Căn cứ vào hợp đồng kinh tế hoặc đơn đặt hàng của khách hàng kế toán lập hoá đơn GTGT. Ho đơn GTGT đƣợc lập l 3 liên: liên 1 lƣu chứng từ gốc, liên 2 giao cho h ch h ng, liên 3 để thanh toán. Kế to n căn cứ v o ho đơn n h ng để phản ánh doanh thu và xác lập công nợ với ngƣời mua, đồng thời x c định giá vốn hàng bán và dịch vụ cung cấp.
Khi khách hàng trả tiền, kế to n căn cứ vào giấy báo có của ngân hàng nhập dữ liệu vào máy, phần mềm tự cập nhật vào sổ nhật ký thu tiền và ghi giảm công nợ khách hàng.
2.2.2.1.5. Trình tự hạch toán: (1) Doanh thu bán hàng
Số phải thu về doanh thu bán hàng hoá theo bảng kê h ng ho n đƣợc phát sinh trong kỳ.
Kế to n căn cứ vào số lƣợng ho đơn tập hợp vào máy tính và máy tình tự động hạch to n dƣới sự kiểm tra của kế toán.
Nợ TK 131 “Phải thu KH tiền bán máy vi tính, máy chiếu, thiết bị, phần mề , …” Có TK 5111 “DT bán máy vi tính, máy chiếu, thiết bị ngoại vi, phần mề , …”
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 52 Có TK 33311 “Thuế GTGT đầu ra phải nộp”
Cuối mỗi tháng kế toán kết chuyển DT n h ng ho v o T 911 đế x c định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 5111 “Doanh thu n h ng ho ” Có TK 911 “X c định kết quả inh doanh”
Trong nă 2013, tại công ty phát sinh doanh thu bán hàng hoá là:
Nợ TK 5111: “DT n y vi tính” 18.921.440.379 Nợ TK 5111: “DT n laptop” 80.667.273 Nợ TK 5111: “DT n y lạnh” 49.090.909 Nợ TK 5111: “DT n phần mề ” 439.876.000 Nợ TK 5111: “DT n Tivi” 1.128.593.970 Nợ TK 5111: “DT bán đ n Organ” 1.493.318.500 Nợ TK 5111: “DT bán máy in” 38.396.636 Nợ TK 5111: “DT bán loa” 636.170.826 Nợ TK 5111: “DT bán máy chiếu” 7.557.300.444 Nợ TK 5111: “DT bán thiết bị ngoại vi” 636.865.042 Nợ TK 5111: “DT n bàn ghế văn phòng” 844.685.455 Có TK 911: “X c định kết quả inh doanh” 31.826.225.434
(2) Doanh thu cung cấp dịch vụ
DT cung cấp dịch vụ tại công ty bao gồm DT lắp đặt, sửa chữa, bảo trì.Trong nă 2013, tại công ty chỉ thực hiện lắp đặt nên không phát sinh doanh thu bảo trì, sửa chữa.
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 53
Số phải thu về doanh thu lắp đặt căn cứ vào hợp đồng ký kết giữa công ty và khách hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 131 “Phải thu KH tiền cung cấp dịch vụ lắp đặt” Có TK 5113 “DT về cung cấp dịch vụ lắp đặt”
Có TK 33311 “Thuế GTGT đầu ra phải nộp”
Cuối mỗi tháng kế toán kết chuyển doanh thu cung cấp dịch cụ v o T 911 để x c định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ” Có TK 911 “X c định kết quả inh doanh”
Trong nă 2013, tại công ty phát sinh doanh thu lắp đặt là:
Nợ TK 5113: 310.455.018 Có TK 911: 310.455.018
2.2.2.2. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính.
Doanh thu hoạt động Tài chính của Công ty bao gồm: + Tiền lãi tiền gửi không kỳ hạn
+ Tiền lãi tiền gửi có kỳ hạn + Chiết khấu thanh toán.
2.2.2.2.1. Chứng từ sử dụng:
- Bảng sao kê, sổ phụ ngân hàng.
2.2.2.2.2. Tài khoản sử dụng:
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 54
2.2.2.2.3. Trình tự hạch toán: (1) Doanh thu từ tiền gửi có kỳ hạn
Công ty không hạch toán DT từ tiền gửi có kỳ hạn vào TK 128 mà hạch toán vào TK 1121, kế toán ghi:
Nợ TK 1121 “Tiền gửi ngân h ng”
Có TK 515 “DT tiền lãi tiền gửi có kỳ hạn”
Trong nă 2013, hoản tiền lãi từ tiền gửi có kỳ hạn của công ty là: 8.310.113
(2) Doanh thu từ tiền gửi không kỳ hạn
Cuối mỗi th ng căn cứ vào bảng sao kê NH, kế toán hạch toán: Nợ TK 1121 “Tiền gửi ngân h ng”
Có TK 515 “DT tiền lãi tiền gửi không kỳ hạn”
Trong nă 2013, hoản tiền lãi từ tiền gửi không kỳ hạn của công ty là: 2.900.885
(3) Doanh thu từ khoản chiết khấu thanh toán
Trong nă 2013, ng y công ty chỉ c 1 đợt hƣởng chiết khấu thanh toán 1% do thanh toán tiền trƣớc thời hạn:
Nợ TK 1121 “Tiền gửi ngân h ng” : 106.364
Có TK 515 “DT từ khoản chiết khấu thanh to n” : 106.364
Cuối mỗi tháng, kế toán kế chuyển DT HĐTC để x c định kết quả kinh doanh: Nợ TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 55
Trong nă 2013, to n ộ DT HĐTC của công ty là: Nợ TK 515: 11.317.632
Có TK 911: 11.317.362
2.2.2.3. Kế toán thu nhập khác.
Thu nhập khác tại công ty gồm những khoản thu nhập sau: - Thu nhập từ chuyển nhƣợng tài sản, thanh lý tài sản.
- Thu tiền về vi phạm hợp đồng kinh tế.
- Thu từ chiết khấu thanh toán của nhà cung cấp - Các khoản thu khác.
2.2.2.3.1. Chứng từ sử dụng:
- Phiếu thu, Ủy nhiệm thu
2.2.2.3.2. Tài khoản sử dụng:
T 711 “Thu nhập h c”
2.2.2.3.3. Trình tự hạch toán:
Trong nă 2013, công ty hông ph t sinh c c hoản thu nhập khác.
2.2.3. Kế toán các khoản chi phí phát sinh tại công ty. 2.2.3.1. Kế toán giá vốn hàng bán. 2.2.3.1. Kế toán giá vốn hàng bán.
Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của h ng ho đe đi n nhƣ máy vi tính, thiết bị ngoại vi, phần mề , … v giá vốn dịch vụ sửa chữa, lắp đặt, thiết kế thi công hệ thống mạng đƣợc x c định tiêu thụ trong kỳ.
2.2.3.1.1. Nguyên tắc hạch toán:
Vì đây l Công ty thƣơng ại nên giá vốn h ng n đƣợc x c định cho từng mặt hàng các hàng hóa xuất bán, các dịch vụ lắp đặt, sửa chữa, bảo trì. Giá vốn hàng
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 56
bán của công ty chính là giá mua hàng hóa. Giá vốn cung cấp dịch cụ cũng chính l doanh thu cung cấp dịch vụ.
Khi ghi nhân một khoản doanh thu, đồng thời phải ghi nhận giá vốn hàng bán theo nguyên tắc phù hợp. Giá vốn đƣợc ghi nhận vào thời điểm phát sinh nghiệp vụ không ghi vào thời điểm thực tế thu, thực tế chi.
Công ty tính giá xuất ho theo phƣơng ph p thực tế đích danh. Vì h ng h a của công ty là máy vi tính, thiết bị ngoại vi, phần mề , … nên gi xuất kho theo thực tế đích danh, gi ặt hàng nào xuất theo giá mặt h ng đ .
2.2.3.1.2. Chứng từ sử dụng:
- H a đơn GTGT đầu vào; - Phiếu xuất kho.
2.2.3.1.3. Tài khoản sử dụng:
T 632 “Gi vốn h ng n”
2.2.3.1.4. Trình tự hạch toán: (1) Giá vốn của hàng hoá
Tại công ty áp dụng phƣơng ph p xuất kho thực tế đích danh tức chỉ rõ giá vốn của lô hàng xuất căn cứ trên giá mà công ty nhập về. Khi xuất bán kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632 “Gi vốn của máy vi tính, máy chiếu, thiết bị ngoại vi, phần mề , …” Có TK 156 “M y vi tính, y chiếu, thiết bị ngoại vi, phần mề , …”
(2) Giá vốn cung cấp dịch vụ
Kế toán căn cứ vào hợp đồng công ty ký với khách hàng ghi nhân giá vốn cung cấp dịch vụ nhƣ sau:
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 57
Nợ TK 632 “Gi vốn cung cấp dịch vụ lắp đặt” Có TK 156 “Dịch vụ lắp đặt, sữa chữa hoặc bảo trì”
Cuối kỳ, kế toán dựa vào sổ chi tiết T 632 “Gi vốn h ng n”, tập hợp đầy đủ giá vốn hàng bán của công ty kết chuyển sang TK 911:
Nợ TK 911 “X c định kết quả inh doanh” Có TK 632 “Gi vốn hàng bán”
Trong nă 2013, tại công ty phát sinh giá vốn hàng bán là:
Nợ TK 911: “X c định kết quả inh doanh” 28.439.463.319 Có TK 632: “GVHB y vi tính” 13.261.029.940 Có TK 632: “GVHB laptop” 78.409.901 Có TK 632: “GVHB máy lạnh” 45.272.728 Có TK 632: “GVHB phần mềm” 401.572.000 Có TK 632: “GVHB Tivi” 1.095.818.262 Có TK 632: “GVHB đ n Organ” 1.262.763.650 Có TK 632: “GVHB máy in” 37.200.000 Có TK 632: “GVHB loa” 632.487.917 Có TK 632: “GVHB máy chiếu” 7.319.418.648 Có TK 632: “GVHB thiết bị ngoại vi” 433.216.172 Có TK 632: “GVHB bàn ghế văn phòng” 785.020.909 Có TK 632: “GVHB dịch vụ lắp đặt” 298.898.645
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 58
2.2.3.2. Kế toán chi phí bán hàng.
Chi phí bán hàng tại công ty bao gồm tất cả các chi phí mà công ty chi ra phục vụ cho việc tiêu thụ hàng hóa.
+ Chi phí bốc dỡ, vận chuyển sản phẩ h ng h a đi tiêu thụ. + Chi phí bảo hành sản phẩm.
+ Chi phí khác bằng tiền nhƣ: chi phí qu iếu, chi phí tiếp khách và chi phí khác bằng tiền phục vụ chi hoạt động tiêu thụ.
Tại công ty không trả lƣơng cho nhân viên n h ng vì hông th nh lập bộ phận n h ng. Còn đối với bảo hành sản phẩm thì phòng kỹ thuật sẽ có trách nhiệm sửa chữa bảo hành sản phẩm cho khách hàng khi có yêu cầu.
2.2.3.2.1. Nguyên tắc hạch toán:
Trong kỳ các chi phí phát sinh trong quá trình cung ứng hàng hóa thiết bị bảo hành sản phẩm, chi phí vận chuyển, chi phí h c đều đƣợc hạch toán vào tài khoản 6421.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển CPBH sang tài khoản 911 để x c định kết quả kinh doanh.
2.2.3.2.2. Chứng từ sử dụng:
- H a đơn GTGT đầu vào; - Phiếu chi; ủy nhiệm chi; - Phiếu bảo hành sản phẩm.
2.2.3.2.3. Tài khoản sử dụng:
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 59
2.2.4.2.4. Trình tự hạch toán:
Trong nă 2013, tại Công ty phát sinh nhiều nghiệp vụ chi phí bán hàng, những nghiệp vụ tƣơng tự về nội dung hạch toán em xin trích dẫn các bút toán hạch toán về chi phí bán hàng nhƣ sau:
+ Tại công ty không theo dõi riêng từng khoản mục chi phí bán hàng, trong tháng khi phát sinh các khoản chi phí bán hàng kế to n căn cứ vào phiếu chi, h a đơn, … ghi:
Nợ TK 6421 “Chi phí n h ng”
Nợ TK 1331 “Thuế GTGT đƣợc khấu trừ” Có TK 1111 “Tiền mặt”
Có TK 1121 “Tiền gửi ngân h ng” Có TK 352 “Dự phòng phải trả”
+ Cuối tháng, kế toán dựa vào sổ chi tiết T 6421 “Chi phí n h ng”, tập hợp đầy đủ chi phí bán hàng của công ty kết chuyển sang T 911 “X c định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 911 “X c định kết quả inh doanh” Có TK 6421 “Chi phí n h ng”
Tổng hợp
+ Cuối nă 2013, tổng chi phí n h ng ph t sinh đƣợc tập hợp nhƣ sau: Nợ TK 6421: 1.120.458.590
Có TK 1111: 527.851.854 Có TK 352: 592.606.736
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 60
+ Trong nă 2013, chi phí n h ng ph t sinh l : Nợ TK 911: 1.120.458.590
Có TK 6421: 1.120.458.590
2.2.3.3. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phục vụ cho quản lý tại công ty bao gồm:
+ Các khoản chi phí về tiền lƣơng, phụ cấp, tiền BHXH, BHYT của nhân viên công ty, tiền thuế TNCN của nhân viên công ty;
Chi phí đồ d ng văn phòng, s ch o t i liệu; + Chi phí khấu hao TSCĐ d ng trong quản lý;
+ Chi phí về các khoản lệ phí, thuế phải nộp theo quy định nhƣ thuế môn bài, thuế nh đất, lệ phí khác, …
+ Chi phí thuê nh ;
+ Chi phí dịch vụ ua ngo i v c c chi phí h c nhƣ: điện, nƣớc, internet, phí chuyển khoản, phí quản lý tài khoản, …
2.2.3.3.1. Nguyên tắc hạch toán:
Trong kỳ c c chi phí ph t sinh trong qu trình quản lý doanh nghiệp nhƣ chi phí lƣơng, chi phí đồ d ng văn phòng, chi phí hấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ ua ngo i đều đƣợc hạch toán vào tài khoản 6422.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển CP QLDN sang tài khoản 911 để x c định kết quả kinh doanh.
2.2.3.3.2. Chứng từ sử dụng:
- Bảng tính lƣơng nhân viên; - Bảng phân bổ công cụ dụng cụ;
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 61 - Bảng tính trích khấu hao TSCĐ;
- Phiếu chi, ủy nhiệ chi;
- H a đơn n h ng, h a đơn GTGT.
2.2.3.3.3. Tài khoản sử dụng:
T 6422 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
2.2.3.3.4. Trình tự hạch toán:
Trong tháng, kế to n căn cứ vào phiếu chi, h a đơn ảng lƣơng, ảng phân bổ CCDC, bảng khấu hao TSCĐ, … để hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 6422 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Có TK 334 “Phải trả ngƣời lao động” Có TK 3383 “BHXH”
Có TK 3384 “BHYT”
Có TK 3335 “Thuế thu nhập c nhân” Có TK 142 “Chi phí trả trƣớc ngắn hạn” Có TK 242 “Chi phí trả trƣớc dài hạn” Có TK 214 “Hao òn TSCĐ”
Có TK 1111 “Tiền mặt”
Có TK 1121 “Tiền gửi ngân h ng”
Cuối kỳ, kế toán dựa vào sổ chi tiết T 6422 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”, tập hợp đầy đủ chi phí bán hàng của công ty kết chuyển sang T 911 “X c định kết quả inh doanh”, ghi:
Nợ TK 911 “X c định kết quả inh doanh” Có TK 6422 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 62
Tổng hợp
Cuối nă 2013, tổng CP QLDN ph t sinh đƣợc tập hợp nhƣ sau:
Nợ TK 6422: 2.437.428.404 Có TK 334: 1.846.600.000 Có TK 3383: 57.216.000 Có TK 3384: 10.728.000 Có TK 3335: 12.565.000 Có TK 142: 225.000.000 Có TK 242: 11.127.087 Có TK 214: 74.323.334 Có TK 1111: 199.868.983
Trong nă 2013, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh là: Nợ TK 911 : 2.437.428.404
Có TK 6422 : 2.437.428.404
2.2.3.4. Kế toán chi phí tài chính.
Chi phí tài chính của công ty là chi phí lãi vay phải trả về số vốn vay của ngân hàng.
2.2.3.4.1. Chứng từ sử dụng:
- Phiếu chi, Ủy nhiệm chi
2.2.3.4.2. Tài khoản sử dụng:
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 63
2.2.3.4.3. Trình tự hạch toán:
Trong nă 2013, ế toán công ty ghi nhận số lãi vay trả cho ngân hàng:
Nợ TK 635 “Chi phí lãi vay ngân h ng” : 48.000.000 Có TK 1121 “Tiền gửi ngân h ng” : 48.000.000
Cuối kỳ, dựa vào sổ chi tiết TK 635 kế toán kết chuyển chi phí hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ sang T 911 “X c định kết quả hoạt động inh doanh” ghi: Nợ TK 911 “X c định kết quả inh doanh” : 48.000.000
Có TK 635 “Chi phí lãi vay ngân h ng” : 48.000.000
2.2.3.5. Kế toán chi phí khác.
- Chi phí khác là các khoản chi xảy ra hông thƣờng xuyên tại công ty, gồm: + Bị phạt thuế, truy nộp thuế.
+ Các khoản phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế.
+ Chi phí nhƣợng n thanh lý TSCĐ ao gồm giá trị còn lại của TSCĐ hi thanh lý v nhƣợng bán).
+ Các khoản chi phí khác.
2.2.3.5.1. Chứng từ sử dụng:
- Phiếu chi, ủy nhiệ chi.
2.2.3.5.2. Tài khoản sử dung:
T 811 “Chi phí h c”
2.2.3.5.3. Trình tự hạch toán:
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 64
- Trả tiền phạt do nộp chậm tiền BHXH, BHYT, kế toán ghi: Nợ TK 811 “Chi phí phạt do nộp chậm BHXH, BHYT” : 60.500
Có TK 1111 “Tiền mặt” : 60.500
- Xử lý chênh lệch h a đơn: do KH trả tiền mua hàng của công ty bị thiếu, kế toán hạch toán khoản thiếu hụt vào tài khoản 811
Nợ T 811 “Xử lý chênh lệch h a đơn số 28” : 998 C T 131 “Phải thu h ch h ng Sở GD&ĐT Bạc Liêu” : 998 Nợ T 811 “Xử lý chênh lệch h a đơn số 46” : 350 C T 131 “Phải thu h ch h ng To n Cầu” : 350 Nợ T 811 “Xử lý chênh lệch h a đơn số 77” : 800 C T 131 “Phải thu h ch h ng trƣờng Bến C t” : 800
Cuối nă 2013 kế toán kết chuyển chi phí h c sang T 911 để x c định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911 “X c định kết quả inh doanh” : 62.648
Có TK 811 “Chi phí trả lãi nộp chậ BHXH, BHYT” : 60.500 Có TK 811 “Xử lý chênh lệch h a đơn” : 2.148
2.2.3.6. Kế toán chi phí thuế Thu nhập doanh nghiệp. Nội dung ghi nhận thuế TNDN: Nội dung ghi nhận thuế TNDN:
+ Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế công ty phải nộp tính trên thu nhập