi nhuận với hình thức thu khác, doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác lại chịu tác động thuế - Thu quốc doanh bộc lộ nhiều nhược điểm Về thực chất, loại thuế đa thuế suất với hàng trăm thuế suất; điều đặc biệt gây khó khăn cho việc quản lý hành thu 1.5.1 Giai đoạn từ 1990 đến Giai đoạn đặc trưng hình thành hệ thống pháp luật thuế hoàn chỉnh từ trước đến nay, bao gồm loại thuế: Thuế nông nghiệp, thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế lợi tức, thuế xuất nhập khẩu, thuế tài nguyên, thuế thu nhập, Thuế nhà đất, thuế vốn Ngồi cịn có số phí lệ phí có tính chất thuế như: lệ phí mơn bài, lệ phí trước bạ, lệ phí giao thơng, thuế sát sinh Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt: Ở nước ta nay, tiền thân thuế tiêu thụ đặc biệt hành thuế hàng hóa ban hành năm 1951 ▪ Đến năm 1990, Bộ tài soạn thảo dự án luật thuế mới, đổi thuật ngữ thuế hàng hóa thành thuế tiêu thụ đặc biệt Quốc hội thông qua vào ngày 30/6/1990 Sau sửa đổi bổ sung kỳ họp thứ Quốc hội khóa thơng qua ngày 05/7/1993 ▪ Đến tháng 10/1995 luật thuế tiêu thụ đặc biệt lại sửa đổi, bổ sung lần Để phát huy vai trò thuế tiêu thụ đặc biệt điều tiết sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập người tiêu dùng cho ngân sách nhà nước cách hợp lý, tăng cường quản lý sản xuất kinh doanh số hàng hóa, dịch vụ ▪ Ngày 20/5/1998 Quốc hội thông qua luật thuế tiêu thụ đặc biệt có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999 thay Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 hai đạo luật sửa đổi, bổ sung ban hành năm 1993 năm 1995 ▪ Sau Quốc hội lại ban hành Luật 08/2013/QH11 sửa đổi, bổ sung luật thuế tiêu thụ đặc biệt 05/1998/QH10 Vào ngày 14/10/2008 Quốc hội ban hành luật số 27/2008/QH12 có hiệu lực từ ngày 01/4/2009 thay hồn toàn luật thuế tiêu thụ đặc biệt 08/2003/QH11 luật sửa đổi bổ sung 05/1998/QH10 ▪ Vào ngày 26/11/2014 Quốc hội lại tiếp tục ban hành luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 71/2014/QH13 có hiệu lực từ ngày 01/01/2016 sửa đổi bổ sung số điều luật số 27/2008/QH12 ▪ Như vậy, hai luật thuế tiêu thụ đặc biệt có hiệu lực với thuế tiêu thụ đặc biệt luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 71/2014/QH13 luật số 27/2008/QH12 II Những lý luận chung thuế tiêu thụ đặc biệt 2.1 khái niệm Thuế TTĐB loại thuế tiêu dùng áp dụng phổ biến nước giới với tên gọi khác nhau: Pháp gọi thuế tiêu dùng đặc biệt, Thụy Điển gọi thuế đặc biệt Đối với Việt Nam, tiền thân thuế TTĐB hành thuế hàng hóa ban hành năm 1951 Thuế TTĐB “là loại thuế đánh lên số hàng hóa, dịch vụ đặc biệt nhằm hướng dẫn tiêu dùng xã hội điều tiết phần thu nhập người nộp thuế vào ngân sách Nhà nước” Theo Luật thuế TTĐB, thuế TTĐB loại thuế thu vào hành vi sản xuất, nhập mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hành vị kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB Thuế cấu thành giá hàng hóa, dịch vụ người tiêu dùng chịu mua hàng hóa, sử dụng dịch vụ 2.2 Đặc điểm 2.2.1 Đối tượng chịu thuế Theo quy định Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 (sửa đổi Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt sửa đổi 2014 hướng dẫn Nghị định 108/2015/NĐ-CP), hàng hóa dịch vụ sau phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: *) Hàng hố: -Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; - Rượu; - Bia; - Xe ô tô 24 chỗ, kể xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng; - Xe mô tơ hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3; - Tàu bay, du thuyền (sử dụng cho mục đích dân dụng) - Xăng loại; - Điều hịa nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống Đối với điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt trường hợp sở sản xuất bán sở nhập nhập tách riêng phận cục nóng cục lạnh hàng hóa bán nhập (cục nóng, cục lạnh) thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt máy điều hoà nhiệt độ hoàn chỉnh - Bài lá; - Vàng mã, hàng mã (không bao gồm hàng mã đồ chơi trẻ em, đồ dùng dạy học) Lưu ý: Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa sản phẩm hàng hóa hồn chỉnh, khơng bao gồm linh kiện để lắp ráp hàng hoá *) Dịch vụ -Kinh doanh vũ trường; - Kinh doanh massage, karaoke; - Kinh doanh casino; trị chơi điện tử có thưởng bao gồm trò chơi máy jackpot, máy slot loại máy tương tự; - Kinh doanh đặt cược gồm: Kinh doanh đặt cược thể thao, giải trí hình thức đặt cược khác theo quy định pháp luật - Kinh doanh gôn bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; - Kinh doanh xổ số (Chèn biểu thuế) Tại lại mặt hàng này? Việc đưa mặt hàng hoá, dịch vụ vào mục mục chịu thuế TTĐB, thuế suất thay đổi theo thời kỳ, phong tục tập quán đất nước… ● Các hàng hóa, dịch vụ cần hạn chế tiêu dùng Nguyên nhân lợi cho kinh tế – xã hội Gây hại cho sức khỏe, mơi trường, gây lãng phí cho xã hội Tuy nhiên cấm sử dụng cơng cụ hành thói quen, tập quán xã hội ● Lượng cầu hàng hóa, dịch vụ chịu tác động thu nhập biến động theo giá ● Do việc sản xuất hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt chưa thực cần thiết đời sống xã hội Do chịu quản lý chặt chẽ Nhà nước ● Các hàng hóa, dịch vụ ảnh hưởng xấu đến phong mỹ tục, trật tự xã hội Như lá, kinh doanh vũ trường, đặt cược, massage ● Các hàng hóa cần định hướng để thực sách quốc gia lượng, tài nguyên thiên nhiên Như xăng dầu… Vậy Nhà nước phải thu thuế tiêu thụ đặc biệt với số mặt hàng hay nói cách khác ý nghĩa, vai trị thuế tiêu thụ đặc biệt gì? ● Tạo nguồn thu cho ngân sách: Mặc dù danh mục hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB không nhiều thuế suất thuế TTĐB thường cao nên tạo nguồn thu đáng kể cho ngân sách Nhà nước.Đồng thời bảo nguồn thu ngân sách nhà nước không bị ảnh hưởng nhiều bối cảnh Việt Nam tham gia ngày nhiều vào hiệp định thương mại tự như: Hiệp định Thương mại tự khu vực ASEAN (AFTA), Hiệp định Thương mại Tự Việt Nam – EU (EVFTA), Hiệp định Đối tác toàn diện tiến xun Thái Bình Dương (CPTPP) ● Cơng cụ quan trọng để nhà nước thực chức hướng dẫn, điều chỉnh việc sản xuất, kinh doanh,lưu thơng tiêu dùng số hàng hóa, dịch vụ mang tính chất xa xỉ, chưa thật cần thiết cho nhu cầu xã hội thể tăng cường quản lý, kiểm soát nhà nước cách tập trung, chặt chẽ loại hàng hóa, dịch vụ ● Công cụ để nhà nước điều tiết thu nhập người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước cách công hợp lý: tiêu dùng nhiều hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế nhiều người tiêu dùng nộp thuế không tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ ● Khắc phục tình trạng bất đối xứng thông tin việc tiêu dùng hàng hóa gây ảnh hưởng đến sức khỏe thuốc lá, rượu… 2.2.2 Người nộp thuế, người chịu thuế *) Người nộp thuế Theo quy định Điều Luật TTTĐB 2008 người nộp thuế bao gồm: ● Người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt ● Trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất mua hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt ⁇ Nộp cho ai? *) Người chịu thuế Người chịu thuế TTĐB người tiêu dùng.Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào thu nhập người tiêu dùng hàng hoá dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cách gián tiếp thông qua giá hàng hố, dịch vụ mà người tiêu dùng người sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt người nộp thuế cho nhà nước thay cho người tiêu dùng.Như vậy, người sản xuất, nhập hàng hoá, kinh doanh dịch vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt khoản thuế chuyển vào giá bán sản phẩm chuyển sang cho người tiêu dùng gánh chịu 2.2.3 Bản chất thuế Như phân tích trên, thuế TTĐB người nộp thuế người chịu thuế hai chủ thể khác nên loại thuế gián thu Ví dụ: Khi bạn mua bao thuốc ngoại, thuế TTĐB tính vào giá tiền mà bạn phải trả cho bao thuốc Bạn trực tiếp đến quan thu thuế để nộp, người nộp doanh nghiệp, cá nhân thực hoạt động nhập bao thuốc Căn tính thuế Theo Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 Điều Căn tính thuế Căn tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế thuế suất Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt nhân với thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp = Giá tính thuế TTĐB + Thuế suất thuế TTĐB Như vậy, để tính thuế TTĐB phải nộp việc phải xác định giá tính thuế TTĐB theo quy định sau: 3.1 Giá tính thuế TTĐB Theo Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 (sửa đổi, bổ sung Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2014, 2016 Luật Thuế sửa đổi 2014) giá tính thuế TTĐB với loại hàng hóa xác định sau: 3.1.1 Đối với hàng hóa nhập (trừ xăng loại) sở kinh doanh nhập bán hàng hóa sản xuất nước, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt xác định sau: Trong đó, giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng xác định theo quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng a) Trường hợp sở nhập hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (trừ xăng loại), sở sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua sở trực thuộc hạch tốn phụ thuộc giá làm tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá sở hạch toán phụ thuộc bán Cơ sở nhập (trừ sở nhập mặt hàng xăng loại), sở sản xuất bán hàng thông qua đại lý bán giá sở nhập khẩu, sở sản xuất quy định hưởng hoa hồng giá bán làm xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá sở nhập khẩu, sở sản xuất quy định chưa trừ hoa hồng b) Trường hợp sở nhập hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (trừ tơ 24 chỗ xăng loại), sở sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (trừ ô tô 24 chỗ) bán hàng cho sở kinh doanh thương mại giá làm tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán sở nhập khẩu, sở sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán không thấp 7% so với giá bán bình quân sở kinh doanh thương mại bán Trường hợp giá bán sở nhập hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (trừ tơ 24 chỗ xăng loại) giá bán sở sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (trừ ô tô 24 chỗ) thấp 7% so với giá bán bình quân sở kinh doanh thương mại bán giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá quan thuế ấn định theo quy định pháp luật quản lý thuế Cơ sở kinh doanh thương mại quy định Điểm sở khơng có quan hệ công ty mẹ, công ty con, công ty công ty mẹ với sở nhập khẩu, sở sản xuất sở khâu lưu thông thương mại Quan hệ công ty mẹ, công ty xác định theo quy định Luật Doanh nghiệp c) Trường hợp sở nhập khẩu, sở sản xuất, lắp ráp ô tô 24 chỗ bán hàng cho sở kinh doanh thương mại thì: Đối với sở nhập ô tô 24 chỗ, giá làm tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán sở nhập không thấp 105% giá vốn xe nhập Giá vốn xe nhập bao gồm: Giá tính thuế nhập cộng (+) thuế nhập (nếu có) cộng (+) thuế tiêu thụ đặc biệt khâu nhập Trường hợp giá bán sở nhập ô tô 24 chỗ thấp 105% giá vốn xe nhập giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá quan thuế ấn định theo quy định pháp luật quản lý thuế Đối với sở sản xuất, lắp ráp ô tô 24 chỗ, giá làm tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán sở sản xuất không thấp 7% so với giá bán bình quân sở kinh doanh thương mại bán Giá bán bình quân sở kinh doanh thương mại để so sánh giá bán xe ô tô chưa bao gồm lựa chọn trang thiết bị, phụ tùng mà sở kinh doanh thương mại lắp đặt thêm theo yêu cầu khách hàng Trường hợp giá bán sở sản xuất, lắp ráp ô tô 24 chỗ thấp 7% so với giá bán bình quân sở kinh doanh thương mại bán giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá quan thuế ấn định theo quy định pháp luật quản lý thuế 3.1.2 Đối với hàng nhập khâu nhập khẩu, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt xác định sau: Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập Giá tính thuế nhập xác định theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế không bao gồm số thuế nhập miễn, giảm 3.1.3 Đối với hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, giá tính thuế khơng loại trừ giá trị vỏ bao bì, vỏ chai Đối với mặt hàng bia chai có đặt tiền cược vỏ chai, định kỳ hàng quý sở sản xuất khách hàng thực toán số tiền đặt cược vỏ chai mà số tiền đặt cược tương ứng với giá trị số vỏ chai không thu hồi phải đưa vào doanh thu tính thuế tiêu thụ đặc biệt Ví dụ : Đối với bia hộp, năm 2016 giá bán lít bia hộp chưa có thuế giá trị gia tăng 21000₫ suất thuế tiêu thụ đặc biệt mặt hàng bia 55% giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt xác định sau: 3.1.4 Đối với hàng hóa gia cơng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán hàng hóa sở giao gia công bán giá bán sản phẩm loại tương đương thời điểm bán Trường hợp sở giao gia công bán hàng cho sở kinh doanh thương mại giá tính thuế xác định theo quy định Điểm b, Điểm c Khoản Điều 3.1.5 Đối với hàng hóa sản xuất hình thức hợp tác kinh doanh sở sản xuất sở sử dụng sở hữu thương hiệu (nhãn hiệu) hàng hóa, cơng nghệ sản xuất giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán sở sử dụng sở hữu thương hiệu hàng hóa, cơng nghệ sản xuất Trường hợp sở sản xuất theo giấy phép nhượng quyền chuyển giao hàng hóa cho chi nhánh đại diện cơng ty nước ngồi Việt Nam để tiêu thụ sản phẩm giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán chi nhánh, đại diện cơng ty nước ngồi Việt Nam Trường hợp sở bán hàng cho sở kinh doanh thương mại giá tính thuế xác định theo quy định Điểm b, Điểm c Khoản Điều 3.1.6 Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động 3.1.7 Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán hàng hóa bán theo phương thức trả tiền lần, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm 3.1.8 Đối với dịch vụ, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh dịch vụ bán a) Đối với kinh doanh gôn doanh thu chưa có thuế giá trị gia tăng bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn, bao gồm tiền bán vé tập gôn, tiền bảo dưỡng sân cỏ, hoạt động cho thuê xe (buggy) thuê người giúp việc chơi gơn (caddy), tiền ký quỹ (nếu có) khoản thu khác người chơi gôn, hội viên trả cho sở kinh doanh gôn Trường hợp sở kinh doanh gơn có kinh doanh loại hàng hóa, dịch vụ khác khơng thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt như: Khách sạn, ăn uống, bán hàng hóa, trị chơi hàng hóa, dịch vụ khơng phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Ví dụ: Cơ sở kinh doanh Golf có tổ chức hoạt động kinh doanh khách sạn ăn uống, bán hàng hóa trị chơi khơng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Các trường hợp miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế 4.1 Miễn thuế (Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 sửa đổi bổ sung năm 2019) _ Tàu bay du thuyền thuộc đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt tàu bay du thuyền dùng để: ● Vận chuyển hàng hóa hành khách ● Kinh doanh du lịch ● Sử dụng phục vụ mục tiêu an ninh quốc phòng Nhà nước ● Phun thuốc trừ sâu ● Chữa cháy ● Quay phim, chụp ảnh ● Đo đạc đồ _ Điều hòa nhiệt độ thuộc đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt điều hịa có cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống Chỉ dùng để lắp loại phương tiện vận tải (ô tô, tàu hỏa, thuyền, tàu bày…) _ Các loại xe ô tô phục vụ khu vui chơi, thể thao không đăng ký lưu hành, tham gia giao thông Xe ô tô chở phạm nhân, cứu thương Xe ô tơ có chỗ ngồi vừa có chỗ đứng (chở 24 người trở lên) _ Hàng hóa sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất bán, ủy thác cho sở kinh doanh khác để xuất thuộc đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Lưu ý: Trong trường hợp sở kinh doanh xuất mua hàng để xuất Nhưng sau khơng xuất mà tiêu thụ nước sở kinh doanh xuất phải kê khai nộp thuế TTĐB Các trường hợp cụ thể: – Các mặt hàng bán cho doanh nghiệp chế xuất, gia công cho doanh nghiệp chế xuất (Không bao gồm ô tô 24 chỗ ngồi) – Hàng tạm xuất khẩu, tái nhập thời hạn chưa cần nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập Thì tái nhập khơng cần nộp thuế TTĐB – Hàng hóa đơn vị sản xuất bán, ủy thác cho sở kinh doanh xuất để xuất theo hợp đồng kinh tế ký kết – Hàng hoá bán hội chợ triển lãm nước thuộc đối tượng khơng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Các hàng hóa nhập số trường hợp khác không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt – Hàng viện trợ nhân đạo, hàng viện trợ khơng hồn lại – Hàng nhập quà tặng, quà biếu – Hàng cảnh, hàng mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển – Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất tái xuất thời hạn nộp thuế nhập (không phải nộp thuế TTĐB tương ứng với số hàng thực tái xuất khẩu) – Hàng hóa tạm xuất khẩu, tái nhập tái nhập thời hạn nộp thuế xuất (không phải nộp thuế TTĐB tương ứng với số hàng thực tái nhập khẩu) – Hàng tạm nhập để dự hội chợ, triển lãm, thực tái xuất thời hạn chưa phải nộp thuế nhập – Hàng không chịu thuế TTĐB đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao – Hàng hóa mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế nhập – Hàng nhập để bán miễn thuế cửa hàng bán hàng miễn thuế – Hàng nhập từ nước vào khu phi thuế quan – Hàng hoá từ nội địa bán vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan – Hàng hoá mua bán khu phi thuế quan với 4.2 Giảm thuế (Điều Luật tiêu thụ đặc biệt 2008) _ Cơ sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gặp khó khăn thiên tai, địch họa, tai nạn bất ngờ xét giảm thuế, miễn thuế _ Cơ sở sản xuất bia quy mô nhỏ hoạt động nộp đủ thuế mà bị lỗ, xét giảm thuế tiêu thụ đặc biệt tương ứng với số lỗ năm xét giảm thuế thời hạn xét giảm thuế không năm năm, kể từ luật có hiệu lực _ Ðối với sở lắp ráp, sản xuất ô tô nước giảm từ 60% đến 100% thời hạn năm năm đầu, kể từ luật có hiệu lực; cịn tiếp tục lỗ kéo dài thêm thời gian giảm thuế từ đến năm năm _ Cơ sở kinh doanh gôn giảm 30% thời hạn ba năm, kể từ luật có hiệu lực 4.3 Hồn thuế Điều Luật tiêu thụ đặc biệt 2008 Điều Thông tư 05/2012/TT-BTC quy định trường hợp hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt sau: ✔ Hàng tạm nhập, tái xuất bao gồm: Hàng hóa nhập nộp thuế tiêu thụ đặc biệt lưu kho, lưu bãi cửa chịu giám sát quan hải quan, tái xuất nước ngồi Hàng hóa nhập nộp thuế tiêu thụ đặc biệt để giao, bán hàng cho nước ngồi thơng qua đại lý Việt Nam; hàng hóa nhập đến bán cho phương tiện hãng nước tuyến đường quốc tế qua cảng Việt Nam phương tiện Việt Nam tuyến đường quốc tế theo quy định Chính phủ Hàng tạm nhập để tái xuất theo phương thức kinh doanh hàng tạm nhập tái xuất tái xuất hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp tương ứng với số hàng tái xuất Hàng nhập nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tái xuất nước hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp số hàng xuất trả lại nước Hàng tạm nhập để dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm để phục vụ công việc khác thời hạn định nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, tái xuất hoàn thuế Hàng nhập nộp thuế TTĐB theo khai báo, thực tế nhập so với khai báo; hàng nhập trình nhập bị hư hỏng, có lý xác đáng nộp thuế TTĐN Đối với hàng nhập chưa phù hợp chất lượng, chủng loại theo hợp đồng, giấy phép nhập (do phía chủ hàng nước ngồi gửi sai), có giám định quan có thẩm quyền kiểm nghiệm xác nhận chủ hàng nước mà phép nhập quan Hải quan kiểm tra xác nhận lại số thuế TTĐB phải nộp, có số thuế nộp thừa hồn lại, nộp thiếu phải nộp đủ số phải nộp ✔ Hàng hóa nguyên liệu nhập để sản xuất, gia cơng hàng xuất hồn lại số thuếtiêu thụ đặc biệt nộp tương ứng với số nguyên liệu dùng để sản xuất hàng hóa thực tế xuất ✔ Cơ sở sản xuất, kinh doanh toán thuế sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyểnđổi hình thức sở hữu, giao bán, khốn, cho th doanh nghiệp nhà nước có số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thừa, sở có quyền đề nghị quan thuế hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thừa ✔ Hoàn thuế TTĐB trường hợp: Hồn thuế theo định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật Hoàn thuế theo điều ước quốc tế mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên Hoàn thuế trường hợp có số tiền thuế tiêu thụ đặc biệt nộp lớn số tiền thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp theo quy định III Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam 3.1 Các yếu tố tác động đến việc thu thuế tiêu thụ đặc biệt 3.1.1 Yếu tố khách quan  Yếu tố kinh tế  Yếu tố văn hóa – giáo dục  Hội nhập quốc tế 3.1.2 Những chủ trương đường lối sách Đảng Nhà nước  Đối tượng chịu thuế  Thuế suất  Phương pháp tính thuế  Chế độ hồn thuế, giảm thuế, khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt  Chế độ hóa đơn chứng từ 3.1.3 Trình độ lực quản lý máy quản lý thu thuế tiêu thụ đặc biệt 3.1.4 Yếu tố tâm lý người dân 3.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam 3.2.1 Yếu tố khách quan  Yếu tố kinh tế:  Yếu tố văn hóa – giáo dục:  Xu hướng quốc tế 3.2.2 Yếu tố từ phía quan Nhà nước 3.3.1 Những ưu điểm hoạt động thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ● Thuế TTĐB đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội đất nước thời kỳ đẩy mạnh cơng nghiệp hố, đại hố, góp phần định hướng sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập người tiêu dùng cho ngân sách nhà nước cách hợp lý ● Thuế TTĐB góp phần thực cam kết Việt Nam gia nhập Tổ chức thƣơng mại giới (WTO), bảo đảm phù hợp với thông lệ quốc tế ● Thuế TTĐB góp phần ổn định nguồn thu cho ngân sách nhà nước Thuế TTĐB nguồn thu ổn định ngân sách nhà nước (NSNN) Số thu thuế TTĐB hàng năm chiếm khoảng 8% - 9% tổng thu NSNN khoảng 1,8% - 2,6% GDP Trong tổng thu từ thuế TTĐB số thu từ mặt hàng ô tô, thuốc lá, rượu, bia chiếm tỷ trọng lớn Dự báo thuế TTĐB tiếp tục nguồn thu ổn định năm tới NSNN ● Nhà nước có thay đổi phù hợp với yếu tố khách quan, cân lợi ích lợi ích Nhà nước cá nhân ● Tạo khung pháp lý để việc thi hành thuế TTĐB diễn thuận lợi ● Không gây bất lợi gây cách hiểu khác dẫn tới cách áp dụng khác ● Các doanh nghiệp chấp hành nghiêm chỉnh việc thực thi pháp luật thuế TTĐB theo quy định trình tự kê khai, nộp thuế, tính thuế pháp luật Và việc lưu, giữ hóa đơn, chứng từ doanh nghiệp quan tâm cách thích đáng để làm nộp thuế TTĐB, khấu trừ thuế TTĐB… ● Thuế TTĐB có diện đối tượng chịu thuế thu hẹp lại có thuế xuất cao loại thuế gián thu khác ● Vì Thuế TTĐB đem lại cho Ngân sách nhà nước nguốn thu không nhỏ ● Theo thống kê tỷ trọng số thu từ thuế TTĐB lớn thứ tư tỷ trọng số thu từ sắc thuế hành 3.3.2 Hạn chế Trốn thuế doanh nghiệp kinh doanh ❖ Tồn lớn việc thực thi thuế TTĐB hành vi trốn thuế đơn vị sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đối tượng bị áp dụng thuế TTĐB ❖ Các đơn vị tìm cách trốn thuế ❖ Điều dẫn tới hậu tồn “hợp tác ngầm” cán thu thuế người nộp thuế làm thất thoát số thuế TTĐB phải nộp mà không bị xử lý ❖ Việc trốn thuế thực thơng qua hành vi chuyển giá Tức hành vi sở kinh doanh thực nhằm thay đổi giá hàng hóa, dịch vụ giao dịch mua, bán sở kinh doanh có mối quan hệ đặc biệt Với mục đích giảm thiểu tới mức nghĩa vụ thuế bên giao dịch nhà nước Ý thức, văn hóa tơn trọng pháp luật đội ngũ cán quản lý thuế ⮚ Đây đội ngũ thay mặt cho Nhà nước thực thi pháp luật thuế TTĐB thu, kiểm tra việc thi hành người nộp thuế TTĐB ⮚ Vì vậy, ý thức tôn trọng pháp luật họ định phần quan trọng tới việc thực thi pháp luật ⮚ Hành vi trốn thuế dù tinh vi đến đâu thực kiểm tra cách triệt để, công minh tìm Chế tài chưa chặt chẽ o Các văn pháp luật gần khơng có chế tài xử lý thích đáng đội ngũ cán thuế có vi phạm o Đối với cán vi phạm tùy vào mức độ vi phạm mà có mức xử lý phù hợp o Nếu khơng có quy định rõ ràng dẫn tới việc tiếp tay cho hoạt động trốn thuế Hoặc thân cán gợi ý cho đối tượng nộp thuế có quen biết cách trốn thuế Một số ví dụ: a) Theo Luật thuế tiêu thụ đặc biệt sửa đổi từ 1-1-2018 Các mẫu xe du lịch từ chỗ trở xuống Nếu áp dụng "giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt với mặt hàng ôtô chỗ ngồi trở xuống sản xuất nước giá sở sản xuất bán trừ giá trị linh kiện, phụ tùng sản xuất nước" chắn dịng xe lắp ráp có dung tích xilanh từ 2.500cc trở xuống giảm giá mạnh Theo tính tốn, với tỉ lệ nội địa hóa 10%, xe sản xuất nước giảm giá khoảng 5% Tuy nhiên, nâng tỉ lệ nội địa hóa lên 20%, xe có mức giảm giá 10-12%, tương đương 60-70 triệu đồng Việt Nam có dự án đầu tư lớn vào sản xuất ôtô tập trung vào việc sản xuất khung xe, động nhiều chi tiết khác Với việc tạo khung xe từ thép số linh kiện khác, doanh nghiệp đạt tỉ lệ nội địa hóa 40% Khi giá xe giảm khoảng 20% xe có giá bán 600 triệu đồng giảm khoảng 120 triệu đồng Nếu hoàn toàn động xe Việt Nam, tỉ lệ nội địa hóa đạt 60%, giá thành xe giảm 30% xe 600 triệu đồng giảm 180 triệu đồng Hiện nay, cách tính thuế tiêu thụ đặc biệt gần khơng có khác biệt đáng kể xe nhập xe sản xuất lắp ráp nước Điều dẫn tới giá thành sản phẩm ôtô sản xuất nước khó cạnh tranh với sản phẩm nhập từ ASEAN (thuế nhập 0%) Lý do, thống kê Hiệp hội nhà sản xuất ôtô Việt Nam (VAMA), chi phí sản xuất nước khu vực thấp Việt Nam từ 20-30% Việc trừ phần linh kiện sản xuất nước vào giá thành xe cách tính thuế tiêu thụ đặc biệt giải pháp hiệu nhiều quốc gia khu vực Malaysia, Indonesia, Thái Lan áp dụng từ lâu, bắt đầu triển khai chiến lược phát triển ngành công nghiệp ôtô quốc gia Theo quy định hành, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt với hàng hóa sản xuất nước thuộc diện chịu thuế (trong có ơtơ) giá sở sản xuất bán Cách năm, Bộ Cơng thương có đề xuất miễn thuế tiêu thụ đặc biệt linh kiện sản xuất nước Đầu năm 2019, Bộ Tài có văn báo cáo Thủ tướng Chính phủ, có nêu vấn đề sửa Luật thuế tiêu thụ đặc biệt với mặt hàng ôtô từ chỗ ngồi trở xuống, sản xuất nước Cụ thể, giá tính thuế với ơtơ từ chỗ ngồi trở xuống, sản xuất nước giá sở sản xuất bán trừ giá linh kiện, phụ tùng sản xuất nước Tuy nhiên, cách tính thuế tiêu thụ đặc biệt chưa thay đổi b) Bất thường thuế tiêu thụ đặc biệt xăng dầu: Có gian lận? Kiểm tốn Nhà nước cho biết cách tính thuế tiêu thụ đặc biệt với xăng dầu khiến người dân kêu ca, ngân sách thất thu doanh nghiệp hưởng lợi lớn, nên "cần nhìn nhận vấn đề tượng gian lận thuế" Dân chịu phần thiệt? Theo Nghị định 100/2016/NĐ-CP, thuế tiêu thụ đặc biệt tính dựa giá sở sản xuất, sở nhập (đầu mối) bán "Từ "bán ra" giá bán lẻ bán cho người tiêu dùng, giá bán cho nhà nhập khẩu, phân phối Trong trường hợp này, Bộ Công thương hiểu nào? Vì lại có việc thu người tiêu dùng mà nộp ngân sách lại sai? Vấn đề cần làm rõ đây: Cần phải làm rõ động cơ, mục đích văn hướng dẫn Bộ Cơng thương Nếu có tượng cố tình hiểu sai, nhằm trục lợi cần phải xử lý nghiêm minh người có trách nhiệm liên quan, đồng thời cần nhìn nhận tình trạng tượng gian lận thuế để xử lý Ngược lại, hiểu sai, sai sót trình soạn thảo phải đặt câu hỏi trình độ, trách nhiệm người liên quan q trình thực soạn thảo văn nói Một quy trình ban hành văn chặt chẽ, nhiều khâu đoạn, bao gồm từ khâu chuẩn bị nội dung, lấy ý kiến, thẩm định, phê duyệt ban hành, vậy, thật khó giải thích sai sót, trình độ, hay nhận thức hạn chế Việc thu thuế tiêu thụ đặc biệt người dân theo giá bán lẻ khiến người dân phải chịu thiệt đơn, thiệt kép "Ví dụ, tính thuế tiêu thụ đặc biệt lít xăng theo giá bán bn 10 đồng thuế tiêu thụ đặc biệt lít xăng theo giá bán lẻ 13 đồng, vậy, người dân tự nhiên phải chịu thêm đồng cho lít xăng, ngân sách đồng tiền thuế, doanh nghiệp kinh doanh bỏ túi đồng Khơng thể chấp nhận tình trạng Đó chưa nói, việc kinh doanh xăng dầu, điện nước lâu nhiều vấn đề nhập nhèm, khơng minh bạch, chi phí đầu vào khơng cơng khai, doanh nghiệp tính giá dân phải chịu Trong trường hợp chi phí vận chuyển, lưu kho bãi, lỗ, lãi ngành xăng dầu không cơng khai, minh bạch việc tính thuế tiêu thụ đặc biệt nhập nhèm, bị đẩy theo Ví dụ, thuế tiêu thụ đặc biệt đồng bị tính tới - đồng, việc đồng thời khiến giá bán xăng tới người tiêu dùng bị đẩy lên, vậy, trường hợp này, người tiêu dùng phải chịu thiệt nhiều lần cách tính nhập nhèm ngành xăng dầu" ⮚ Tình trạng phải xem xét kỹ xử lý minh bạch Trước hết, phải xem xét lại công tác quản lý nhà nước, phải tìm cho kẽ hở, lỗ hổng quản lý để xảy sai sót nói Đồng thời phải xử lý nghiêm trách nhiệm người liên quan Với số tiền chênh lệch thuế, cần có biện pháp truy thu "Tỉ lệ chênh lệch thuế tiêu thụ đặc biệt lít xăng khơng phải nhiều tính trung bình ngày ngành xăng dầu bán hàng trăm nghìn lít xăng số tiền chênh lệch kinh khủng Nếu nhân lên thấy số ngân sách bị thất thu lớn tới mức nào? Số tiền phải truy thu, nộp ngân sách" Về phía người tiêu dung: Người tiêu dùng chịu thiệt lại chưa có giải pháp xử lý cho hài hòa Với thiệt hại mà người tiêu dùng gánh, tính tốn để giảm giá bán bù đắp lại cho người dân Đề nghị quan quản lý nhà nước liên quan phải có đánh giá, kiểm tra kỹ lưỡng "Sự vào Kiểm tốn thơng tin tốt, quan chức cần nghiên cứu, xem xét Với trường hợp làm sai phải kiến nghị xử lý, trường hợp Kiểm tốn thấy chưa kiến nghị thay đổi Tất phải thực dựa quy định pháp luật, đơn vị sai phải bị xử lý” IV Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số nước Mỗi quốc gia lại có quy định khác đối tượng chịu thuế thuế suất khác biệt tình trạng kinh tế, văn hố, pháp luật khác liên quan, Việc tìm hiểu pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt số quốc gia khác giúp có cách nhìn phong phú rút học cho Việt Nam Chính sách thuế TTĐB Trung Quốc, Hàn Quốc, Nhật Bản ● Thuế TTĐB Trung Quốc có tên “thuế tiêu thụ”, quy định Nghị định số 539 ngày 05/10/2008 ban hành Quy chế tạm thời thuế tiêu thụ sửa đổi có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 ● Thuế TTĐB Hàn Quốc bao gồm: thuế tiêu thụ cá nhân, thuế rượu, thuế giao thông vận tải - lượng - môi trường, thuế ô tô (địa phương), thuế tiêu thụ thuốc (địa phương) ● Thuế TTĐB Nhật Bản trình bày theo đối tượng chịu thuế riêng biệt: thuế rượu, thuế thuốc lá, thuế thuốc đặc biệt, thuế xăng, thuế đường địa phương, thuế khí hóa lỏng dầu, thuế xe động trọng tải, thuế nhiên liệu hàng khơng, thuế dầu khí than đá, thuế khuyến khích phát triển lượng tài nguyên a Đối tượng chịu thuế Về bản, đối tượng chịu thuế TTĐB chủ yếu mặt hàng có hại đến sức khỏe có tính chất cao cấp, xa xỉ cần hạn chế tiêu dùng ● Nhóm mặt hàng thuốc lá: Thuế TTĐB đánh vào nhóm hàng nhằm giảm tới sức khỏe người tiêu dùng, ảnh hưởng xấu tới xã hội, túi tiền người dân phần nguyên nhân gây nghèo đói Đối tượng chịu thuế thuốc Trung Quốc bao gồm thuốc điếu, xì gà thuốc sợi Đối tượng chịu thuế thuốc Nhật Bản Hàn Quốc gồm: thuốc điếu, thuốc tẩu, thuốc nhai, thuốc hít ● Nhóm mặt hàng rượu, bia: Ở Trung Quốc, đối tượng chịu thuế chia làm loại đơn giản, gồm dòng thuế dành cho bia, dịng thuế dành cho rượu, chia theo tính chất rượu: rượu mạnh, rượu gạo loại khác Ở Nhật Bản, mặt hàng chia thành nhóm với 10 loại cụ thể khác Bia chia theo tỷ lệ mạch nha, rượu đánh thuế theo loại rượu có tên cụ thể Ở Hàn Quốc, thuế rượu bia chia theo tên cụ thể ● Nhóm mặt hàng xăng, nap-ta, chế phẩm tái hợp chế phẩm khác để pha chế xăng: Việc đánh thuế TTĐB nhằm hạn chế ảnh hưởng ngoại lai ô nhiễm môi trường, tai nạn, tắc nghẽn giao thông Hơn nữa, xăng dầu mặt hàng chiến lược quốc gia, thiết yếu đời sống xã hội, tác động trực tiếp đến phát triển kinh tế an ninh quốc phòng, mặt hàng nhạy cảm trước biến động trị, kinh tế giới Đối tượng chịu thuế xăng dầu Trung Quốc bao gồm: xăng khơng chì, xăng pha chì, dầu diesel nhiên liệu bay Nhật Bản sử dụng thuế xăng, thuế xăng địa phương, thuế dầu khí than (dầu thơ) thuế nhiên liệu bay, thuế khí hóa lịng để kiểm sốt mặt hàng xăng, dầu thô, nhiên liệu bay, nhiên liệu sử dụng cho động Ở Hàn Quốc, xăng, dầu diesel dầu thay tương tự lúc chịu thuế: thuế giao thông vận tải-năng lượngmôi trường (trung ương) thuế nhiên liệu động (địa phương) ● Nhóm mặt hàng tơ: Mục đích đánh thuế TTĐB để giảm nguy gây ô nhiễm môi trường bù đắp phần chi phí sửa chữa tu bổ đường xá Ở đối tượng chịu thuế này, Trung Quốc phân loại loại xe theo dung tích xi lanh; Nhật Bản phân chia theo trọng tải xe, thời gian giấy chứng nhận kiểm định mục đích sử dụng; Hàn Quốc phân loại theo dung tích xi lanh, trọng tải xe mục đích sử dụng ● Nhóm mặt hàng xa xỉ dịch vụ giải trí: Thuế TTĐB đánh vào dịch vụ, hàng hóa mặt hàng xa xỉ hàng hóa thiết yếu nhằm mục đích điều tiết thu nhập Ngồi ra, loại hình dịch vụ mang tính nhạy cảm, dễ ảnh hưởng tới “đạo đức xã hội” nên cần phải có điều tiết Nhà nước Đối tượng mặt hàng chịu thuế Trung Quốc bao gồm: mỹ phẩm, đồ trang sức, đá quý, đồng hồ đeo tay cao cấp, du thuyền, đũa gỗ dùng lần Nhật Bản khơng đánh thuế nhóm mặt hàng Hàn Quốc đánh thuế máy slot, máy pin-pal máy giải trí tương tự khác, súng săn súng trường, đồ trang sức, nước hoa, máy ảnh sang trọng, đồng hồ cao cấp, da lông thú sản phẩm điện tử, điện lạnh cao cấp Về dịch vụ, Trung Quốc đánh thuế vào bóng golf vật dụng liên quan; Nhật Bản đánh thuế vào dịch vụ chơi golf; Hàn Quốc đánh thuế kinh doanh casino, đua ngựa, đua xe đạp, kinh doanh quán rượu, salon (khách sạn, vũ trường) Nhóm mặt hàng lượng: Các nước đánh thuế vào mặt hàng nhằm giảm tiêu dùng lãng phí nguồn lượng tăng quỹ phát triển nguồn lượng tái tạo Trong ba nước, có Nhật Bản đánh thuế TTĐB vào mặt hàng điện với mục đích tạo nguồn thu phát triển tài nguyên lượng quốc gia MỤC LỤC THAM KHẢO Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 2013 Luật thuế TTĐB năm 1990 Quốc hội khóa VIII, kỳ họp thứ 7, thông qua ngày 30/6/1990 Luật số 21-L/CTN Chủ tịch nước ngày 05/7/1993 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TTĐB Luật số 43-L/CTN Chủ tịch nƣớc ngày 28/10/1995 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TTĐB Luật thuế TTĐB số 05/1998/QH10 Quốc hội khóa X, kỳ họp thứ 3, thông qua ngày 20/5/1998 Luật số 08/2003/QH11 Quốc hội khóa XI, kỳ họp thứ 3, ngày 17/6/2003 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TTĐB Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập số 45/2005/QH11 Quốc hội khóa XI, kỳ họp thứ 7, thông qua ngày 14/6/2005 Luật số 57/2005/QH11 Quốc hội khóa XI, kỳ họp thứ 8, ngày 29/11/2005 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TTĐB luật thuế GTGT Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 2, thơng qua ngày 21/11/2007 10 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 3, thông qua ngày 03/6/2008 11 Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 4, thông qua ngày 28/11/2008 ... Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 Điều Căn tính thuế Căn tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế thuế suất Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp giá tính thuế tiêu thụ đặc. .. 70/2014/QH Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ quy định theo Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt sau đây: Các trường hợp miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế 4.1 Miễn thuế (Điều Luật thuế tiêu thụ đặc. .. sửa đổi bổ sung số điều luật số 27/2008/QH12 ▪ Như vậy, hai luật thuế tiêu thụ đặc biệt có hiệu lực với thuế tiêu thụ đặc biệt luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 71/2014/QH13 luật số 27/2008/QH12 II