1 CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN
3.1.1. Những ưu điểm thực tế
Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là khoản mục quan trọng đối với bất cứ doanh nghiệp nào và luôn được thực hiện một cách kỹ lưỡng trong các cuộc kiểm toán. Nếu quy trình kiểm toán được thực hiện khoa học và đầy đủ sẽ giảm bớt được rủi ro kiểm toán. Nhất là khi khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là khoản mục trọng yếu trong BCTC của doanh nghiệp. Quy trình kiểm toán được thiết lập phù hợp và khoa học từ khâu chuẩn bị đến khâu kết thúc kiểm toán sẽ giúp KTV và công ty kiểm toán hạn chế được rủi ro đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần với BCTC của khách hàng trong khi nó vẫn chứa những sai sót trọng yếu.
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán được AASC thực hiện kỹ lưỡng và chu đáo. Do doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là chỉ tiêu trọng yếu và luôn nhận được sự quan tâm của ban giám đốc doanh nghiệp. Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch chứa đựng nhiều rủi ro tiềm tàng cũng như rủi ro kiểm soát. Để hạn chế các rủi ro này, trong giai đoạn chuẩn bị, KTV của công ty luôn chú trọng tìm hiểu kỹ về khách hàng, về hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ trước khi chấp nhận hợp đồng và trước khi thực hiện kiểm toán. Bên cạnh đó, công tác đánh giá trọng yếu và rủi ro cũng được thực hiện một cách khoa học và cẩn trọng. Việc tìm hiểu thông tin về khách hàng và hoạt động doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ giúp KTV và công ty kiểm toán có cái nhìn tổng quát hơn về đối tượng kiểm toán. Bên cạnh đó, công việc đánh giá, ước tính trọng yếu và rủi ro được thực hiện theo đúng quy trình công ty đã đề ra. Điều đó giúp KTV khoanh vùng được rủi ro và trọng tâm trong kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, từ đó thiết kế
chương trình kiểm toán phù hợp. Chương trình kiểm toán đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được HLB quốc tế thiết kế phù hợp và chi tiết, giúp KTV thuận tiện hơn trong việc thực hiện các thủ tục kiểm toán. Do đó, trước khi thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, KTV đã có được định hướng trước về các bước công việc mà mình cần thực hiện, điều này giúp họ chủ động phân bổ thời gian làm việc, tập trung vào những công việc quan trọng và có kế hoạch thu thập các tài liệu cần thiết phục vụ cho cuộc kiểm toán…. góp phần nâng cao chất lượng công tác kiểm toán, tiết kiệm chi phí về thời gian. Ngoài ra, việc bố trí nhân sự, do khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là khoản mục trọng yếu nên trưởng nhóm kiểm toán thường giao cho những KTV có ít nhất 4 năm kinh nghiệm trong nghề phụ trách.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thứ nhất: Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán khoản mục doanh bán hàng và cung cấp dịch vụ, KTV luôn bám sát quy trình kiểm toán đã được HLB xây dựng, tuy nhiên vẫn có sự vận dụng linh hoạt các thủ tục kiểm toán nếu thấy cần thiết tùy thuộc vào đặc điểm khoản mục doanh thu của từng khách hàng. Những thủ tục kiểm toán xây dựng sẵn trong chương trình kiểm toán chỉ là những thủ tục cơ sở, hướng dẫn chung cho các KTV. Với mỗi khách hàng khác nhau, thủ tục kiểm toán áp dụng cũng sẽ khác nhau tùy thuộc và đặc điểm của khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ở mỗi khách hàng. KTV luôn xem xét, tìm hiểu về đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại khách hàng để thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp. KTV có thể bổ sung hoặc giảm bớt số lượng các thủ tục kiểm toán khi thấy cần thiết. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV đã kết hợp linh hoạt nhiều phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán.
Thứ hai: Các thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp luôn được AASC chú trọng thực hiện. Doanh thu là khoản mục có nhiều ảnh hưởng tới các khoản mục khác như tiền, phải thu, giá vốn hàng bán, lợi nhuận…Do đó việc tìm hiểu HTKSNB của khoản mục doanh thu bán hàng và cung
lực sẽ giảm bớt được sai sót phát sinh đối với khoản mục này. Để phát hiện được các rủi ro do hệ thống KSNB gây ra, KTV luôn tìm hiểu, tóm tắt và giải thích các thủ tục kiểm soát của khách hàng đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong tất các khâu một cách cụ thể trước khi áp dụng các thử nghiệm kiểm soát, điều này góp phần nâng cao hiệu quả của các thử nghiệm kiểm soát.
Thứ ba: Trong việc thực hiện kiểm toán, nhóm kiểm toán luôn có sự phối hợp lẫn nhau. Các phần hành khác nhau sẽ có mối liên hệ chặt chẽ với nhau trong cùng một chu trình. Các khoản mục liên quan tới doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là hàng tồn kho, tiền, phải thu…Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các KTV phụ trách các phần hành trên thường xuyên trao đổi các vấn đề với nhau. Cụ thể, nếu thành viên phụ trách tiền hoặc phải thu phát hiện ra những nghiệp vụ bất thường của khách hàng trong việc hạch toán các khoản mục đó mà có liên quan tới doanh thu thì sẽ trao đổi lại với thành viên phụ trách doanh thu để đưa ra được kết luận chính xác nhất. Bên cạnh đó, với các công việc chung (ví dụ kiểm tra chi tiết), những nghiệp vụ đã được thực hiện trong quá trình kiểm toán tiền hoặc phải thu thì thành viên phụ trách có thể thông báo kết quả phát hiện được cho thành viên phụ trách doanh thu. Như vậy, công việc sẽ được giảm nhẹ, tránh bị trùng lặp, không hiệu quả, góp phần giảm chi phí và thời gian. Đồng thời sự kiểm soát lẫn nhau giữa các phần hành sẽ nâng cao hiệu quả phân tích biến động.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Giai đoạn kết thúc kiểm toán đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng được công ty thực hiện chặt chẽ, đúng nguyên tắc. Trước khi tiến hành trao đổi với khách hàng về những phát hiện trong quá trình kiểm toán, giấy tờ làm việc và kết quả cụ thể của KTV phụ trách phần hành doanh thu trưởng nhóm kiểm toán soát xét lại. Sau khi trưởng nhóm kiểm toán soát xét, GLV doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ còn được chuyên cho BGĐ soát xét lại 1 lần nữa. Sự kiểm soát đồng thời trưởng nhóm kiểm toán và BGĐ góp phần đảm bảo các kết luận về khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đều dựa trên cơ sở các bằng chứng đáng tin cậy và hợp lý, các thủ tục kiểm toán được tuân thủ nghiêm túc.
Bên cạnh những ưu điểm nổi bật trên, công ty không tránh khỏi những thiếu sót, hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.