Kiểm soát chất lợng một cuộc kiểm toán

- Họp triển khai: Trớc khi tiến hành đến kiểm toán tại khách hàng, nhóm kiểm toán và Ban giám đốc, phòng kế toán và đại diện các phòng ban chức

2.1.5.2. Kiểm soát chất lợng một cuộc kiểm toán

a. Kiểm soát chung một cuộc kiểm toán

Tại chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn (A&C) tại Hà Nội, việc kiểm soát chất lợng một cuộc kiểm toán đợc tiến hành từ lúc lên kế hoạch kiểm toán. Tại chi nhánh công ty có Bộ phận kiểm soát chất lợng, tuy nhiên bộ phận này không theo sát cuộc kiểm toán mà công việc kiểm soát chất lợng trực tiếp do chính nhóm trởng và kiểm toán viên điều hành thực hiện.

Quy trình kiểm soát chất lợng tại chi nhánh công ty tại Hà Nội có thể khái quát:

Sơ đồ 2.2: Kiểm soát chất lợng một cuộc kiểm toán

Nhóm tr ởng

(kiểm toán viên phụ trách)

Kiểm toán viên điều hành (Tr ởng, phó phòng)

Bộ phận kiểm soát chất l ợng Partner

b. Kiểm soát chất lợng trong từng giai đoạn của cuộc kiểm toán:

Kiểm soát trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán.

Trớc khi tiến hành kiểm toán, Kiểm toán viên thông báo lịch kiểm toán, danh sách nhóm kiểm toán, nhóm trởng nhóm kiểm toán tại các khách hàng cụ thể, KTV sẽ tìm hiểu một số thông tin về khách hàng mình sắp kiểm toán nh: Thông tin về nhân sự, thông tin về kế toán, thông tin về hợp đồng, thông tin về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp…

Nhóm trởng sẽ là ngời trực tiếp giám sát các KTV trong việc sử dụng các kỹ thuật để thu thập các thông tin về đơn vị đợc kiểm toán, đặc biệt là thông tin về hệ thống KSNB của khách hàng.

Kiểm soát trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

Sau khi tìm hiểu các thông tin về khách hàng đợc kiểm toán thì một kế hoạch kiểm toán sẽ đợc thiết lập trong đó nêu rõ mục tiêu, nhiệm vụ, nội dung, trọng yếu của cuộc kiểm toán. Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán, trình độ năng lực và thế mạnh của từng KTV, nhóm trởng tiến hành phân công công việc cụ thể nh sau: Nhóm trởng phổ biến cho từng KTV nắm rõ những nội dung, phần hành kiểm toán đợc phân công, các phơng pháp kiểm toán cần áp dụng và những trọng tâm cần chú ý trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán. Ngoài ra mỗi KTV cần phải hiểu rõ đợc về nhiệm vụ của mình trong quá trình kiểm toán.

Giai đoạn thực hiện kiểm toán là giai đoạn quan trọng đối với một cuộc kiểm toán. Bởi vì giai đoạn này nó quyết định tới sự thành công của một cuộc kiểm toán. Thực hiện kiểm toán chính là việc triển khai việc kiểm toán sau khi kế hoạch kiểm toán đợc đa ra. Chính vì vậy trong giai đoạn này nhóm trởng cần phải tăng cờng giám sát tiến độ thực hiện công việc, các thủ tục kiểm toán, các phơng pháp kiểm toán KTV đã áp dụng. Đồng thời nhóm trởng cũng phải giám sát việc tuân thủ các chuẩn mực đạo đức, nghề nghiệp và giám sát việc ghi chép giấy tờ làm việc của KTV…Trong giai đoạn này, nhóm trởng cũng có thể hỗ trợ các KTV trong việc đánh giá chất lợng của bằng chứng kiểm toán và tham gia thảo luận với KTV khác khi có các vấn đề còn nghi vấn để đi tới các quyết định chính xác.

Kiểm soát trong giai đoạn kết thúc kiểm toán.

Kết thúc kiểm toán là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán. Giai đoạn này trởng nhóm kiểm toán sẽ trực tiếp xem xét các tổng hợp công việc của các KTV để đảm bảo sự chính xác, đầy đủ, hợp lý của kết quả kiểm toán phản ánh trong các Biên bản kiểm toán, đồng thời nhóm trởng cũng xem xét lại tất cả các bằng chứng kiểm toán, các nhận xét, đánh giá của các KTV khác tham gia cuộc kiểm toán nhằm đảm bảo tính chính xác các kết quả đó. Một lần nữa, các giấy tờ làm việc của KTV đợc soát xét bởi lãnh đạo phòng trớc khi trình Ban Giám Đốc.Sau đó Ban Giám Đốc xem xét tính hợp lý của kết quả kiểm toán và Công ty sẽ phát hành Báo cáo kiểm toán.

Nh vậy ta có thể thấy hoạt động kiểm soát là rất quan trọng. Thực hiện hoạt động kiểm soát ở tất cả các cấp và tất cả các giai đoạn của quy trình kiểm

toán đã hỗ trợ rất nhiều cho công tác kiểm toán, góp phần nâng cao chất lợng của từng cuộc kiểm toán.

2.1.5.3.Tổ chức hồ sơ kiểm toán a. Hồ sơ kiểm toán

Hồ sơ kiểm toán bao gồm hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm.

Hồ sơ kiểm toán chung là hồ sơ kiểm toán chứa đựng các thông tin chung về khách hàng và liên quan tới hai hay nhiều cuộc kiểm toán trong nhiều năm tài chính của một khách hàng. Hồ sơ kiểm toán chung thờng mang ý nghĩa lịch sử hay mang tính liên tục qua các năm tài chính, bao gồm các thông tin tổng hợp nh: tóm tắt đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp, hệ thống kiểm soát nội bộ và tổ chức công tác kế toán, kết luận và đề xuất của ngời khảo sát, yêu cầu của khách hàng về dịch vụ cung cấp; Sơ đồ tổ chức chung: Hội đồng quản trị,Ban giám đốc, các phòng ban; Lịch sử hình thành và phát triển; Các đối tác và thông tin chung khác; Các thông tin về pháp luật, Thuế, nhân sự, kế toán, hợp đồng-cam kết , thủ tục kiểm soát nội bộ trong đơn vị.

Hồ sơ kiểm toán năm: là hồ sơ kiểm toán chứa đựng các thông tin về khách hàng chỉ liên quan tới cuộc kiểm toán của một năm tài chính. Nó bao gồm các dữ liệu áp dụng cho năm kiểm toán:

- Phần tổng hợp gồm báo cáo tài chính trớc và sau kiểm toán, soát xét của ban giám đốc, lập kế hoạch kiểm toán…

- Phần kiểm tra các khoản mục gồm chơng trình kiểm toán, giấy tờ làm việc và các bằng chứng kiểm toán…

b. Hệ thống tham chiếu

Tại Công ty A&C nói chung cũng nh tại chi nhánh Hà Nội nói riêng đều có một hệ thống tham chiếu mã hóa hồ sơ tài liệu kiểm toán giúp công tác lu trữ tài liệu trở nên loogic, khoa học. Hệ thống tham chiếu bao gồm hệ thống tham chiếu hồ sơ kiểm toán chung và hệ thống tham chiếu các khoản mục cụ thể đợc xây dựng theo các chuẩn mực kiểm toán quốc tế và theo quy định của tổ chức HLBi.

Hồ sơ kiểm toán chung

Bảng 2:Hệ thống tham chiếu

STT Tham chiếu Nội dung

1 PF1 Thông tin chung

PF11 Đặc điểm về hoạt động kinh doanh của DN PF12 Biên bản họp Đại hội cổ đông

PF13 Biên bản họp HĐQT/ HĐ thành viên PF14 Biên bản họp Ban giám đốc

PF15 Các thông tin khác PF2 Thông tin về luật pháp

PF21 Điều lệ hoạt động của DN PF22 Quyết định thành lập của DN

PF 23 Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh PF24 Giấy phép đầu t/ Giấy chứng nhận đầu t PF25 Các thông tin về luật pháp khác

PF3 Thông tin về kế toán

PF31 Công văn chấp thuận của BTC về chế độ kế toán sử dụng PF32 Hệ thống tài khoản sử dụng

PF33 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

PF34 Ghi chú về các chính sách kế toán và hạch toán kế toán đặc thù

PF35 Báo cáo kiểm toán nội bộ PF36 Các thông tin về kế toán PF4 Thông tin về Thuế

PF41 Giấy chứng nhận ĐK Thuế

PF42 Công văn chấp thuận sử dụng hoá đơn đặc thù

PF43 Các văn bản chính sách Thuế có liên quan đến hoạt động của DN

PF44 Các biên bản kiểm tra quyết toán Thuế 3 năm gần nhất PF45 Các thông tin về Thuế khác

PF5 Thông tin về nhân sự PF51 Thoả ớc lao động tập thể PF52 Biên bản kiểm tra về lao động

PF53 Các chính sách có liên quan đến nhân sự và thu nhập nhân viên

PF54 Các thông tin về nhân sự khác PF6 Thông tin về hợp đồng

PF61 Hợp đồng tín dụng

PF62 Hợp đồng cho thuê ( bao gồm cả hợp đồng cho thuê tài chính

PF63 Hợp đồng đi thuê ( bao gồm cả thuê tài chính) PF64 Hợp đồng hợp tác kinh doanh

PF65 Hợp đồng liên doanh PF66 Hợp đồng thuê đất

PF67 Các hợp đồng về bảo lãnh PF68 Các hợp đồng dài hạn khác PF7 Thông tin về kiểm toán

PF71 Câu hỏi liên quan đến việc chấp nhận khách hàng

PF72 Bản photo báo cáo tài chính đã kiểm toán( lu 3 năm gần nhất)

PF73 Bản photo báo cáo tài chính hợp nhất đã kiểm toán( lu 3 năm gần nhất

PF74 Bản photo th quản lý ( lu 3 năm gần nhất) PF8 Thông tin về tập đoàn

PF81 Tóm tắt về quá trình phát triển của Tập đoàn

PF82 Cấu trúc của Tập đoàn( bao gồm cty mẹ cty con và các cty liên kết)

PF82 Chi tiết về các kiểm toán viên của Tập đoàn PF84 Các điều chỉnh hợp nhất vĩnh viễn

PF85 Các yêu cầu về kế toán/ kiểm toán của tập đoàn

Các khoản mục cụ thể:

STT T

Khoản mục Tham

chiếu

1 Tiền và các khoản tơng đơng tiền BA

2 Phải thu khách hàng (ngắn và dài hạn) BB 3 Các khoản phải thu và phải trả nội bộ (ngắn và dài hạn) BC 4 Các khoản phải thu khác (ngắn và dài hạn) BD

5 Dự phòng khoản phải thu khó đòi BE

6 Hàng tồn kho BF

7 Chi phí trả trớc(ngắn và dài hạn) BG

8 TSCĐ và CF XDCB dở dang BH

9 Bất động sản đầu t BI

10 Các khoản đầu t tài chính ngắn và dài hạn BJ

11 Thuế thu nhập hoãn lại BK

12 Vay và nợ ngắn-dài hạn BL

13 PTNB(ngắn và dài hạn) BM

14 Thuế và các khoản phải nộp nhà nớc BN 15 Phải trả CNV,KPCĐ,BHXH,BHYT, dự phòng trợ cấp mất việc làm BO

16 Chi phí phải trả BP

17 Các khoản phải trả,phải nộp khác(ngắn hạn và dài hạn) BQ

18 Dự phòng phải trả BR

19 Vốn đầu t của CSH BS

20 Chênh lệch đánh giá lại tài sản BT

21 Chênh lệch tỷ giá hối đoái BU

22 Các quỹ và lợi nhuận sau thuế cha phân phối BV

23 Nguồn vốn khác BW

24 Các chỉ tiêu khác ngoài bảng cân đối kế toán BX 25 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ IA

26 Giá vốn hàng bán IB

27 Doanh thu và chi phí hoạt động tài chính IC 28 Chi phí bàn hàng và quản lý doanh nghiệp ID

29 Thu nhập khác và chi phí khác IE

30 Lãi trên cổ phiếu IF

31 Tài sản, nợ tiềm tàng và các cam kết khác OA

32 Giao dịch với các bên liên quan OB

33 Thông tin về bộ phận OC

34 Báo cáo lu chuyển tiền tệ OD

35 Báo cáo tài chính hợp nhất OE

2.2 Thực tế quy trình kiểm toán Chi phí - Giá thành trong kiểm toán Báo cáo tài chính do A&C thực hiện