2.2.3.1. Kế toán giá vốn hàng bán.
Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của h ng ho đe đi n nhƣ máy vi tính, thiết bị ngoại vi, phần mề , … v giá vốn dịch vụ sửa chữa, lắp đặt, thiết kế thi công hệ thống mạng đƣợc x c định tiêu thụ trong kỳ.
2.2.3.1.1. Nguyên tắc hạch toán:
Vì đây l Công ty thƣơng ại nên giá vốn h ng n đƣợc x c định cho từng mặt hàng các hàng hóa xuất bán, các dịch vụ lắp đặt, sửa chữa, bảo trì. Giá vốn hàng
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 56
bán của công ty chính là giá mua hàng hóa. Giá vốn cung cấp dịch cụ cũng chính l doanh thu cung cấp dịch vụ.
Khi ghi nhân một khoản doanh thu, đồng thời phải ghi nhận giá vốn hàng bán theo nguyên tắc phù hợp. Giá vốn đƣợc ghi nhận vào thời điểm phát sinh nghiệp vụ không ghi vào thời điểm thực tế thu, thực tế chi.
Công ty tính giá xuất ho theo phƣơng ph p thực tế đích danh. Vì h ng h a của công ty là máy vi tính, thiết bị ngoại vi, phần mề , … nên gi xuất kho theo thực tế đích danh, gi ặt hàng nào xuất theo giá mặt h ng đ .
2.2.3.1.2. Chứng từ sử dụng:
- H a đơn GTGT đầu vào; - Phiếu xuất kho.
2.2.3.1.3. Tài khoản sử dụng:
T 632 “Gi vốn h ng n”
2.2.3.1.4. Trình tự hạch toán: (1) Giá vốn của hàng hoá
Tại công ty áp dụng phƣơng ph p xuất kho thực tế đích danh tức chỉ rõ giá vốn của lô hàng xuất căn cứ trên giá mà công ty nhập về. Khi xuất bán kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632 “Gi vốn của máy vi tính, máy chiếu, thiết bị ngoại vi, phần mề , …” Có TK 156 “M y vi tính, y chiếu, thiết bị ngoại vi, phần mề , …”
(2) Giá vốn cung cấp dịch vụ
Kế toán căn cứ vào hợp đồng công ty ký với khách hàng ghi nhân giá vốn cung cấp dịch vụ nhƣ sau:
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 57
Nợ TK 632 “Gi vốn cung cấp dịch vụ lắp đặt” Có TK 156 “Dịch vụ lắp đặt, sữa chữa hoặc bảo trì”
Cuối kỳ, kế toán dựa vào sổ chi tiết T 632 “Gi vốn h ng n”, tập hợp đầy đủ giá vốn hàng bán của công ty kết chuyển sang TK 911:
Nợ TK 911 “X c định kết quả inh doanh” Có TK 632 “Gi vốn hàng bán”
Trong nă 2013, tại công ty phát sinh giá vốn hàng bán là:
Nợ TK 911: “X c định kết quả inh doanh” 28.439.463.319 Có TK 632: “GVHB y vi tính” 13.261.029.940 Có TK 632: “GVHB laptop” 78.409.901 Có TK 632: “GVHB máy lạnh” 45.272.728 Có TK 632: “GVHB phần mềm” 401.572.000 Có TK 632: “GVHB Tivi” 1.095.818.262 Có TK 632: “GVHB đ n Organ” 1.262.763.650 Có TK 632: “GVHB máy in” 37.200.000 Có TK 632: “GVHB loa” 632.487.917 Có TK 632: “GVHB máy chiếu” 7.319.418.648 Có TK 632: “GVHB thiết bị ngoại vi” 433.216.172 Có TK 632: “GVHB bàn ghế văn phòng” 785.020.909 Có TK 632: “GVHB dịch vụ lắp đặt” 298.898.645
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 58
2.2.3.2. Kế toán chi phí bán hàng.
Chi phí bán hàng tại công ty bao gồm tất cả các chi phí mà công ty chi ra phục vụ cho việc tiêu thụ hàng hóa.
+ Chi phí bốc dỡ, vận chuyển sản phẩ h ng h a đi tiêu thụ. + Chi phí bảo hành sản phẩm.
+ Chi phí khác bằng tiền nhƣ: chi phí qu iếu, chi phí tiếp khách và chi phí khác bằng tiền phục vụ chi hoạt động tiêu thụ.
Tại công ty không trả lƣơng cho nhân viên n h ng vì hông th nh lập bộ phận n h ng. Còn đối với bảo hành sản phẩm thì phòng kỹ thuật sẽ có trách nhiệm sửa chữa bảo hành sản phẩm cho khách hàng khi có yêu cầu.
2.2.3.2.1. Nguyên tắc hạch toán:
Trong kỳ các chi phí phát sinh trong quá trình cung ứng hàng hóa thiết bị bảo hành sản phẩm, chi phí vận chuyển, chi phí h c đều đƣợc hạch toán vào tài khoản 6421.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển CPBH sang tài khoản 911 để x c định kết quả kinh doanh.
2.2.3.2.2. Chứng từ sử dụng:
- H a đơn GTGT đầu vào; - Phiếu chi; ủy nhiệm chi; - Phiếu bảo hành sản phẩm.
2.2.3.2.3. Tài khoản sử dụng:
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 59
2.2.4.2.4. Trình tự hạch toán:
Trong nă 2013, tại Công ty phát sinh nhiều nghiệp vụ chi phí bán hàng, những nghiệp vụ tƣơng tự về nội dung hạch toán em xin trích dẫn các bút toán hạch toán về chi phí bán hàng nhƣ sau:
+ Tại công ty không theo dõi riêng từng khoản mục chi phí bán hàng, trong tháng khi phát sinh các khoản chi phí bán hàng kế to n căn cứ vào phiếu chi, h a đơn, … ghi:
Nợ TK 6421 “Chi phí n h ng”
Nợ TK 1331 “Thuế GTGT đƣợc khấu trừ” Có TK 1111 “Tiền mặt”
Có TK 1121 “Tiền gửi ngân h ng” Có TK 352 “Dự phòng phải trả”
+ Cuối tháng, kế toán dựa vào sổ chi tiết T 6421 “Chi phí n h ng”, tập hợp đầy đủ chi phí bán hàng của công ty kết chuyển sang T 911 “X c định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 911 “X c định kết quả inh doanh” Có TK 6421 “Chi phí n h ng”
Tổng hợp
+ Cuối nă 2013, tổng chi phí n h ng ph t sinh đƣợc tập hợp nhƣ sau: Nợ TK 6421: 1.120.458.590
Có TK 1111: 527.851.854 Có TK 352: 592.606.736
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 60
+ Trong nă 2013, chi phí n h ng ph t sinh l : Nợ TK 911: 1.120.458.590
Có TK 6421: 1.120.458.590
2.2.3.3. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phục vụ cho quản lý tại công ty bao gồm:
+ Các khoản chi phí về tiền lƣơng, phụ cấp, tiền BHXH, BHYT của nhân viên công ty, tiền thuế TNCN của nhân viên công ty;
Chi phí đồ d ng văn phòng, s ch o t i liệu; + Chi phí khấu hao TSCĐ d ng trong quản lý;
+ Chi phí về các khoản lệ phí, thuế phải nộp theo quy định nhƣ thuế môn bài, thuế nh đất, lệ phí khác, …
+ Chi phí thuê nh ;
+ Chi phí dịch vụ ua ngo i v c c chi phí h c nhƣ: điện, nƣớc, internet, phí chuyển khoản, phí quản lý tài khoản, …
2.2.3.3.1. Nguyên tắc hạch toán:
Trong kỳ c c chi phí ph t sinh trong qu trình quản lý doanh nghiệp nhƣ chi phí lƣơng, chi phí đồ d ng văn phòng, chi phí hấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ ua ngo i đều đƣợc hạch toán vào tài khoản 6422.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển CP QLDN sang tài khoản 911 để x c định kết quả kinh doanh.
2.2.3.3.2. Chứng từ sử dụng:
- Bảng tính lƣơng nhân viên; - Bảng phân bổ công cụ dụng cụ;
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 61 - Bảng tính trích khấu hao TSCĐ;
- Phiếu chi, ủy nhiệ chi;
- H a đơn n h ng, h a đơn GTGT.
2.2.3.3.3. Tài khoản sử dụng:
T 6422 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
2.2.3.3.4. Trình tự hạch toán:
Trong tháng, kế to n căn cứ vào phiếu chi, h a đơn ảng lƣơng, ảng phân bổ CCDC, bảng khấu hao TSCĐ, … để hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 6422 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Có TK 334 “Phải trả ngƣời lao động” Có TK 3383 “BHXH”
Có TK 3384 “BHYT”
Có TK 3335 “Thuế thu nhập c nhân” Có TK 142 “Chi phí trả trƣớc ngắn hạn” Có TK 242 “Chi phí trả trƣớc dài hạn” Có TK 214 “Hao òn TSCĐ”
Có TK 1111 “Tiền mặt”
Có TK 1121 “Tiền gửi ngân h ng”
Cuối kỳ, kế toán dựa vào sổ chi tiết T 6422 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”, tập hợp đầy đủ chi phí bán hàng của công ty kết chuyển sang T 911 “X c định kết quả inh doanh”, ghi:
Nợ TK 911 “X c định kết quả inh doanh” Có TK 6422 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 62
Tổng hợp
Cuối nă 2013, tổng CP QLDN ph t sinh đƣợc tập hợp nhƣ sau:
Nợ TK 6422: 2.437.428.404 Có TK 334: 1.846.600.000 Có TK 3383: 57.216.000 Có TK 3384: 10.728.000 Có TK 3335: 12.565.000 Có TK 142: 225.000.000 Có TK 242: 11.127.087 Có TK 214: 74.323.334 Có TK 1111: 199.868.983
Trong nă 2013, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh là: Nợ TK 911 : 2.437.428.404
Có TK 6422 : 2.437.428.404
2.2.3.4. Kế toán chi phí tài chính.
Chi phí tài chính của công ty là chi phí lãi vay phải trả về số vốn vay của ngân hàng.
2.2.3.4.1. Chứng từ sử dụng:
- Phiếu chi, Ủy nhiệm chi
2.2.3.4.2. Tài khoản sử dụng:
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 63
2.2.3.4.3. Trình tự hạch toán:
Trong nă 2013, ế toán công ty ghi nhận số lãi vay trả cho ngân hàng:
Nợ TK 635 “Chi phí lãi vay ngân h ng” : 48.000.000 Có TK 1121 “Tiền gửi ngân h ng” : 48.000.000
Cuối kỳ, dựa vào sổ chi tiết TK 635 kế toán kết chuyển chi phí hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ sang T 911 “X c định kết quả hoạt động inh doanh” ghi: Nợ TK 911 “X c định kết quả inh doanh” : 48.000.000
Có TK 635 “Chi phí lãi vay ngân h ng” : 48.000.000
2.2.3.5. Kế toán chi phí khác.
- Chi phí khác là các khoản chi xảy ra hông thƣờng xuyên tại công ty, gồm: + Bị phạt thuế, truy nộp thuế.
+ Các khoản phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế.
+ Chi phí nhƣợng n thanh lý TSCĐ ao gồm giá trị còn lại của TSCĐ hi thanh lý v nhƣợng bán).
+ Các khoản chi phí khác.
2.2.3.5.1. Chứng từ sử dụng:
- Phiếu chi, ủy nhiệ chi.
2.2.3.5.2. Tài khoản sử dung:
T 811 “Chi phí h c”
2.2.3.5.3. Trình tự hạch toán:
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 64
- Trả tiền phạt do nộp chậm tiền BHXH, BHYT, kế toán ghi: Nợ TK 811 “Chi phí phạt do nộp chậm BHXH, BHYT” : 60.500
Có TK 1111 “Tiền mặt” : 60.500
- Xử lý chênh lệch h a đơn: do KH trả tiền mua hàng của công ty bị thiếu, kế toán hạch toán khoản thiếu hụt vào tài khoản 811
Nợ T 811 “Xử lý chênh lệch h a đơn số 28” : 998 C T 131 “Phải thu h ch h ng Sở GD&ĐT Bạc Liêu” : 998 Nợ T 811 “Xử lý chênh lệch h a đơn số 46” : 350 C T 131 “Phải thu h ch h ng To n Cầu” : 350 Nợ T 811 “Xử lý chênh lệch h a đơn số 77” : 800 C T 131 “Phải thu h ch h ng trƣờng Bến C t” : 800
Cuối nă 2013 kế toán kết chuyển chi phí h c sang T 911 để x c định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911 “X c định kết quả inh doanh” : 62.648
Có TK 811 “Chi phí trả lãi nộp chậ BHXH, BHYT” : 60.500 Có TK 811 “Xử lý chênh lệch h a đơn” : 2.148
2.2.3.6. Kế toán chi phí thuế Thu nhập doanh nghiệp. Nội dung ghi nhận thuế TNDN: Nội dung ghi nhận thuế TNDN:
+ Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế công ty phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong nă v thuế xuất TNDN hiện hành.
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 65 Trong đ :
Tổng thu nhập chịu thuế = ∑ lợi nhuận kế to n trƣớc thuế + Các khoản điều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế - Các khoản điều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế.
+ Khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán sẽ căn cứ vào phiếu chi, tờ khai thuế TNDN, … để l căn cứ ghi sổ. Kế toán sẽ ghi nhận các nghiệp vụ đồng thời vào sổ Nhật ký chung và sổ chi tiết TK 821
TK sử dụng: T 8211 “Chi phí thuế TNDN hiện h nh” T 8212 “Chi phí thuế TNDN hoãn lại”
Thuế xuất thuế TNDN hiện hành: Trong nă 2013, thuế suất thuế TNDN áp dụng đối với công ty từ th ng 1 đến tháng 6 là 25%, từ th ng 7 đến tháng 12 là 20%.
Trình tự hạch toán:
Tổng lợi nhuận trƣớc thuế = DT DT HĐTC Thu nhập khác) – (GVHB + CPBH + CP HĐTC CP HĐTC CP h c = 32.136.680.452 + 11.317.362) –
(28.439.463.319 + 1.120.458.590 + 2.437.428.404 + 48.000.000 + 62.648) = 102.584.853.
Tại công ty lợi nhuận trƣớc thuế chính là thu nhập chịu thuế vì trong nă 2013 công ty không phát sinh các khoản chênh lệch chịu thuế nên không có thuế TNDN hoãn lại.
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN = (102.584.853 x
x 25%) + (102.584.853 x x 20%) = 23.081.592
Hạch toán chi phí thuế TNDN trong nă phải nộp kế toán ghi: Nợ TK 8211 “Chi phí thuế TNDN” : 23.081.592
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 66
Cuối nă 2013, kết chuyển chi phí thuế TNDN để x c định kết quả kinh doanh: Nợ TK 911 “X c định kết quả inh doanh” : 23.081.592
Có TK 8211 “Chi phí thuế TNDN” : 23.081.592
2.2.4. Kế toán xác định kết quả kinh doanh.
Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí, doanh thu của từng loại hoạt động sang tài khoản X c định kết quả inh doanh để tính kết quả kinh doanh của từng loại hoạt động đồng thời tổng hợp để tính kết quả kinh doanh, lãi lỗ của Công ty trong một kỳ hạch toán.
Công ty không tính kết quả hoạt động kinh doanh của từng mặt hàng mà chỉ tính kết quả kinh doanh cho từng loại hoạt động.
2.2.4.1. Nguyên tắc hạch toán:
Tài khoản 911 phản nh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị trong kỳ hạch to n theo đúng quy định của Nh nƣớc.
Các doanh thu và thu nhập đƣợc kết chuyển vào tài khoản 911 là doanh thu thuần.
2.2.4.2. Tài khoản sử dụng:
T 911 “Kết quả hoạt động sản xuất inh doanh” T 4211 “Lợi nhuận chƣa phân phối nă nay”
2.2.4.3. Trình tự hạch toán:
Dựa vào bảng tổng hợp kết quả sản xuất inh doanh nă 2013, ta x c định đƣợc kết quả kinh doanh theo từng loại hoạt động.
Đối với hoạt động bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ:
Doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ = DT thuần bán hàng hóa + DT thuần cung cấp dịch vụ = 31.826.225.434 + 310.455.018 = 32.136.680.452
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 67
Tổng chi phí hoạt động kinh doanh của công ty = Giá vốn hàng bán + CPBH + CPQLDN = 28.439.463.319 + 1.120.458.590 + 2.437.428.404 = 31.997.550.313
Kết quả hoạt động kinh doanh bán hàng và cung cấp dịch vụ là:
Lãi: 32.136.680.452 – 31.997.550.313 = 139.330.139 Hạch toán:
Nợ TK 911: 139.330.139 Có TK 421: 139.330.139
Đối với hoạt động tài chính:
Doanh thu hoạt động tài chính = 11.317.362 Chi phí hoạt động tài chính = 48.000.000 Kết quả hoạt động tài chính là:
Lãi: 11.317.362 – 48.000.000 = (36.682.638) Hạch toán:
Nợ TK 911: (36.682.638) Có TK 421: (36.682.638) Vậy:
Tổng DT kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của toàn công ty là: 32.147.997.814 Tổng Chi phí của toàn công ty là: 32.045.412.961
Cuối nă 2013, công ty đạt đƣợc:
Số tiền lãi trƣớc thuế = 32.147.997.814 - 32.045.412.961 = 102.584.853 Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp = 23.081.592
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 68 Kế toán hạch toán: Nợ TK 911: 79.503.261 Có TK 4211: 79.503.261 2.2.5.4. Sơ đồ kế toán tổng hợp: TK 811 TK 8211 TK421 28.439.463.319 3.557.886.994 5 48.000.0000 23.081.592 62.648 79.503.261 11.317.362 32.136.680.452 TK 911 TK 515 TK 511 TK 642 TK 635 TK 632
SVTH: Phạm Lê Tuyết Minh 69
C ƢƠNG 3
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
3.1. NHẬN XÉT. 3.1.1. Ƣu điểm:
Trong quá trình thực tập tại công ty, em nhận thấy Công ty TNHH Tƣ Vấn Kỹ Thuật Mê Kông có quy mô nhỏ, tổ chức bộ máy quản lý của công ty có những ƣu điểm sau:
- Gi đốc cùng toàn bộ nhân viên công ty nhiệt tình, năng nổ, trình độ chuyên ôn cao. Công ty thƣờng xuyên tổ chức các buổi vui chơi giao lƣu tạo mối quan hệ tốt đẹp, tinh thần đo n ết giữa các nhân viên.
- C c phòng an công ty đƣợc thành lập với những chức năng r r ng riêng biệt, nhƣng trong qu trình hoạt động vẫn có sự thống nhất phối hợp nhịp nhàng chặt chẽ với nhau, hạn chế tối đa những mâu thuẫn khác biệt trong quá trình xử lý điều hành công việc tại công ty, tạo điều kiện cho Gi đốc thực hiện tốt công tác quản lý