1.3.1. Giá vốn hàng bán.
1.3.1.1. Nguyên tắc hạch toán:
Giá vốn hàng bán là tổng giá trị của khối lƣợng sản phẩm hàng hóa lao vụ, dịch vụ đã đƣợc tiêu thụ trong kỳ.
Giá vốn h ng n đƣợc kết chuyển từ trị giá hàng mua (TK 156) nếu là doanh nghiệp thƣơng ại, từ trị giá thành phẩm tiêu thụ (TK 155) nếu là doanh nghiệp sản xuất.
1.3.1.2. Chứng từ sử dụng:
- Hợp đồng mua bán, phiếu xuất ho, h a đơn n h ng, …. - Sổ chi tiết n h ng.
TK 511
KC khoản giám giá hàng hóa
Khoản giảm giá trừ vào khoản phải thu Khoản giảm giá trả bằng tiền
TK 33311
TK 131
TK 532 TK 111, 112
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 17 - Sổ c i.
- Sổ ế to n chi tiết.
1.3.1.3. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 632 “Gi vốn h ng n”. T i hoản n y d ng để theo dõi giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, bất động sản, dịch vụ bán ra.
Nội dung kết cấu tài khoản: - Bên Nợ:
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán trong kỳ. + Chi phí sản xuất, tự chế TSCĐ vƣợt trên định mức.
+ Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. - Bên Có:
+ Giảm giá vốn hàng bán.
+ Kết chuyển toàn bộ số giá vốn hàng bán sang tài khoản 911. - Tài khoản này không có số dƣ.
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 18
1.3.1.4. Sơ đồ hạch toán:
Sơ đồ 1.7 – Hạch toán giá vốn hàng bán.
1.3.2. Kế toán chi phí bán hàng. 1.3.2.1. Nguyên tắc hạch toán:
Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ đƣợc mở chi tiết theo từng nội dung chi phí: chi phí nhân viên; vật liệu; bao bì; dụng cụ; đồ dùng; khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngoài; chi phí bằng tiền h c. T y theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản 641 có thể đƣợc mở thêm một số nội dung
TK 911 Hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK
TK 159
TK 241, 154
Chi phí SX, tự chế vƣợt định mức TK 152, 153,
156, 138 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Khoản hao hụt hàng tồn kho Trích lập bổ sung DP giảm giá HTK
CPSX chung không phân bổ TK 157 H ng đã tiêu thụ Hàng gởi bán TK 159 TK 627 Kết chuyển giá vốn hàng bán TK 155, 157 TK 154,155
Xuất kho bán trực tiếp
TK 632
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 19
chi phí để gi đốc theo d i chặt chẽ công dụng hiệu quả inh tế của chi phí nhƣ chi phí quảng c o, chi phí theo từng đợt n h ng, …
1.3.2.2. Chứng từ sử dụng:
- Bảng phân bổ tiền lƣơng, ảo hiểm xã hội; - Phiếu xuất kho;
- H a đơn n h ng;
- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ; - Sổ chi tiết t i hoản 641; - Sổ c i.
1.3.2.3. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 641 “Chi phí n h ng”. Nội dung kết cấu tài khoản:
- Bên Nợ:
+ Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ. - Bên Có:
+ Kết chuyển toàn bộ chi phí bán hàng sang tài khoản 911. - Tài khoản này không có số dƣ.
- Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2:
TK 6411 “Chi phí nhân viên” TK 6412 “Chi phí vật liệu, ao ì” TK 6413 “Chi phí dụng cụ, đồ d ng” TK 6414 “Chi phí hấu hao TSCĐ” TK 6415 “Chi phí ảo h nh”
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 20
TK 6417 “Chi phí dịch vụ ua ngo i” TK 6418 “Chi phí h c ằng tiền
1.3.2.4. Sơ đồ hạch toán:
Sơ đồ 1.8 – Hạch toán chi phí bán hàng.
1.3.3.Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp. 1.3.3.1. Nguyên tắc hạch toán:
Trong qu trình hạch to n, chi phí quản lý doanh nghiệp phải đƣợc theo d i chi tiết theo từng nội dung yếu tố chi phí đã phục vụ cho việc quản lý theo quy định và yêu cầu quản lý ở doanh nghiệp nhƣ: tiền lƣơng, BHXH, BHYT, BHTN, PCĐ, vật
TK 111, 112, 138
TK 911 Ghi giả chi phí vƣợt định mức
TK 335
TK 111, 112, 331
Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 214, 352
CP bảo hành, khấu hao TSCĐ TK 334, 338
CP vật liệu, dụng cụ loại phân bổ một lần (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ghi giảm chi phí bán hàng
TK 142, 242 CPBH chuyển sang kỳ sau
BHXH, BHYT, BHTN, PCĐ
TK 133 TK152, 153
TK 641
Kết chuyển chi phí bán hàng Chi phí lƣơng nhân viên
TK 142, 242
CP vật liệu, dụng cụ loại phân bổ nhiều lần
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 21
liệu, văn phòng phẩm, chi phí khấu hao TSCĐ, dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền h c, …
Tuy nhiên trong trƣờng hợp đặc iệt đối với ột số doanh nghiệp c chu ỳ inh doanh d i, trong ỳ c sản phẩ tiêu thụ hoặc doanh thu hông tƣơng ứng với chi phí quản lý doanh nghiệp thì ế to n phải ết chuyển to n ộ CP QLDN ph t sinh trong ỳ sang chi phí hoạt động của ỳ sau hoặc phân ổ CP QLDN ph t sinh trong ỳ, c hai đối tƣợng: sản phẩ đã n trong ỳ v sản phẩ chƣa n đƣợc cuối ỳ. Mức phân ổ CP QLDN cho những sản phẩ chƣa n đƣợc lúc cuối ỳ sẽ đƣợc chuyển sang ỳ sau.
1.3.3.2. Chứng từ sử dụng:
- Bảng phân bổ tiền lƣơng, ảo hiểm xã hội; - Phiếu xuất kho;
- H a đơn n h ng;
- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ; - Sổ chi tiết t i hoản 642; - Sổ c i.
1.3.3.3. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”. Nội dung kết cấu tài khoản:
- Bên Nợ:
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ.
+ Số dự phòng phải thu h đòi, dự phòng phải trả, dự phòng trợ cấp mất việc làm.
- Bên Có:
+ Hoàn nhập dự phòng phải thu h đòi, dự phòng phải trả.
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 22 - Tài khoản này không có số dƣ.
- Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2:
TK 6421 “Chi phí nhân viên quản lý” TK 6422 “Chi phí vật liệu quản lý” TK 6423 “Chi phí đồ d ng văn phòng” TK 6424 “Chi phí hấu hao TSCĐ” TK 6425 “Thuế, phí và lệ phí” TK 6426 “Chi phí dự phòng”
TK 6427 “Chi phí dịch vụ ua ngo i” TK 6428 “Chi phí h c ằng tiền”
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 23
1.3.3.4. Sơ đồ hạch toán:
Sơ đồ 1.9 – Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
1.3.4. Kế toán chi phí tài chính. 1.3.4.1. Nguyên tắc hạch toán: 1.3.4.1. Nguyên tắc hạch toán: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tƣ t i chính, chi phí cho vay v đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng ho n …; Dự phòng giả gi đầu tƣ chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đo i…
TK 111, 112, 138 Ghi giảm chi phí QLDN
TK 911 Ghi giả chi phí vƣợt định mức
TK 335
TK 111, 112, 331
Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 139, 214
DP phải thu h đòi, hấu hao TSCĐ TK 334, 338
CP vật liệu, dụng cụ loại phân bổ một lần
TK 142, 242 CPBH chuyển sang kỳ sau
BHXH, BHYT, BHTN, PCĐ
TK 133 TK152, 153
Chi phí lƣơng nhân viên
TK 642 Kết chuyển chi phí QLDN TK 142, 242 CP vật liệu, dụng cụ loại phân bổ nhiều lần Chi phí bằng tiền khác TK 139 Hoàn nhập DP nợ h đòi
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 24
Tài khoản 635 phải đƣợc hạch toán chi tiết cho từng nội dung chi phí.
1.3.4.2. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 635 “Chi phí t i chính” Nội dung kết cấu tài khoản: - Bên Nợ:
+ Các khoản chi phí của hoạt động tài chính.
+ Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tƣ ngắn hạn.
+ Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ và chênh lệch tỷ gi do đ nh gi lại số dƣ cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn có gốc ngoại tệ.
+ Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ. + Dự phòng giả gi đầu tƣ chứng khoán. - Bên Có:
+ Hoàn nhập dự phòng giả gi đầu tƣ chứng khoán.
+ Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để x c định kết quả hoạt động kinh doanh.
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 25
1.3.4.3. Sơ đồ hạch toán:
Sơ đồ 1.10 – Hạch toán chi phí tài chính.
0020 TK 911 CP bán chứng khoán, góp vốn liên doanh Kết chuyển chi phí QLDN TK 111, 112, 331
DP giả gi đầu tƣ chứng khoán
TK 111, 112, 141
Vốn góp liên doanh không thu hồi đƣợc Lỗ chuyển nhƣợng chứng khoán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
CP vay vốn ghi nhận vào CP SXKD
TK 1112, 1122
TK 4131
Chênh lệch tỷ giá hối đo i đ nh gi lại cuối nă t i chính
Lỗ do bán ngoại tệ
DP giả gi đầu tƣ chứng khoán TK 111, 112, 142, 242, 311, 335 TK 222 TK 121, 211 TK 129, 229 TK 635 TK 1111, 1121 TK 129, 229
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 26
1.3.5. Kế toán chi phí khác.
1.3.5.1. Nguyên tắc hạch toán:
Chi phí khác là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thƣờng của doanh nghiệp gây ra, cũng c thể là những khoản chi phí bỏ sót từ những nă trƣớc.
Chi phí h c gồ :
Chi phí thanh lý, nhƣợng n TSCĐ v gi trị còn lại của TSCĐ thanh lý v nhƣợng n Nếu c ;
Chênh lệch lỗ do đ nh gi lại vật tƣ, h ng h a, TSCĐ đƣa đi g p vốn liên doanh, đầu tƣ v o công ty liên ết, đầu tƣ d i hạn h c;
Tiền phạt do vi phạ hợp đồng inh tế; Bị phạt thuế, truy nộp thuế;
C c hoản chi phí h c.
Doanh nghiệp phải có quy chế quản lý từng khoản chi phí h c để kiểm tra chặt chẽ chi phí. Đối với thiệt hại do tập thể hay cá nhân gây ra phải rõ mức độ, nguyên nhân và trách nhiệ đền bù kèm theo các biện pháp xử lý hành chính thích hợp.
1.3.5.2. Chứng từ sử dụng:
- Phiếu chi, ủy nhiệm chi, …
1.3.5.3. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 811 “Chi phí h c” Nội dung kết cấu tài khoản: - Bên Nợ:
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 27 + Các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ. - Bên Có:
+ Kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 để x c định kết quả kinh doanh.
- Tài khoản 811 không có số dƣ cuối kỳ.
1.3.5.4. Sơ đồ hạch toán: Sơ đồ 1.11 – Hạch toán chi phí khác.
CP cho hoạt động thanh lý, nhƣợng bán Các khoản chi phí khác TK 111, 112, 331 TK 111, 112, 141 TK 911 TK 111, 112, 338 Khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng TK 211, 213 TK 133 Giá trị còn lại của TSCĐ
thanh lý, nhƣợng bán
TK 811
Kết chuyển chi phí khác
Truy nộp thuế xuất nhập khẩu TK 214
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 28 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1.3.6. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. 1.3.6.1. Nội dung ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp: 1.3.6.1. Nội dung ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp:
Hàng quý, kế to n x c định và ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong quý. Thuế thu nhập tạm nộp trong quý đƣợc tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của quý đ .
Cuối nă t i chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, kế toán phải x c định số và ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong nă trến cơ sở tổng thu nhập chịu thuế cả nă v thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Thuế thu nhập doanh nghiệp thực phải nộp trong nă đƣợc ghi nhận là chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong Báo cáo kết quả kinh doanh của nă đ .
1.3.6.2. Chứng từ sử dụng:
- Tờ khai tạm tính thuế TNDN theo quý; - B o c o QHĐ D ẫu 03-1A/TNDN; - Tờ khai quyết toán thuế TNDN.
1.3.6.3. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện h nh” d ng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện h nh ph t sinh trong nă của doanh nghiệp. Nội dung kết cấu tài khoản:
- Bên Nợ:
+ Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
+ Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của c c nă trƣớc phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của c c nă trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của nă hiện tại.
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 29
+ Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành vào bên Có tài khoản 911 để x c định kết quả kinh doanh (Nếu tài khoản 8211 có số phát sinh Có lớn hơn số phát sinh Nợ).
- Bên Có:
+ Số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong nă nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp đƣợc giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện h nh đã ghi nhận trong nă .
+ Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của nă trƣớc giảm xuống do phát hiện sai sót không trọng yếu của c c nă trƣớc đƣợc ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của nă hiện tại.
+ Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành vào Bên Nợ tìa khoản 911 để x c định kết quả kinh doanh (Nếu tài khoản 8211 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có).
- Tài khoản này không có số dƣ.
1.3.7.Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả. 1.3.7.1.Nội dung ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả:
Cuối nă t i chính, doanh nghiệp phải x c định và ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (nếu có). Thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc x c định trên cơ sở các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế ph t sinh trong nă v thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành theo công thức:
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Tổng chênh lệch tạm thời chịu thuế ph t sinh trong nă
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 30
1.3.7.2.Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” Nội dung kết cấu tài khoản:
- Bên Nợ:
+ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ph t sinh trong nă từ việc ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả.
+ Số hoàn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại đã ghi nhận từ các nă trƣớc.
+ Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh Có lớn hơn số phát sinh Nợ trên tài khoản 8212 vào Bên Có tài khoản 911 để x c định kết quả kinh doanh.
- Bên Nợ:
+ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ghi giả trong nă từ việc ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Số hoàn nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phait trả đã ghi nhận từ c c nă trƣớc.
+ Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có trên tài khoản 8212 vào bên Nợ tài khoản 911 để x c định kết quả kinh doanh.
- Tài khoản 8212 không có số dƣ cuối kỳ.
1.4. KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH.
Kết quả hoạt động kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu với giá thành toàn bộ sản phẩm hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ và thuế phải nộp theo quy định cảu pháp luật (trừ thuế TNDN) của từng kỳ kế toán.
Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 31
Kết quả hoạt động kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm hàng hóa và dịch vụ), chi phí bán hàng và chi phí quản vlý doanh nghiệp.
Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch của thu nhập hoạt động tài chính