1 CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN
2.2.3. Giai đoạn thực hiện kiểm toán tại khách hàng B
Các thủ tục thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu tại khách hàng B cũng sẽ được tiến hành lần lượt từng bước theo chương trình kiểm toán đã thiết kế:
2.2.3.1. Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
HTKSNB ở khách hàng B được đánh giá từ những năm trước là khá tốt, nhưng KTV vẫn tiến hành thêm các thủ tục kiểm soát để đảm bảo đánh giá ban đầu là có cơ sở đáng tin cậy. Qua sử dụng các trắc nghiệm đạt yêu cầu tương ứng với các mục tiêu của thủ tục kiểm soát KTV đánh giá HTKSNB ở khách hàng B thể hiện trên GLV IA2:
Bảng 2.22: Trích mẫu giấy làm việc IA2 – Thử nghiệm kiểm toán tại khách hàng B
Tên khách hàng / Client: Công ty TNHH B Tham chiếu / Reference: IA2
Niên độ kế toán / Period: 31/12/2013 Người thực hiện / Performed by: NVA Khoản mục / Item: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Ngày thực hiện / Date:
Bước công việc: Kiểm tra tuân thủ VAS và các quy định về
lập và trình BCTC liên quan Người kiểm tra / Reviewed by: NVB Ngày kiểm tra / Date:
Objective
Đánh giá sự tuân thủ các quy định, hướng dẫn của chuẩn mực kế toán áp dụng liên quan tới việc ghi nhận và trình bày trên BCTC
Đánh giá việc áp dụng nhất quán chính sách kế toán giữa năm nay với năm trước và công bố thông tin
Work done
Quy định/ regulations dụng Áp NA Mô tả
Ảnh hưởng từ việc không áp
dụng
Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 4 điều kiện dưới đây:
v Công ty xuất hóa đơn và ghi doanh thu khi nhận được tiền và khách hàng yêu cầu xuất hóa đơn
Ghi nhận thừa doanh thu đối với các khoản thanh toán là tạm ứng hoặc thiếu doanh thu khi chưa được thanh toán Doanh thu được ghi nhận vào tài khoản
511 là doanh thu của HH/SP/ BĐS đầu tư/ Dịch vụ đã bán/ đã cung cấp không phân biệt đã thu tiền hay sẽ thu được tiền
v
Giao dịch đổi hàng hóa/ dịch vụ lấy hàng hóa/ dịch vụ tương tự về bản chất và giá trị không được coi là giao dịch tạo ra doanh thu, không được ghi nhận là doanh thu
N/A Các nghiệp vụ thay đổi sẽ đều được xuất hóa đơn và ghi đ/c doanh thu
Doanh thu được theo dõi riêng biệt theo từng loại hoạt động, từng loại SP/ hàng hóa/ dịch vụ/ dự án đủ để
v Đều là DT cung cấp dịch vụ. Tuy nhiên, kế toán có theo dõi excel bên ngoài chi tiết theo từng hợp đồng, số tiền đã ghi nhận doanh thu, số đã thanh toán và giá vốn tương ứng
(02FAVN_Contract Signed List_2013) phục vụ cho việc xác định đầy đủ,
chính xác kết quả kinh doanh
đáp ứng yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất, kinh doanh
Các khoản giảm trừ doanh thu được hạch toán riêng biệt
N/A
Chiết khấu thương mại
Cũng giống như khách hàng A, sau khi đã thực hiện tìm hiểu HTKSNB khách hàng B, KTV đánh giá ban đầu là HTKSNB của khách hàng B tương đối hiệu quả. KTV tiến hành thêm các thủ tục kiểm soát để đảm bảo đánh giá ban đầu là có cơ sở đáng tin cậy. Qua sử dụng các trắc nghiệm đạt mức yêu cầu tương ứng với các mục tiêu của thủ tục kiểm soát như: KTV chọn một dãy liên tục hóa đơn bán hàng, đối chiếu với sổ sách và xem xét các chứng từ đi kèm và xem xét quá trình ghi chép nghiệp vụ đó vào sổ sách; tìm hiểu về quy trình, trình tự ghi sổ sách, rồi đối chiếu với thực tế thực hiện tại đơn vị; KTV kiểm tra các chứng từ bán hàng và thủ tục xét duyệt đi kèm. Đồng thời, KTV xem xét việc phân công phân nhiệm trong tổ chức bộ máy kế toán và quan sát thực tế thực hiện tại đơn vị… Kết quả được thể hiện như sau:
- Các hóa đơn, các chứng từ khác được đánh số liên tục, được theo dõi cẩn thận và khoa học.
- Sổ sách kế toán ghi nhận doanh thu, các khoản mục liên quan khác và BCTC được lập đúng theo quy định.
- Các nghiệp vụ bán hàng hầu hết được phê duyệt đầy đủ.
- Sự phân công phân nhiệm rõ ràng. Người chịu trách nhiệm ghi sổ kế toán theo dõi các khoản công nợ phải thu tách biệt với người ký kết hợp đồng, lập hóa đơn.
Sau khi đã có hiểu biết về HTKSNB, KTV tiến hành thủ tục phân tích.
2.2.3.2. Thực hiện các thủ tục phân tích
Bước tiếp theo trong giai đoạn thực hiện kiểm toán tại khách hàng B, KTV sẽ tiến hành thủ tục phân tích để đánh giá sự phù hợp của số liệu báo cáo với tình hình kinh doanh thực tế trong kỳ, xem xét sự hợp lý của xu hướng biến động để tìm ra xu hướng bất thường. Từ đó định hướng mẫu chọn để kiểm tra chi tiết. Các thủ tục phân tích được thể hiện như sau:
Thứ nhất, KTV tiến hành phân tích doanh thu theo tháng, để tìm ra xu hướng biến động của doanh thu, phát hiện biến động bất thường, từ đó định hướng để chọn
Bảng 2.23: Trích mẫu giấy làm việc IA1.1 – Thủ tục phân tích tại khách hàng B
Tên khách hàng / Client: Công ty TNHH B Tham chiếu / Reference: IA1.1
Niên độ kế toán / Period: 31/12/2013 Người thực hiện / Performed by: NVA Khoản mục / Item: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ/ sales Ngày thực hiện / Date:
Bước công việc / Procedure: Thủ tục phân tích/ Analytical procedures Người kiểm tra / Reviewed by: NVB Ngày kiểm tra / Date:
Work done: Phân tích biến động doanh thu theo tháng
Tháng Doanh thu Tỷ trọng 1 0.0% 2 866,907,513 23.7% 3 147,586,364 4.0% 4 517,035,072 14.2% 5 966,186,546 26.5% 6 313,725,000 8.6% 7 493,527,273 13.5% 8 0.0% 9 51,645,000 1.4% 10 0.0% 11 295,200,000 8.1% 12 0.0% Tổng 3,651,812,768 100.0%
Finding: Doanh thu biến động không có xu hướng cụ thể do thực hiện theo các hợp đồng dịch vụ. Mặt khác, năm 2013 tình hình kinh doanh của đơn vị suy giảm đáng kể do khó khăn chung trên thị trường bất động sản, ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động của công ty. Doanh thu tháng 2 và tháng 5 cao do việc hoàn thành và ghi nhận DT đối với các hợp đồng đã ký từ các năm trước.
Qua thủ tục phân tích doanh thu theo tháng, KTV đưa ra nhận xét như sau: Doanh thu biến động không ổn định, không có xu hướng chung do doanh thu của đơn vị chỉ thu được từ thực hiện theo các hợp đồng dịch vụ không mang tính chất thường xuyên, đều đặn. Doanh thu tháng 2 và tháng 5 cao do việc hoàn thành và ghi nhận doanh thu đối với các hợp đồng đã ký từ các năm trước.
Thứ hai, KTV tiến hành phân tích sự biến động của doanh thu và giá vốn theo tháng để xem xét tính hợp lý của xu hướng biến động của doanh thu. Kết quả phân tích được KTV thẻ hiện trên GLV IA1.2:
Bảng 2.24: Trích mẫu giấy làm việc IA1.2 – Thủ tục phân tích tại khách hàng B
Tên khách hàng / Client: Công ty TNHH B Tham chiếu / Reference: IA1.2
Niên độ kế toán / Period: 31/12/2013 Người thực hiện / Performed by: NVA Khoản mục / Item: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ/ sales Ngày thực hiện / Date:
Bước công việc / Procedure: Thủ tục phân tích Người kiểm tra / Reviewed by: NVB Ngày kiểm tra / Date:
Objective
Đánh giá sự phù hợp của số liệu báo cáo với tình hình kinh doanh trong kỳ ở mức độ tổng quan. Xem xét sự hợp lý của xu hướng biến động. Tìm ra các xu hướng bất thường và định hướng cho việc kiểm tra chi tiết
Work done: Phân tích biên động của doanh thu và giá vốn theo tháng, so sánh xu hướng biến động của chúng
Tháng Doanh thu Giá vốn
1 - - 2 866,907,513 710,864,161 3 147,586,364 121,020,818 4 517,035,072 423,968,759 5 966,186,546 792,272,968 6 313,725,000 257,254,500 7 493,527,273 404,692,364 8 - - 9 51,645,000 42,348,900 10 - - 11 295,200,000 242,064,000 12 - - Tổng cộng 3,651,812,768 2,994,486,470
Qua thủ tục phân tích ở trên, KTV nhận xét: Xu hướng biến động của doanh thu và giá vốn tương đối giống nhau. Không có tháng nào doanh thu và giá vốn biến động ngược chiều. Đây là xu hướng biến động hợp lý, nên KTV không đưa ra kết luận để kiểm tra chi tiết.
2.2.3.3. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Thứ nhất, tiếp theo KTV tiến hành tổng hợp đối ứng với tài khoản 511, để tìm ra đối ứng bất thường. Tiến hành phỏng vấn kế toán về những đối ứng bất thường, từ đó nên cơ sở để chọn mẫu kiểm tra chi tiết. Kết quả được thể hiện trên GLV IA3:
Bảng 2.25: Trích mẫu giấy làm việc IA3 - Thủ tục kiểm tra chi tiết tại khách hàng B
Tên khách hàng / Client: Công ty TNHH B Tham chiếu / Reference: IA3
Niên độ kế toán / Period: 31/12/2013 Người thực hiện: NVA
Khoản mục / Item: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Ngày thực hiện Bước công việc / Procedure: Tổng hợp đối ứng và kiểm tra các
giao dịch bất thường Người kiểm tra: NVB
Ngày kiểm tra:
Workdone
Tài khoản
đối ứng PS nợ PS có Nội dung
131 3,651,812, 768 - Phải thu khách hàng 911 - 3,651, 812,768 Kết chuyển sang TK911 Tổng 3,651,812, 768 3,651, 812,768
Finding: Không có đối ứng bất thường
Conclusion: Đạt mục tiêu kiểm toán
Qua tổng hợp đối ứng ở trên KTV nhận xét: tài khoản 511 chỉ đối ứng với tài khoản 131 – phải thu khách hàng và tài khoản 911 – tài khoản xác định kết quả kinh doanh. Đây là những đối ứng bình thường của tài khoản 511, nên kiểm toán viên không tiến hành phỏng vấn kế toán về những đối ứng bất thường.
Thứ hai, KTV tiến hành thu thập các tờ khai VAT và bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ bán ra, so sánh số liệu trên các tài liệu này với doanh thu ghi nhận. Đọc lướt các bảng kê để kiểm tra tính liên tục của hóa đơn, thuế suất áp dụng phù hợp với hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ bán. Mục tiêu của thủ tục phân tích này: Xem xét xem doanh thu được ghi nhận đầy đủ, các giao dịch phát sinh được phát hành hóa đơn hay không? Thuế suất áp dụng phù hợp với quy định của luật thuế hay không? Kết quả được thể hiện trên GLV IA4:
Bảng 2.26: Trích mẫu giấy làm việc IA4 – Thủ tục kiểm tra chi tiết tại khách hàng B
Tên khách hàng / Client: Công ty TNHH B Tham chiếu / Reference: IA4
Niên độ kế toán / Period: 31/12/2013 Người thực hiện: NVA Khoản mục / Item: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Ngày thực hiện / Date: Bước công việc / Procedure: Đối chiếu doanh thu kê khai và hạch toán Người kiểm tra: NVB
Ngày kiểm tra / Date:
Objectives:
Doanh thi được ghi nhận đầy đủ, các giao dịch phát sinh được phát hành hóa đơn Thuế suất áp dụng phù hợp với quy định của luật thuế
Work done
- Thu thập các tờ khai VAT và bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ bán ra, so sánh số liệu trên các tài liệu này với doanh thu ghi nhận
- Đọc lướt các bảng kê để kiểm tra tính liên tục của hóa đơn, thuế suất áp dụng phù hợp với hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ bán
So sánh các hóa đơn phát hành vào thời điểm chia cắt với kỳ trước, kỳ này trên bảng kê hóa đơn với chứng từ ghi sổ
Tháng Số liệu ghi sổ kế toán Số liệu trên tờ khai, bảng kê thuế Acc. 511 Acc. 521 Acc. 711 Cộng Chịu thuế 10% Chịu thuế 0% Cộng vnd vnd vnd vnd vnd vnd vnd vnd 1 0 0 0 2 866,907,513 866,907,513 866,907,513 866,907,513 0 3 147,586,364 147,586,364 147,586,364 147,586,364 0 4 517,035,072 517,035,072 517,035,072 517,035,072 0 5 966,186,546 966,186,546 966,186,546 966,186,546 0 6 313,725,000 313,725,000 313,725,000 313,725,000 0 7 493,527,273 493,527,273 493,527,273 493,527,273 0 8 0 0 0 9 51,645,000 51,645,000 51,645,000 51,645,000 0 10 0 0 0 11 295,200,000 295,200,000 295,200,000 295,200,000 0 12 0 0 0 Cộng 3,651,812,768 0 0 3,651,812,768 3,651,812,768 0 3,651,812,768 0 Fiding: Không vấn đề gì phát sinh
Qua thủ tục phân trên, KTV đưa ra nhận xét: Tất cả các tháng doanh thu ghi nhận đều khớp với số liệu trên tờ khai thuế. Mức thuế suất áp dụng cho dịch vụ thiết kế và tư vấn thiết kế là phù hợp với quy định của luật thế.
Thứ ba, KTV tiến hành kiểm tra tăng doanh thu. Mục tiêu là đảm bảo các khoản doanh thu ghi sổ đều hợp lý, hợp lệ, chính xác và đã được phê chuẩn. KTV sẽ chọn mẫu một vài nghiệp vụ, tiến hành xem xét, đối chiếu với hợp đồng dịch vụ, biên bản nghiệm thu từng lần, hóa đơn lập sau mỗi lần nghiệm thu. Đồng thời, KTV cũng kiểm tra quá trình vào sổ kế toán các nghiệp vụ được chọn. Kết quả kiểm tra chi tiết được KTV thể hiện trên GLV IA5:
Bảng 2.27: Trích mẫu giấy làm việc IA5 – Thủ tục kiểm tra chi tiết tại khách hàng B
Tên khách hàng / Client: Công ty TNHH B Tham chiếu / Reference: IA5
Niên độ kế toán / Period: 31/12/2013 Người thực hiện / Performed by: NVA Khoản mục / Item: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ/ sales Ngày thực hiện / Date:
Bước công việc / Procedure: Kiểm tra chi tiết Người kiểm tra / Reviewed by: NVB Ngày kiểm tra / Date:
Objective
Đối chiếu với chứng từ chứng minh dịch vụ đã cung cấp. Cacs tính toàn trong hóa đơn, chứng từ là đúng
Chứng từ
Ngày Chứng từ
13/11/2013 AR 1101
Thanh lý xe cũ VP Hà
Nội 1311 5111 136,363,636
- Thỏa thuận mua bán xe, ST: 150 triệu Hóa đơn => đề nghị hạch toán sang 711 Nợ 511/ Có 711: 136.363.636 VND
08/02/2013 AR 0201
Doanh thu 50% giá trị
hợp đồng MIFA080808 1311 5113 398,734,000
Lần thanh toán này là tạm ứng 50% giá trị hợp đồng nhưng công ty đã xuất hóa đơn và ghi nhận doanh thu
Chưa có sản phẩm, thanh lý của phụ lục này
=> đ/c giảm DT khoản này Nợ 511/ Có 3387: 398.734.000
… … … … … … …
21/11/2013 AR 1102
Doanh thu 40 gái trị hợp
đồng FAVN 140411 1311 5113 158,836,364 HĐ, hóa đơn, BBTL. UNC 21/11/2013
Finding Công ty đang hạch toán doanh thu thanh lý TSCĐ vào tài khoản 511. Cần điều chỉnh khoản doanh thu này sang thu nhập khác Bút toán điều chỉnh:
Nợ TK511/ Có TK711: 136,363,636
Công ty đang ghi nhận một khoản thu nhập chưa đủ là điều kiện để ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực số 14 Bút toán điều chỉnh:
Nợ TK511/ CCosTK3387: 398,734,000
Như vậy, qua kiểm tra chi tiết KTV phát hiện: Công ty đang hạch toán doanh thu thanh lý TSCĐ vào tài khoản 511. Cần điều chỉnh khoản doanh thu này sang thu nhập khác. Bút toán điều chỉnh được kiểm toán viên đưa ra như sau:
Nợ TK 511: 136,363,636 Có TK 711: 136,363,636
Đồng thời, kiểm toán viên cũng phát hiện công ty đang ghi nhận một khoản thu nhập chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14. Bút toán điều chỉnh được kiểm toán viên đưa ra như sau:
Nợ TK 511: 398,734,000 Có TK 3387: 398,734,000
Thứ hai, KTV tiến hành kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu. KTV sẽ thực hiện chọn mẫu một số nghiệp vụ phát sinh doanh thu trong khoảng thời gian 1 tháng trước và sau khi lập BCTC, tiến hành đối chiếu với hóa đơn bán hàng, biên bản giao nhận hàng, hợp đồng,… để đảm bảo các khoản doanh thu được ghi nhận đúng kỳ kế toán. Kết quả được thể hiện trên GLV IA10: