Khi th c hi n m t h th ng KTTN c n cơn nh c gi a chi phí b ra vƠ l i ích nó mang l i. ơy lƠ nguyên t c các nhƠ qu n lỦ ph i th c hi n.
H th ng KTTN ngoƠi vi c phù h p v i mô hình, trình đ qu n lỦ thì nó ph i mang l i hi u qu cao cho doanh nghi p. Có ngh a r ng b máy k toán nƠy đ m b o v a cung c p thông tin v a chi phí t ch c v n hƠnh nó chi m t tr ng không quá l n so v i các chi phí còn l i, có th ch p nh n đ c.
N u m t doanh nghi p quá ph c t p, kinh doanh đa ngƠnh ngh v i mô hình qu n lỦ đa c p, vi c t ch c b máy k toán quá đ n s thì không th đánh giá đ c các b ph n. Ng c l i n u doanh nghi p trong c u trúc đ n gi n, vi c t ch c b máy KTTN quá chi ti t thì không đ t hi u qu vƠ t n kém chi phí.
3.2 M cătiêuăhoƠnăthi năh ăth ngăk ătoánătráchănhi măt iăFPT
Vi c hoƠn thi n h th ng KTTN t i FPT nh m các m c tiêu sau:
- Thi t l p các ch tiêu vƠ th c đo c th đ đánh giá đúng trách nhi m c a các nhƠ qu n lỦ trong vi c h ng đ n m c tiêu chung
- HoƠn thi n h th ng báo cáo cho b n trung tơm trách nhi m nh m cung c p các thông tin thích h p giúp cho vi c đánh giá trách nhi m c a các nhƠ qu n lỦ đúng đ n.
- Nơng cao vai trò KTTN trong t ch c
3.3 Cácăgi iăphápăhoƠnăthi năh ăth ngăk ătoánătráchănhi măt iăFPT
H th ng KTTN c a FPT v n đang v n hƠnh. Nhìn chung, h th ng KTTN đáp ng ph n l n nhu c u c a nhƠ qu n tr . Qua đánh giá th c tr ng công tác k toán trách nhi m t i công ty FPT v i nh ng u vƠ khuy t đi m đƣ nêu trong ch ng 2. gi i quy t nh ng h n ch trên tác gi đ xu t m t s gi i pháp đ hoƠn thi n KTTN t i FPT nh sau:
T ch c các trung tơm trách nhi m
HoƠn thi n các ch tiêu đánh giá thƠnh qu qu n lỦ t i các trung tơm trách nhi m
HoƠn thi n v h th ng báo cáo trách nhi m t i các trung tơm
M t s gi i pháp b sung v ngu n l c nhơn s k toán.
3.3.1 T ch căcácătrungătơmătráchănhi măt iăFPT
D a theo s phơn c p qu n lỦ vƠ theo c c u t ch c hi n nay, FPT có th chia thƠnh các trung tơm trách nhi m sau: Trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tơm l i nhu n, trung tơm đ u t .
a. Trung tâm chi phí: T ch c thƠnh 2 trung tâm chi phí đó lƠ trung tơm chi phí
tiêu chu n vƠ trung tơm chi phí d toán.
- Nhóm trung tơm chi phí thu c kh i s n xu t : ơy lƠ trung tơm chi phí tiêu chu n, bao g m t t c các chi phí phát sinh chung toƠn b kh i s n xu t (Trung tơm s n xu t ph n m m, trung tơm s n xu t đi n tho iầ). Giám đ c s n xu t lƠ ng i ch u trách nhi m cao nh t đ i v i nhóm trung tơm chi phí này. Chi phí phát sinh s chi ti t theo t ng s n ph m, d ch v .
- Nhóm trung tơm chi phí thu c kh i kinh doanh vƠ qu n lỦ: lƠ trung tơm chi phí tùy ý. Ng i ch u trách nhi m v trung tơm nƠy lƠ Giám đ c tƠi chính, giám đ c nhân s , các tr ng phòng ban .
M c tiêu: m b o phi phí có th ki m soát đ c th c t phát sinh th p h n chi phí tiêu chu n vƠ chi phí đ nh m c.
Nhi m v : L p các báo cáo và so sánh phơn tích các nhơn t nh h ng đ n các kho n chi phí có th ki m soát đ cphát sinh th c t t i trung tơm.
b. Trung tâm doanh thu: Ng i ch u trách nhi m cao nh t lƠ Giám đ c kinh
doanh. Doanh thu bán hƠng s bao g m doanh thu theo vùng mi n, chi nhánh. Trung tơm doanh thu đ c chia thƠnh 2 c p:
- Trung tâm doanh thu c p 1: Do giám đ c vùng ch u trách nhi m v doanh thu th ki m soát đ c th c t phát sinh t i vùng mình qu n lỦ nh Giám đ c kinh doanh TP.HCM ch u trách nhi m v doanh thu có th ki m soát đ c th c t phát sinh t i trung tơm kinh doanh SƠi gòn 1, SƠi gòn 1, SƠi gòn 3ầ
- Trung tơm doanh thu c p 2: Do các Giám đ c trung tơm kinh doanh vƠ giám đ c Chi nhánh t nh ch u trách nhi m v doanh thu có th ki m soát đ c phát sinh t i b mình qu n lỦ.
M c tiêu: m b o m c doanh thu có th th ki m soát đ c lƠ cao nh t, t l m t khách hƠng lƠ th p nh t.
Nhiêm v : Theo dõi vƠ l p các báo cáo v doanh thu có th ki m soát đ c, ngƠy công n , so sánh vƠ phơn tích các nhơn t nh h ng đ n doanh thu có th ki m soát đ c phát sinh th c t t i trung tơm.
c. Trungătơmăl iănhu n:ăBao g m các công ty con vƠ chi nhánh, t ng giám đ c c a công ty con vƠ giám đ c chi nhánh s ch u trách nhi m v k t qu kinh doanh hay l i nhu n t o ra .
M c tiêu: m b o t l t ng l i nhu n trên doanh thu có th ki m soát đ c, đ m b o t c đ t ng c a doanh thu có th ki m soát đ c nhanh h n t c đ t ng c a v n. Nh m m c đích t ng l i nhu n vƠ nơng cao hi u qu s d ng v n.
Nhi m v : ánh giá vƠ ki m soát doanh thu vƠ chi phí có th soát đ c đ qua đó phơn tích chênh l ch l i nhu n vƠ các nhơn t nh h ng đ l i nhu n.
d. Trungătơmăđ uăt : H i đ ng qu n tr lƠ c p cao nh t c a công ty, ch u trách nhi m m i m t v ho t đ ng c a công ty. Ng i ch u trách nhi m cao nh t lƠ Ch t ch h i đ ng qu n tr .
- M c tiêu: Ra quy t đ nh v m c v n đ u t vƠ s d ng trong quá trình kinh doanh sao cho có hi u qu . m b ot l hoƠn v n đ u t ROI, thu nh p th ng d RI, l i nhu n trên v n ch s h u cao.
- Nhi m v : Th c hi n vi c đ u t cho công ty g m đ u t máy móc thi t b ; xơy d ng nhƠ x ng, v n phòng, chi nhánh; đ u t nghiên c u s n ph m m i; ngu n nhơn l c; đ u t các l nh v c nh tƠi chính, cho thuê v n phòngầ.
3.3.2 HoƠnăthi năcácăch ătiêuăđánhăgiáăthƠnhăqu ăqu nălỦăt iăcácătrungătơmă
tráchănhi m
M t trong nh ng ch c n ng quan tr ng c a KTTN lƠ cung c p thông tin cho các nhƠ qu n tr đánh giá trách giá trách nhi m thông qua k t qu ho t đ ng c a t ng trung tơm, b ph n trong công ty. Vì v y, nh ng ch tiêu đo l ng k t qu c a trung tơm trách nhi m ph i th c hi n đi u nƠy.
a. Trung tâm chi phí
Các ch tiêu ph i cung c p thông tin nh m đánh giá trách nhi m qu n lỦ vƠ tình hình s d ng chi phí t i các b ph n trên c s đó ph i đ m b o nguyên t c ki m soát đ c c a nhƠ qu n lỦ.
Các thông tin c n có t i trung tơm chi phí:
- Thông tin v t ng chi phí th c t phát sinhcó th ki m soát đ cso v i t ng chi phí d toán g m giá v n hƠng bán, chi phí bán hƠng, chi chí qu n lỦ doanh nghi p. Các chi phí ph i đ c báo cáo theo y u t chi phí, theo m c đ ho t đ ng. Nên nhóm các chi phí thƠnh 5 kho n m c l n g m chi phí nhơn viên, chi phí hƠnh chính, chi phí ti p th & qu ng cáo, chi phí tƠi chính, chi phí khác đ nhƠ qu n lỦ c p cao có cái nhìn t ng quát v tình hình bi n đ ng chi phí vƠ t p trung vƠo nhóm chi phí nƠo có s bi n đ ng m nh nh t.
- ph c v cho vi c ki m tra vƠ ra quy t đ nh trong qu n lỦ, chi phí c a doanh nghi p còn đ c xem xét nhi u khía c nh khác. N i b t nh t lƠ vi c xem xét trách nhi m c a các c p qu n lỦ đ i v i các lo i chi phí phát sinh, thêm n a, các nhƠ qu n lỦ nên nhìn nh n đúng đ n s thích đáng c a các lo i chi phí khác nhau ph c v cho vi c phơn tích, so sánh đ ra quy t đ nh l a ch n ph ng án t i u trong các tình hu ng. Phơn lo i rõ chi phí ki m soát đ c vƠ không ki m soát đ c vì đơy lƠ v n đ quan tr ng giúp nhƠ qu n tr ho ch đ nh ngơn sách chính xác h n, tránh b đ ng v v n vƠ tƠi s n đ đ m b o cho các dòng chi phí. Xem xét chi phí khía c nh ki m soát có Ủ ngh a l n trong phơn tích chi phí vƠ ra các quy t đ nh x lỦ, góp ph n th c hi n t t k toán trách nhi m trong doanh nghi p.
- Tính t tr ng c a t ng y u t chi phí trong t ng chi phí đ bi t đ c trong c c u chi phí kho n m c nƠo chi m t tr ng cao nh t vƠ th p nh t, vi c nƠy giúp nhƠ qu n tr ki m soát chi phí t t h n
- Ph i phơn tích đ c nguyên nhơn gơy ra s bi n đ ng t ng lo i chi phí có th ki m soát đ c t ng b ph n vƠ đ ra gi i pháp kh c ph c m i có th đánh giá đ c trách nhi m ki m soát chi phí c a t ng b ph n.
- NgoƠi ra FPT còn tính thêm ch tiêu T l chi phí có th ki m soát đ c trên doanh thu, ch tiêu nƠy giúp ki m soát chi phí trong m i quan h v i doanh thu.
T l chi phí có th ki m soát
đ c trên doanh thu = Chi phí có th ki m soát đ cDoanh thu
- NgoƠi nh ng th c đo tƠi chính bên trên, t i trung tơm chi phí ph i tính thêm th c đo phi tƠi chính giúp công tác đánh giá thƠnh qu toƠn di n h n.
Tênăth căđo T nă
su t
Quanăđi m Muc tiêu
Th i gian trung bình đ gi i quy t khi u n i vƠ nh n đ c ti n cho các s n ph m g p v n đ đóầ Tu n S hƠi lòng c a khách hàng Duy trì khách hƠng/ gi m thi u nh ng bình lu n tiêu c c trên th tr ng
Th i gian x lỦ đ n hƠng Ngày T ng l i nhu n
T l s n ph m h ng Tháng T ng l i nhu n
b. Trung tâm doanh thu
Vi c cung c p thông tin cho nhƠ qu n tr đ đánh giá trách nhi m vƠ k t qu th c hi n v k ho ch doanh thu trong k c a các b ph n lƠ nhu c u c n thi t.
ng th i phơn tích các y u t chi ph i đ n doanh thu g m đ n giá bán vƠ l ng.
NgoƠi ch tiêu so sánh gi a doanh thu có th ki m soát đ c th c t phát sinh vƠ doanh thu d toán đang áp d ng, FPT ph i đánh giá hi u qu ho t đ ng c a trung tâm thông qua m c đ hoƠn thƠnh k ho ch doanh thu có th ki m soát đ c, m c đ đ m b o doanh thu có th ki m soát đ c t ng tr ng hƠng n m, vƠ đ m b o t l chi phí trên doanh thu có th ki m soát đ c sao cho h p lỦ.
NgoƠi nh ng th c đo tƠi chính bên trên, t i trung tơm doanh thu ph i tính thêm th c đo phi tƠi chính giúp công tác đánh giá thƠnh qu đ c toƠn di n.
Tênăth căđo T nă su t Quanăđi m M c tiêu Doanh thu t các khách hƠng l n trong tu n/ tháng Tu n S hƠi lòng c a khách hàng T ng l i nhu n T l ph n tr m c a nh ng khách hƠng ch ch t (nh ng ng i t o ra l i nhu n nhi u nh t) Quý T ng l i nhu n L ng khách hƠng trung bình theo th lo i s n ph m ( kho ng 20% nhóm khách hƠng đ ng đ u) Tháng T ng l i nhu n S l ng/ % khách hƠng b m t Tu n / tháng T ng l i nhu n S l ng khách hƠng m i Tháng T ng th ph n
T l ngƠy giao hƠng đúng h n
Tu n Hi u qu ho t
đ ng
c. Trungătơmăl iănhu n
i v i nhƠ qu n tr , l i nhu n lƠ m i quan tơm hƠng đ u, do đó các ch tiêu v doanh thu, chi phí ph i đ c cung c p đ y đ nhƠ qu n tr đánh giá trách nhi m vƠ k t qu th c hi n v k ho ch l i nhu n trong k c a các b ph n. L i nhu n đ c xác đ nh b ng doanh thu tr chi phí t ng ng, do đó hai y u t doanh thu vƠ chi phí s nh h ng tr c ti p đ n l i nhu n.
V i chi phí ta áp d ng ph ng pháp phơn tích gi ng nh trung tơm chi phí, đ i v i doanh thu ngoƠi vi c phơn tích daonh thu có đ t m c tiêu th d toán hay không vƠ giá bán có th c hi n nh d ki n không? còn ph i tính c c u tiêu th có gi ng k ho ch l p ra không?.
FPT c n thêmch tiêu T l l i nhu n trên doanh thu vƠ t tr ng l i nhu n c a t ng b ph n so v i t ng l i nhu n thu c quy n ki m soát c u nƠh qu n tr trung tâm. i u nƠy cho th y kh n ng t o ra l i nhu n c a t ng b ph n góp ph n thu hút nhƠ đ u t .
T ăl ăl iănhu nătrênădoanhă
thu =
L iănhu n
Doanh thu
Các ch tiêu trên cho th y thông tin v doanh thu, chi phí có th ki m soát đ c th c t phát sinh so v i d toán, các bi n đ ng c a l i nhu n do nh h ng các nhơn t doanh thu, chi phí, giá v n hƠng bán, chi phí bán hàng, chi phí qu n lỦ.
d. Trungătơmăđ uăt
ơy lƠ trung tơm g n v i b c qu n lỦ c p cao đó lƠ H i đ ng qu n tr c a t ng công ty. Các nhƠ qu n tr trung tơm nƠy c n thông tin c a trung tơm l i nhu n, vƠ thông tin v kh n ng sinh l i c a tƠi s n thông qua các ch tiêu nh : T l hoƠn v n đ u t ROI, L i nhu n th ng d RI. Thông qua các ch tiêu nƠy, giúp nhƠ qu n tr đánh giá trách nhi m c a trung tơm đ t đó đ a ra các gi i pháp nh m c i thi n nh ng ch tiêu t i đa hóa l i nhu n, t i đa hoá l i ích c a c đông vƠ hi u qu s d ng tƠi s n.
NhƠ qu n tr c n các thông tin sau đ đánh giá trách nhi m b ph n mình
Thông tin v doanh thu, chi phí, k t qu kinh doanh trong k có th ki m soát đ c
Thông tin v phơn tích các nhơn t nh h ng c a doanh thu, chi phí đ n l i nhu n
Thông tin v hi u qu s d ng v n trong k
ầầ
FPT nên áp d ng hai ch tiêu đ đánh giá thƠnh qu ho t đ ng vƠ trách nhi m qu n lỦ t i trung tơm đ u t . Ch tiêu nhu n vƠ v n đ u t phƠi lƠ ch tiêu có th ki m soát đ c.
T ăl ăhoƠnăv năđ uăt ă
(ROI) =
L iănhu n V năđ uăt
Lƣiăth ngăd ă(RI) = L iăt căc aătrungătơmăđ uăt ă- chiăphíăs ăd ngă v n
Nh v y, FPT c n b sung m t s ch tiêu nh đƣ trình bƠy t ng trung tơm