động.
- Đơn vị không thiết lập dự toán chi phí sản xuất chung.
- Cha đối chiếu thờng xuyên giữa sổ cái sổ chi tiết với bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung.
Qua những phân tích trên có thể thấy, hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty chỉ ở mức trung bình.
Giăy tờ làm việc số 2.6:
“Việc tổng hợp tổng hợp về kiểm soát nội bộ của công ty còn chung chung, cha thật sự chi tiết.”
Do độ tin cậy vào hệ thống KSNB chỉ ở mức Trung bình nên kiểm toán viên xác định là chủ yếu thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết và thủ tục phân tích mà ít sử dụng thủ tục kiểm soát.
2.2.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích:
Mục đích của việc thực hiện các thủ tục phân tích trong giai đoạn này là phát hiện ra các sai phạm và chênh lệch bất thờng để tiến hành kiểm tra chi tiết. Trên thực tế, do tính phức tạp và mức độ khó của khoản mục chi phí sản xuất nên công việc này thờng do trởng nhóm kiểm toán thực hiện, KTV tiến hành phân tích xu hớng biến động của các chỉ tiêu giá vốn và chi phí sản xuất kinh doanh dở dang kỳ này với kỳ trớc, phân tích tỷ lệ lãi gộp/doanh thu và so sánh tỷ xuất này qua các năm dựa trên Báo cáo tài chính chính thức mà công XYZ cung cấp. Các bớc công việc đợc thể hiện trên tờ Analytical review/ thủ tục phân tích.
Công ty tNHH kiểm toán & t vấn (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO., LTD.
Client : Công ty XYZ Prepared by: ĐVT Date: 03/02/09
Period ended: Reviewed by: NVA Date: 10/02/09
Subject: Analytical review/Thủ tục phân tích.
- Chi phí sản xuất: bao gồm
+ Chi phí NVL TT (vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu...);
+ Chi phí NCTT (tiền lơng công nhân sản xuất trực tiếp, tiền ăn ca, các khoản trích theo lơng...);
+ Chi phí SXC (chi phí vật liệu công cụ, dung cụ dùng cho phân xởng; chi phí
nhân viên phân xởng; chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài...);
Đối tợng hạch toán CPSX SP là các phân xởng sản xuất, giá thành cho từng loại sản phẩm theo phơng pháp trực tiếp.
- Hàng tồn kho: Chính sách kế toán áp dụng đối với hàng tồn kho.
* Nguyên tắc đánh giá HTK: HTK đợc tính theo giá gốc, trờng hợp giá trị thuần có thể thực hiện đợc thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đ- ợc. Giá gốc HTK bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc HTK ở địa điểm và trạng thái hiện tại.
Giá gốc của HTK mua ngoài bao gồm giá mua, các loại thuế không đợc hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan đến việc mua HTK.
Giá gốc của HTK do đơn vị tự sản xuất bao gồm chi phí NVL TT, chi phí NCTT, chi phí SXC cố định và chi phí SXC biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hoá NVL thành thành phẩm. Các chi phí SXC đợc phân bổ trên cơ sở sản lợng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ.
Sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc đánh giá theo giá trị sản phẩm dở dang của giai đoạn bán thành phẩm.
Những chi phí không đợc tính vào giá gốc HTK:
- Các khoản chiết khấu thơng mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất.
- Chi phí NVL, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thờng.
- Chi phí bảo quản HTK trừ các chi phí bảo quản HTK cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản HTK phát sinh trong quá trình mua hàng.
- Chi phí bán hàng.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp.
* Phơng pháp xác định giá trị HTK cuối kỳ: phơng pháp bình quân gia quyền. * Phơng pháp hạch toán HTK: áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán HTK.
* Lập dự phòng giảm giá HTK: dự phòng giảm giá HTK đợc lập vào thời điểm cuối năm là số chênh lệch giữa giá gốc HTK lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện đợc của chúng.
Định mức tiêu hao NVL cho sản xuất: Công ty có ban hành định mức tiêu hao NVL đối với từng loại sản phẩm.
Giấy tờ làm việc số 2.7:
2.2.2.3 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết:
Tại công ty A&C hiện nay, thủ tục kiểm tra chi tiết đợc KTV thực hiện tơng đối đầy đủ và đợc lu trên giấy tờ làm việc khá khoa học và hợp lý. Đối với kiểm toán khoản mục CPSX SP đơc thực hiện kết hợp ở các phần hành tiền mặt, tiền
gửi ngân hàng, hàng tồn kho, tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định, tiền l- ơng và các khoản trích theo lơng, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang... Vì vậy, khi tiến hành kiểm tra khoản mục chi phí sản xuất sản phẩm phải xem xét trên nhiều giấy tờ làm việc.
a. Kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Tóm tắt các công việc khi tiến hành kiểm tra chi tiết chi phí NVL TT:
* Đối chiếu số liệu của TK 621 trên BCĐPS, bảng tổng hợp chi phí tính giá thành với số liệu cộng dồn trên sổ cái, sổ chi tiết TK 621.
* Đối chiếu số liệu thu thập đợc với kiểm toán hàng tồn kho. Kiểm toán viên thực hiện đối chiếu tổng chi phí NVL TT phát sinh trong kỳ trên bảng cân đối số phát sinh với tổng phát sinh Có của các TK đối ứng với TK 621.
* Chọn mẫu một số nghiệp vụ trên sổ kế toán (sổ chi tiết) đối chiếu với phiếu xuất vật t để kiểm tra việc ghi sổ, hạch toán vào Tk chi phí có phù hợp không.
* Đối chiếu chọn mẫu các phiếu xuất vật t với các phiếu yêu cầu sử dụng vật t.
* Tính toán số lợng đơn vị vật liệu thực tế tiêu hao cho một số đơn vị sản phẩm có hợp lý không (so sánh số lợng vật t sử dụng thực tế với định mức tiêu hao vật t để phát hiện ra các chênh lệch bất hợp lý hay những sai số khả dĩ trong hạch toán).
* Kiểm tra việc tính toán và phân bổ của các bảng phân bổ nguyên vật liệu, xem xét phơng pháp tính giá mà đơn vị áp dụng cho hàng tồn kho để tính giá xuất kho có đúng không.
Cụ thể:
Trớc hết kiểm toán viên dựa theo bảng cân đối số phát sinh, tổng hợp các số liệu lên bảng tổng hợp tài khoản.
Công ty tNHH kiểm toán & t vấn (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO., LTD.
Client : Công ty XYZ Prepared by: ĐVT Date: 03/02/09 Period ended: 31/12/08 Reviewed by: NVA Date: 10/02/09 Subject: Tổng hợp TK 621
Nguồn số liệu: T/B
Phát sinh nợ Kết chuyển sang 154 Chên
h lệch1521 55.234.867.220 55.234.867.220 0 1521 55.234.867.220 55.234.867.220 0 1522 17.996.135.424 17.996.135.424 0 1523 52.768.132.454 52.768.132.454 0 1524 3.982.298.451 3.982.298.451 0 1525 58.356.153 58.356.153 0 1526 4.230.158.444 4.230.158.444 0 1527 175.018.033 175.018.033 0 1531 478.570.500 478.570.500 0 1532 282.670.282 282.670.282 0 Tổng 135.206.206.961 135.206.206.961 0 Giấy tờ làm việc số 2.8:
Nh vậy, các phát sinh bên nợ của 621 đều kết chuyển vào 154, không có bất kỳ khoản giảm phí nào.
Công ty có ban hành định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho từng loại sản phẩm. Theo đó, kiểm toán viên phân tích định mức tiêu hao nguyên vật liệu
Giấy tờ làm việc số 2.9:
Công ty tNHH kiểm toán & t vấn (A&C) WP ref.: AUDITING AND CONSULTING CO., LTD.
Client : Công ty XYZ Prepared by: Date:
Period ended: Reviewed by: Date:
Subject:
Phân tích định mức tiêu hao NVL tháng 10
STT Chỉ tiêu ĐVT A1 A2
1 Định mức tiêu hao Kg/T 1.137,5435 1.142,45352 Tổng tiêu hao thực tế Kg 232.645.982 401.235.222 2 Tổng tiêu hao thực tế Kg 232.645.982 401.235.222
3 Tổng khối lợng sảnphẩm hoàn thành Tấn 204.500 350.8544 Tiêu hao thực tế 1 đvsp Kg/T 1.137,5437 1.142,4539 4 Tiêu hao thực tế 1 đvsp Kg/T 1.137,5437 1.142,4539 5 Chênh lệch Kg/T -0,0002 -0,0004
Chênh lệch giữa định mức tiêu hao so với thực tế là không đáng kể. Do đó, chi phí NVL chính xuất dùng cho sản xuất UREA là hợp lý.
Tiếp đến, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh trong năm. Do khối lợng nghiệp vụ phát sinh về CPSX SP trong năm là rất lớn, mặt khác do hạn chế về thời gian và chi phí kiểm toán nên KTV chỉ chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra. Kiểm toán viên thực hiện chọn mẫu căn cứ trên khoảng cách mẫu và số phát sinh để xác định số mẫu.
Giấy tờ làm việc số 2.10: ( trích lợc kiểm tra chi tiết )
Công ty tNHH kiểm toán & t vấn (A&C) WP ref.:
AUDITING AND CONSULTING CO., LTD.
Client : Công ty XYZ Prepared by: ĐVT Date: 03/02/09
Period ended: Reviewed by: NVA Date: 10/02/09
Subject: Kiểm tra chi tiết nợ TK 621
Chứng từ
Nội dung TKĐƯ Số tiền Ghi chú
Số Ngày
PKT12/0
8 07/08/089 Xuất 1.896kg nguyên liệu A1 phục vụ sản xuất 1521 29.293.200
Phiếu kế toán kèm theo: