1 CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN
2.1.3.2. Thực hiện các thủ tục phân tích
Bước tiếp theo trong giai đoạn thực hiện kiểm toán tại khách hàng A, KTV sẽ tiến hành thủ tục phân tích để đánh giá sự phù hợp của số liệu báo cáo với tình hình
hướng bất thường. Từ đó định hướng mẫu chọn để kiểm tra chi tiết. Các thủ tục phân tích được thể hiện như sau:
Thứ nhất, KTV tiến hành phân tích doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu và tỷ trọng của doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu kỳ này so với kỳ trước theo từng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ. Đồng thời phân tích tỷ trọng và sự phù hợp giữa doanh thu và giá vốn kỳ này so với kỳ trước. Kết quả phân tích được KTV thể hiện ở GLV IA1.1:
Bảng 2.5: Trích mẫu giấy làm việc IA1.1 – Thủ tục phân tích
Tên khách hàng / Client: Công ty TNHH A Tham chiếu / Reference: IA1.1
Niên độ kế toán / Period: 31/12/2013 Người thực hiện / Performed by: NHP Khoản mục / Item: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ/ sales Ngày thực hiện / Date:
Bước công việc / Procedure: Thủ tục phân tích Người kiểm tra / Reviewed by: TTH Ngày kiểm tra / Date:
1. Phân tích doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu kỳ này so với kỳ trước
Chi tiết theo SP/ HH/ Dịch vụ/ Dự án Kỳ này Kỳ trước Doanh thu Tỷ lệ trên tổng doanh thu Giá vốn hàng bán Tỷ lệ trên doanh
thu Doanh thu
Tỷ lệ trên tổng doanh thu Giá vốn hàng bán Tỷ lệ trên doanh thu VND % VND % VND % VND %
Doanh thu bán hàng hóa 5111 6,466,917.72 100% 5,601,559.63 87% 6,249,209.15 100% 5,480,204.56 88%
Doanh thu bán hàng
hóa 51111 6,466,917.72 100% 5,601,559.63 87% 6,249,209.15 100% 5,480,204.56 88%
Cộng 6,466,917.72 100% 5,601,559.63 87% 6,249,209.15 100% 5,480,204.56 88%
2. Phân tích doanh thu, giá vốn kỳ này so với kỳ trước:
Doanh thu Giá vốn
Kỳ này Kỳ trước Chênh lệch Tỷ lệ Kỳ này Kỳ trước Chênh lệch Tỷ lệ
6,466,917.72 6,249,209.15 217,708.57 3.48% 5,601,559.63 5,480,204.56 121,355.07 2.21%
Qua phân tích doanh thu, giá vốn và các khoản giảm trừ doanh thu và tỷ trọng của chúng kỳ này so với kỳ trước tại khách hàng A, KTV đưa ra nhận xét: Trong năm đơn vị chỉ phát sinh doanh thu từ việc bán dao, thìa và dĩa innox, khoản doanh thu này tăng nhẹ so với kỳ trước với số tiền tăng 217.708,57 USD tương đương 3,48%, tuy nhiên giá vốn chỉ tăng 2,21% so với năm trước. Điều này làm cho lợi nhuận gộp tăng lên. KTV kết luận cần kiểm tra lại việc ghi nhận doanh thu và giá vốn để tìm hiểu nguyên nhân doanh thu và giá vốn tăng không đồng đều. Ngoài ra, thủ tục phân tích này còn chỉ ra trong kỳ tại khách hàng A không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu như giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại.
Thứ hai, KTV tiến hành phân tích sự biến động của doanh thu và giá vốn theo tháng để xem xét tính hợp lý của xu hướng biến động của doanh thu. Kết quả phân tích được KTV thẻ hiện trên GLV IA1.2:
Bảng 2.6: Trích mẫu giấy làm việc IA1.2 – Thủ tục phân tích tại khách hàng A
Tên khách hàng / Client: Công ty TNHH A Tham chiếu / Reference: IA1.2
Niên độ kế toán / Period: 31/12/2013 Người thực hiện / Performed by: NHP Khoản mục / Item: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch v Ngày thực hiện / Date:
Bước công việc / Procedure: Thủ tục phân tích/ Analytical
procedures Người kiểm tra / Reviewed by: TTH Ngày kiểm tra / Date:
Objective
Đánh giá sự phù hợp của số liệu báo cáo với tình hình kinh doanh trong kỳ ở mức độ tổng quan. Xem xét sự hợp lý của xu hướng biến động. Tìm ra các xu hướng bất thường và định hướng cho việc kiểm tra chi tiết
Work done
Các nội dung phân tích (lựa chọn nội dung phân tích phù hợp với thực tế) bao gồm: - Phân tích biến động doanh thu, các khoản giảm trừ, giá vốn theo tháng
Tháng Doanh thu Giá vốn
Lợi nhuận gộp 1 56,893.81 505,941.34 54,952.47 2 275,471.15 265,121.96 10,349.19 3 542,799.94 456,719.18 86,080.76 4 375,050.31 307,070.25 67,980.06 5 434,630.69 394,598.10 40,032.59 6 489,187.82 420,217.80 68,970.02 7 599,938.27 463,621.58 136,316.69 8 652,785.22 593,065.91 59,719.31 9 540,036.11 500,569.66 39,466.45 10 604,726.51 544,609.42 60,117.09 11 682,308.33 582,451.81 99,856.52 12 709,089.56 567,572.62 141,516.94 Tổng cộng 6,466,917.72 5,601,559.63 865,358.09 Finding
Doanh thu, giá vốn biến động tương đối cùng chiều trừ tháng 12 có chiều hướng biến động ngược chiều, doanh thu có xu hướng tăng lên trong khi giá vốn có xu hướng giảm==> cần lưu ý kiểm tra sự phù hợp cách ghi nhận doanh thu giá vốn tháng 12 ==> do giá vốn được ghi nhận 1 lần theo tháng, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp NT-XT và kiểm kê định kỳ hàng tháng tuy nhiên các mặt hàng được sản xuất theo định mức đã đăng ký nên kế toán phải điều chỉnh các chênh lệch giữa chi phí thực tế phát sinh và theo định mức 1 lần vào tháng 12 làm cho xu hướng biến động của tháng 12 ko nhất quán với các tháng còn lại
Conclusio
n Cần lưu ý khi kiểm tra chi tiết việc ghi nhận doanh thu trong tháng 12
doanh thu có xu hướng tăng lên trong khi giá vốn có xu hướng giảm, cần lưu ý kiểm tra sự phù hợp cách ghi nhận doanh thu giá vốn tháng 12. Qua phỏng vấn kế toán KTV biết được nguyên nhân tháng 12 doanh thu và giá vốn biến động không cũng chiều: Do giá vốn được ghi nhận 1 lần theo tháng, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp nhập trước xuất trước và kiểm kê định kỳ hàng tháng tuy nhiên các mặt hàng được sản xuất theo định mức đã đăng ký nên kế toán phải điều chỉnh các chênh lệch giữa chi phí thực tế phát sinh và theo định mức 1 lần vào tháng 12 làm cho xu hướng biến động của tháng 12 không nhất quán với các tháng còn lại.
Thứ ba, KTV tiến hành phân tích doanh thu theo các khách hàng chính giữa năm nay với năm trước. Kết quả phân tích được KTV thể hiện trên GLV IA1.3:
Bảng 2.7: Trích mẫu giấy làm việc IA1.3 – Thủ tục phân tích tại khách hàng A
Tên khách hàng / Client: Công ty TNHH A Tham chiếu / Reference: IA1.3
Niên độ kế toán / Period: 31/12/2013 Người thực hiện / Performed by: NHP Khoản mục / Item: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Ngày thực hiện / Date:
Bước công việc / Procedure: Thủ tục phân tích Người kiểm tra / Reviewed by: TTH Ngày kiểm tra / Date:
Objective
Đánh giá sự phù hợp của số liệu báo cáo với tình hình kinh doanh trong kỳ ở mức độ tổng quan. Xem xét sự hợp lý của xu hướng biến động. Tìm ra các xu hướng bất thường và định hướng cho việc kiểm tra chi tiết
Work done
- Phân tích doanh thu năm nay với năm trước theo các khách hàng
3. Phân tích biến động theo khách hàng
Tên KH
Tỷ
trọng Năm 2013 Năm 2012 Chênh lệch Tỷ lệ
FUJIKIN Co., Ltd (BNT) 0% 350.00 350.00 - 0.0% Công ty mẹ 80% 5,180,051.39 5,588,687.54 - 408,636.15 -7.3% Công ty con của công ty mẹ 19% 1,202,876.77 592,342.71 610,534.06 103.1% MATSUO Co., ltd 0% 5,520.00 6,075.00 - 555.00 -9.1% NIKKISO VIETNAM Co., ltd 0% 2,040.00 2,040.00 TOP A Co., Ltd 1% 76,079.56 55,033.20 21,046.36 38.2% KB INTERNATIONAL 0% 6,720.70 - 6,720.70 -100% 100% 6,466,917.72 6,249,209.15 217,708.57 3.5% Finding
Doanh thu năm nay tăng so với năm ngoái chủ yếu do tăng doanh thu từ việc xuất khẩu cho công ty con của công ty mẹ tăng 103% tương ứng tăng 610.534,06USD và bán hàng trong nước cho TOP A Co., Ltd tăng 38,24% tương ứng tăng 21.046,36USD; trong khi xuất bán cho công ty mẹ giảm 7,31% tương ứng với 408.636,15USD
==> tìm hiểu thêm nguyên nhân từ bộ phận bán hàng và xuất nhập khẩu ==> ko thu thập được các thông tin liên quan đến xu hướng biến động doanh thu trong năm do toàn bộ các thông tin này được các lãnh đạo người Nhật nắm giữ, quản lý, các bộ phận chuyên trách Việt Nam chỉ làm các công việc liên quan đến trách nhiệm của mình theo phân công của lãnh đạo, ko có báo cáo hay phân tích thống kê nào
Doanh thu của đơn vị khá gọn khi chỉ có 1 mặt hàng duy nhất là thìa, dĩa inox và xuất bán chủ yếu cho công ty mẹ chiếm tỷ trọng 80% tổng doanh thu, công ty con của công ty mẹ chiếm 19% và 1 số khách hàng khác chỉ chiếm 1% tổng doanh thu ==> rủi ro chủ yếu là ghi nhận sai kỳ kế toán do doanh thu chưa đủ điều kiện ghi nhận khi xuất bán xuất khẩu ==> test hệ thống kiểm soát nội bộ và chọn mẫu kiểm tra chi tiết từng khách hàng theo đơn đặt hàng hoặc hợp đồng cụ thể
Conclusion: Cần kiểm tra hệ thổng KSNB và chọn mẫu kiểm tra chi tiết từng khách hàng theo đơn đặt hàng hoặc hợp đồng cụ thể
và bán hàng trong nước cho TOP A Co., Ltd tăng 38,24% tương ứng tăng 21.046,36USD; trong khi xuất bán cho công ty mẹ giảm 7,31% tương ứng với 408.636,15USD. Tìm hiểu thêm nguyên nhân từ bộ phận bán hàng và xuất nhập khẩu, không thu thập được các thông tin liên quan đến xu hướng biến động doanh thu trong năm do toàn bộ các thông tin này được các lãnh đạo người Nhật nắm giữ, quản lý, các bộ phận chuyên trách Việt Nam chỉ làm các công việc liên quan đến trách nhiệm của mình theo phân công của lãnh đạo, không có báo cáo hay phân tích thống kê nào. Doanh thu của đơn vị khá gọn khi chỉ có 1 mặt hàng duy nhất là dao, thìa và dĩa innox, xuất bán chủ yếu cho công ty mẹ chiếm tỷ trọng 80% tổng doanh thu, công ty con của công ty mẹ chiếm 19% và 1 số khách hàng khác chỉ chiếm 1% tổng doanh thu, do đó rủi ro chủ yếu là ghi nhận sai kỳ kế toán do doanh thu chưa đủ điều kiện ghi nhận khi xuất bán xuất khẩu, cần chọn mẫu kiểm tra chi tiết từng khách hàng theo đơn đặt hàng hoặc hợp đồng cụ thể.
Thứ tư, KTV tiến hành phân tích doanh thu theo từng tháng của từng nhóm khách hàng để xem xét xu hướng biến động doanh thu theo tháng của từng nhóm khách hàng để định hướng cho việc kiểm tra chi tiết. Kết quả phân tích được thể hiện trên GLV IA1.4
Bảng 2.8: Trích mẫu giấy làm việc IA1.4 – Thủ tục phân tích tại khách hàng A
Tên khách hàng / Client: Công ty TNHH A Tham chiếu / Reference: IA1.4
Niên độ kế toán / Period: 31/12/2013 Người thực hiện / Performed by: NHP Khoản mục / Item: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Ngày thực hiện / Date:
Bước công việc / Procedure: Thủ tục phân tích Người kiểm tra / Reviewed by: TTH Ngày kiểm tra / Date:
Objective
Đánh giá sự phù hợp của số liệu báo cáo với tình hình kinh doanh trong kỳ ở mức độ tổng quan. Xem xét sự hợp lý của xu hướng biến động. Tìm ra các xu hướng bất thường và định hướng cho việc kiểm tra chi tiết
Work done
Phân tích biến động của từng khách hàng
Phân tích biến động theo khách hàng
Tên KH Công ty mẹ Tỷ lệ Công ty con của công ty mẹ Tỷ lệ Các khách hàng khác Tỷ lệ
Tháng 1 470,103.52 9.1% 90,100.29 7.5% 690.00 0.8% Tháng 2 224,102.15 4.3% 50,679.00 4.2% 690.00 0.8% Tháng 3 451,684.54 8.7% 85,724.40 7.1% 5,391.00 6.4% Tháng 4 272,570.31 5.3% 101,790.00 8.5% 690.00 0.8% Tháng 5 334,820.09 6.5% 87,327.60 7.3% 12,483.00 14.9% Tháng 6 413,168.82 8.0% 75,329.00 6.3% 690.00 0.8% Tháng 7 407,851.27 7.9% 180,636.00 15.0% 11,451.00 13.6% Tháng 8 491,873.06 9.5% 160,562.16 13.3% 350.00 0.4% Tháng 9 412,775.79 8.0% 113,460.32 9.4% 13,800.00 16.4% Tháng 10 525,346.51 10.1% 78,700.00 6.5% 680.00 0.8% Tháng 11 608,143.33 11.7% 54,380.00 4.5% 19,785.00 23.6% Tháng 12 567,612.00 11.0% 124,188.00 10.3% 17,289.56 20.6% Tổng 5,180,051.39 100% 1,202,876.77 100% 83,989.56 100% Finding
- Doanh thu bán hàng cho công ty mẹ các tháng biến động tương đối đồng đều và có xu hướng tăng vào các tháng cuối trong năm tỷ trọng doanh thu tăng nhất vào các tháng từ tháng 10 đến tháng 12 ==> Kiểm tra chứng từ ghi nhận doanh thu tháng 11, 12
- Doanh thu bán hàng cho công ty con của công ty mẹ biến động ko đều giữa các tháng, tăng cao nhất vào 3 tháng quý III
Conclusion: Kiểm tra chứng từ ghi nhận doanh thu tháng 11, 12 của công ty mẹ và 3 tháng quý III của công ty con của công ty mẹ
Qua phân tích doanh thu theo tháng của từng khách hàng, KTV đưa ra nhận xét như sau: Doanh thu bán hàng cho công ty mẹ phát sinh tương đối đồng đều và có xu hướng tăng vào các tháng cuối năm (tháng 11 và tháng 12). Ngược lại, doanh thu bán hàng cho công ty con của công ty mẹ biến động không đồng đều giữa các
từ ghi nhận doanh thu của công ty mẹ trong tháng 11 và tháng 12 và công ty con của công ty mẹ trong 3 tháng của quý III.
Sau khi thực hiện xong thủ tục phân tích và đã có định hướng chọn mẫu để kiểm tra chi tiết, KTV tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết.