b. Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết:
3.1.1. Những ưu điểm trong kiểm toán khoản mục nợ phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán An Phú:
toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán An Phú:
Nhận xét chung: Trong thời gian công ty bắt đầu đi vào hoạt động cung cấp dịch vụ kiểm toán cho tới nay, những kết quả công ty thu được đáng kể. An Phú dù mới thành lập trong thời gian chưa lâu nhưng đã có những ưu điểm vượt trội khẳng định chất lượng dịch vụ của mình, công ty thực hiện cung cấp dịch vụ cho nhiều khách hàng. Công ty xây dựng được mối quan hệ với rất nhiều khách hàng do vậy không những công ty duy trì được mối quan hệ với các khách hàng cũ mà còn thu hút thêm nhiều khách hàng mới. Khách hàng của An Phú nhiều năm qua rất đa dạng bao gồm tất cả các loại hình doanh nghiệp và dự án hoạt động trong các ngành nghề và lĩnh vực khác nhau.
- Về trình độ năng lực và nhân viên:
Đội ngũ nhân viên chính là yếu tố thành công quan trọng nhất của An Phú. Đội ngũ nhân viên của An Phú có trình độ và kinh nghiệm. Các nhân viên của An phú đã có kinh nghiệm và đang phục vụ cho một số lượng lớn các khách hàng khác nhau tại Việt Nam. Đó là lý do tại sao An Phú rất am hiểu về các đặc điểm của nhiều ngành nghề kinh doanh, động lực thúc đẩy
và các khuôn khổ pháp lý của từng ngành nghề. Chính những hiểu biết đó đã giúp cho An Phú cung cấp các dịch vụ có giá trị cao hơn cho khách hàng. Cụ thể trong phạm vi kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng mà chúng ta đang xem xét, ta thấy với sự hiểu biết sâu rộng về các ngành nghề, môi trường hoạt động kinh doanh đã giúp cho các kiểm toán viên của An Phú dễ dàng hơn trong việc tìm hiểu về các thông tin chung về khách hàng (môi trường kinh doanh, các vấn đề về ngành kinh doanh…). Việc này đã bước đầu góp phần cho việc đưa ra được những ý kiến hợp lý của kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán khoản mục phải thu nói riêng và cho toàn bộ cuộc kiểm toán nói chung.
Với uy tín và kinh nghiệm nhiều năm của các nhân viên đang làm việc trong công ty, công ty kiểm toán An Phú thường xuyên được mời tham dự các hội đồng soạn thảo các chuẩn mực kế toán, kiểm toán, tài chính, thuế tại Việt Nam. Do đó An Phú và các khách hàng của mình luôn được cập nhật kịp thời những thay đổi trong quy định kế toán, thuế và các chính sách tài chính để đưa ra các kế hoạch hoạt động có hiệu quả nhất. Với chính sách hoạt động có hiệu quả này An Phú sẽ cung cấp dịch vụ cho khách hàng một dịch vụ tốt nhất với chi phí hợp lý. Do am hiểu và luôn có sự cập nhật hiểu biết về chuẩn mực kế toán, kiểm toán… nên kết quả kiểm toán của An Phú luôn được tin cậy về tất cả các khoản mục trong đó có khoản mục phải thu khách hàng.
An Phú luôn luôn tự hào đã có và sẽ luôn luôn bổ xung, tiếp nhận thêm đội ngũ nhân viên có tâm huyết với nghề, có trình độ, năng động và sáng tạo trong công việc. Tất cả họ đều tốt nghiệp tại các trường đại học uy tín hàng đầu Việt Nam và ở nước ngoài, đều trải qua các khóa đào tạo của các chuyên gia hàng đầu thế giới về kiểm toán, tài chính và kế toán. Đội ngũ nhân viên của An Phú cũng
được tham dự các chương trình đào tạo chuyên môn liên tục do Công ty cũng như do Bộ Tài chính, Hội kiểm toán viên hành nghề tổ chức. Họ đã trải qua các chương trình đào tạo có hệ thống về cả chuyên môn nghiệp vụ và kĩ năng quản lý. Do đó An Phú cũng hoạt động như một nhà tư vấn, có thể đưa ra các tư vấn hợp lý cho khách hàng. Trong khoản mục phải thu khách hàng, kiểm toán viên có thể đưa ra các ý kiến để giúp khách hàng quản lý nợ phải thu khách hàng một cách hiệu quả, việc trích lập dự phòng nợ phải thu để giảm thiểu rủi ro trong công tác quản lý và thu hồi công nợ của doanh nghiệp, đồng thời với sự am hiểu về các chính sách kế toán kiểm toán viên cũng đưa ra những tư vấn giúp ích cho doanh nghiệp được kiểm toán. Ví dụ như trong cuộc kiểm toán ở Công ty A mà chúng ta vừa phân tích ở chương 2, kiểm toán viên phát hiện ra việc công ty A chưa thực hiện tính lãi suất quá hạn đối với các khoản thu quá hạn.
- Về cơ cấu quản lý của công ty:
Công ty có bộ máy quản lý gọn nhẹ, các phòng ban hoạt động rất linh hoạt nên công việc được giải quyết một cách nhanh chóng và kịp tiến độ. Việc bố trí nhân sự cho nhóm kiểm toán được lựa chọn một cách thích hợp, đặc biệt chú trọng về trình độ chuyên môn, năng lực làm việc để đảm bảo khối lượng công việc lớn trong mùa kiểm toán được hoàn thành. Thông thường một nhóm kiểm toán bao gồm một giám đốc kiểm toán, một kiểm toán viên cấp cao và các trợ lý kiểm toán. Tùy theo khối lượng công việc để có thể thực hiện công việc một cách hiệu quả nhất, đồng thời cũng kinh tế nhất.
- Về chương trình kiểm toán:
Một thành công đáng kể của An Phú là ngay từ đầu đã thiết kế được một hệ thống các biện pháp kiểm soát tốt chất lượng cuộc kiểm toán ngay từ
trước khi tiến hành cuộc kiểm toán thông qua bước tìm hiểu các thông tin chung về khách hàng và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng thông qua bảng câu hỏi. Cụ thể trong cuộc kiểm toán ở công ty A mà chúng ta vừa nghiên cứu về kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng do An Phú thực hiện, khi khảo sát kiểm soát ở chu trình doanh thu (liên quan trực tiếp tới tài khoản 131), kiểm toán viên đã thực hiện các công việc để trả lời cho những câu hỏi đã có sẵn. Việc này giúp cuộc kiểm toán luôn đảm bảo chất lượng, thực hiện đầy đủ các thủ tục công việc cần thiết, đồng thời tiết kiệm thời gian cho cuộc kiểm toán. Nhờ chương trình kiểm toán đã được thiết kế nên công việc kiểm toán sẽ được thực hiện dễ dàng hơn do đã được phân công công việc cũng như nắm rõ tình hình của khách hàng để biết những điểm cần lưu ý.
Thêm vào đó chương trình kiểm toán được cập nhật hàng năm những thay đổi về các chính sách và thông tư của Bộ Tài chính, dựa trên những kinh nghiệm đạt được của kiểm toán viên sau những mùa kiểm toán để chương trình kiểm toán ngày càng được hoàn thiện và thích hợp với nhiều đối tượng khách hàng khác nhau.
- Về đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm soát:
Do khi đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm soát, kiểm toán viên cần phải quan sát, đồng thời phải trả lời bảng câu hỏi chi tiết nên có thể nhận thấy rằng công tác đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm soát có chất lượng cao, có thể chỉ ra những rủi ro tồn tại trong hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và cũng có thể đánh giá được hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng có hiệu quả hay không.
Tại công ty TNHH kiểm toán An Phú có một hệ thống kiểm soát chất lượng hết sức chặt chẽ nhằm đảm bảo rằng mọi khâu trong cuộc kiểm toán đều được tiến hành một cách hiệu quả và kinh tế nhất. Trong quy trình kiểm toán của An Phú thì việc đánh giá rủi ro và kiểm soát chất lượng được thực hiện trong suốt quá trình kiểm toán. Các giấy tờ để đảm bảo việc kiểm soát chất lượng kiểm toán được tập hợp lưu tại B500 của bộ hồ
sơ kiểm toán.
Công việc kiểm soát chất lượng được tiến hành kể từ khi bắt đầu tìm hiểu thông tin về khách hàng (kiểm soát chất lượng trước kiểm toán), kiểm tra về đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên, kiểm tra tính độc lập, trách nhiệm của ban quản lý đơn vị khách hàng trong quá trình thực hiện kiểm toán…
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm soát từ lập kế hoạch kiểm toán, chất lượng hồ sơ kiểm toán, đến việc kiểm tra chất lượng của báo cáo kiểm toán. Sau khi kết thúc kiểm toán thì kiểm toán viên lại tiến hành xem xét về độ hài lòng của khách hàng về kết quả kiểm toán, sau đó soát xét lại hồ sơ kiểm toán nhằm tìm ra những hạn chế để tìm ra những giải pháp để khắc phục, nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán sau này.
- Về việc áp dụng linh hoạt phương pháp kiểm toán:
Tuy phương pháp kiểm toán được áp dụng một cách thống nhất cho tất cả các phần hành, nhưng sự thống nhất này được đặt trong một tổng thể linh hoạt. Kiểm toán viên luôn nhận thức được rõ cần và nên áp dụng những thủ tục gì, cách thức như thế nào để tiết kiệm thời gian và công sức mà vẫn đạt được hiệu quả cao. Trong kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng, kiểm toán viên ở An Phú đã nắm được đặc điểm của khách thể kiểm toán, từ đó quyết định mở rộng thử nghiệm kiểm soát hay áp dụng các thử
nghiệm cơ bản. Ngoài ra, không chỉ trong kiểm toán nợ phải thu khách hàng mà đối với tất cả các phần hành khác, kiểm toán viên cũng thể hiện sự linh hoạt trong cách thức làm việc. Điều đó càng chứng tỏ đội ngũ kiểm toán viên của công ty rất năng động, nhạy bén.
Cụ thể về việc áp dụng phương pháp kiểm toán cơ bản mà An Phú áp dụng. Phương pháp này gồm kỹ thuật phân tích và thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản. Việc thực hiện thủ tục phân tích là một yếu tố vô cùng quan trọng trong việc thực hiện công tác kiểm toán. Thông qua công tác này, kiểm toán viên có thể biết được biến động đó là do đâu, giữa các năm tài chính sự biến động là do nguyên nhân gì? Nguyên nhân đó có hợp lý hay không, có cần thiết phải đi kiểm tra chi tiết các chứng từ một các quá chi tiết gây mất thời gian mà không hiệu quả. Kết quả của việc phân tích sơ bộ ban đầu này sẽ giúp kiểm toán viên nhận ra những vấn đề trọng yếu cần phải tập trung và lựa chọn mẫu để kiểm tra chi tiết, giúp giảm được chi phí kiểm toán, có thể hoàn thành công việc một cách hiệu quả nhất.
Trong việc kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng An Phú thực hiện phân tích đánh giá tổng quát gồm phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất. Trong đó phân tích xu hướng được áp dụng nhiều trong việc lập các bảng tổng hợp phải thu khách hàng, lập bảng tổng hợp số liệu (Leadsheet)… Qua việc lập các bảng kiểm toán viên có cơ sở để đưa ra ý kiến về khoản mục phải thu của khách hàng một cách chính xác nhất, đạt được một số mục tiêu nhất định phục vụ mục tiêu chung của công việc kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng nói riêng.
Mỗi một cuộc kiểm toán đều được thực hiện bởi nhiều người tạo thành một nhóm kiểm toán. Theo sự phân công công việc, mỗi cá nhân sẽ thực hiện kiểm toán một số phần hành cụ thể có liên quan với nhau. Sở dĩ như vậy vì tất cả các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính đều có mối quan hệ mật thiết với nhau. Nợ phải thu khách hàng trên bảng cân đối kế toán liên quan mật thiết tới các chỉ tiêu doanh thu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, đồng thời cũng liên quan tới các khoản mục tiền, phải thu nội bộ, phải thu khác, dự phòng phải thu khó đòi và một số khoản mục khác. Kiểm toán viên được phân công làm khoản mục nợ phải thu khách hàng có thể được phân công thực hiện cả chỉ tiêu doanh thu. Ngoài ra, người làm phần hành này có thể tham chiếu tới những phần hành khác có liên quan trong nhóm. Chính vì vậy, mọi người có thể thực hiện công việc một cách nhanh chóng, tránh trùng lặp và đạt hiệu quả.
- Về tính khoa học trong trình bày giấy tờ làm việc
Do có nhiều người cùng làm trong một cuộc kiểm toán nên việc trình bày giấy tờ làm việc là một việc rất quan trọng vì công việc này đảm bảo hồ sơ kiểm toán được lập một cách thống nhất. Có như vậy thì mới có thể kiểm tra và đánh giá công việc thực hiện của mỗi người, từ đó hình thành báo cáo kiểm toán. Hơn nữa, hồ sơ kiểm toán đều được lưu lại để dùng cho các cuộc kiểm toán của các năm sau nên việc trình bày giấy tờ làm việc cho gọn gàng dễ hiểu là hết sức cần thiết. Ở An Phú, công việc này được thực hiện rất nghiêm túc. Hồ sơ kiểm toán của công ty An Phú đã được thiết kế mẫu cho tất cả các cuộc kiểm toán. Toàn bộ hồ sơ đã được in sẵn. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các nhóm kiểm toán đánh dấu vào mẫu nào đã được thực hiện, mẫu nào không được thực hiện để người soát
xét nắm được bằng chứng cần bổ xung. Như vậy hồ sơ kiểm toán công ty cũng góp phần giúp cho kiểm toán viên dễ dàng soát xét quá trình kiểm toán được thực hiện. Qua tìm hiểu hồ sơ ở công ty, nhận thấy rằng hồ sơ kiểm toán được thiết kế rõ ràng về cấu trúc chia theo các phần hành chính của cuộc kiểm toán. Vì vậy rất dễ dàng để tìm kiếm các thông tin về khách hàng đã được kiểm toán ở năm trước thông qua bộ hồ sơ đã lưu giữ, thuận tiện lưu trữ giấy tờ làm việc trong quá trình kiểm toán. Về khoản mục phải thu khách hàng, có thể dễ dàng tìm thấy các thủ tục kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kiểm toán ở chỉ mục D300- kiểm toán cơ bản các khoản
phải thu trong bộ hồ sơ kiểm toán.