Doanh nghiệp vận dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho nên việc hạch toán CPSX và tính giá thành Sản phẩm cũng theo phương pháp kê khai thường xuyên. Kế toán sử dụng tài khoản 154 – “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để hạch toán.
Kế toán nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí NVL trực tiếp là những chi phí về NVL chính, NVL phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện cung cấp lao vụ, dịch vụ.
Với đặc thù ngành sản xuất vật liệu xây dựng mà sản phẩm chủ yếu là đá ốp lát, nên chi phí các loại đá khối và đá hạt là chủ yếu và chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí nguyên vật liệu.
Căn cứ vào vai trò tác dụng của từng loại nguyên vật liệu trong sản xuất được phân loại như sau:
- Nguyên vật liệu chính: là những khối đá đỏ được khai thác từ thiên nhiên như đá đỏ, đá đen, đá hồng, đá hạt…
- Nguyên vật liệu phụ: nhựa thông,cánh kiến, lưỡi cưa, dầu màu các loại… - Nhiên liệu: xăng, dầu.
- Phụ tùng thay thế, bảo dưỡng, sửa chữa máy móc.
- Ngoài ra còn sử dụng một số công cụ dụng cụ như: dây đai, thùng gỗ, palet đóng đá xuất khẩu.
Công ty tính trị giá NVL xuất kho theo phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO). Áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ.
Chứng từ kế toán :
phiếu nhập kho
Báo cáo nhập xuất tồn HĐGTGT
Tài khoản kế toán : TK 154-01 – Chi phí SXKDDD, TK này dùng để phản ánh chi phí NVL trực tiếp tập hợp được trong kỳ, các tài khoản liên quan như TK 152,111,112,642…
Sổ sách kế toán :
Sổ cái
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sổ chi tiết TK 154
Quy trình ghi sổ kế toán:
Phương pháp hạch toán :
Nguyên tắc sử dụng vật liệu cho sản xuất xuất phát từ nhiệm vụ sản xuất của ban lãnh đạo doanh nghiệp. Từ nhiệm vụ sản xuất đó mà mỗi bộ phận dựa trên mức tiêu hao vật tư để tính ra lượng nguyên vật liệu cần dùng và gửi yêu cầu lên tổng kho (phòng vật tư). Phòng vật tư căn cứ tình hình thực tế, mức hợp lý của lượng nguyên liệu xuất kho, lập phiếu xuất kho. Trên phiếu xuất ghi đầy đủ số lượng, đơn giá và thành tiền nguyên vật liệu xuất kho.
Chứng từ gốc Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ chi tiết TK 154 Sổ cái TK 154 Chứng từ ghi sổ
* Trích một số nghiệp vụ phát sinh trong tháng 10:
Ví dụ 1: Ngày 05/10/2014, xuất kho 1200 lít dầu Diezel phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm đá giả cổ và đá mài mịn, đơn giá 18.775 đồng/lít.
Kế toán định khoản:
Nợ TK 154-01: 22.530.000 Có TK 152 : 22.530.000 Chứng từ kèm theo:
Phiếu xuất kho 15(phụ lục 01)
Ví dụ 2: Ngày 15/10/2014, xuất kho 2.623,66 m2 đá thô phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm đá giả cổ và đá mài mịn, đơn giá 185.000đ/m2.
Kế toán định khoản:
Nợ TK 154-01: 485.377.100 Có TK 152 : 485.377.100 Chứng từ kèm theo:
Phiếu xuất kho 16 (phụ lục 01)
Sau khi kế toán nhận được các chứng từ xuất kho do phòng vật tư chuyển tới nhân viên kế toán tiến hành lập bảng kê xuất vật tư , vật liệu (phụ lục 01)
Đơn vị: DNTN Khánh Thành
Địa chỉ: Cụm CN làng nghề - Đông Hưng – TP Thanh Hóa
Mẫu sổ S07-DNN
(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày14/9/2006 của Bộ trưởng
Bộ Tài chính
SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, DỤNG CỤ, SẢN PHẨM, HÀNG HÓA
Tài khoản: 152 - Nguyên vật liệu
Tháng 10 năm 2014 (ĐV: Đồng) Ngày tháng Diễn giải Tk đối ứng Đơn giá Nhập Xuất Tồn Số
lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền
Số lượ ng Thành tiền 01/10/14 Nhập dầu diezel 111 18.775 1.864 35.000.000 03/10/14 Nhập đá thô 111 185.000 4.596 850.250.000
05/10/14 Xuất dầu diezel vào sản xuất 154 18.775 1.200 22.530.000
05/10/14 Nhập axit 111 35.000 71,84 2.514.532
06/10/14 Nhập dầu nhớt 111 42.000 178,57 7.500.000
08/10/14 Xuất dầu nhớt vào SX 154 42.000 139 5.841.815
08/10/14 Xuất axit vào SX 154 35.000 71,84 2.514.532
12/10/14 Nhập xăng A92 111 20.800 375 7.800.000
12/10/14 Xuất xăng đi công tác 642 20.800 179,86 3.741.252
15/10/14 Xuất đá thô vào SX 154 185.000 2.624,66 485.377.100
... ... ... ... ... ...
31/10/14 Xuất đá thô vào SX 154 185.000 954,3 176.538.194
Tổng cộng 1.518.532.916 1.354.822.770 163.710.146
Căn cứ vào các chứng từ hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại kế toán lập chứng từ ghi sổ.
Ngày 31 tháng 10 năm 2014 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Nguyễn Thị Nhung Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Nguyễn Thị Hằng Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Lê Đình Khánh
Đơn vi: Doanh nghiệp tư nhân Khánh Thành
Địa chỉ: Cụm công nghiệp làng nghề - Đông Hưng – TP Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số:16
Ngày 31 tháng 10 năm 2014
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Xuất vật tư, vật liệu phục vụ
sản xuất 154 152 1.348.495.547 Cộng X X 1.348.495.547 X Kèm theo 1 chứng từ gốc. Ngày 31 tháng 10 năm 2014 Người lập (Ký, họ tên) Nguyễn Thị Nhung Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Nguyễn Thị Hằng
* Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp là toàn bộ chi phí tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương tính cho công nhân sản xuất.
Chứng từ kế toán : - Bảng chấm công - Bảng phân bổ lương - Phiếu chi
- Bảng tính lương
- Bảng thanh toán tiền lương
Tài khoản kế toán : TK 154-02 – Chi phí SXKDDD, TK này dùng để phản ánh chi phí NC trực tiếp tập hợp được trong kỳ, các tài khoản liên quan như TK 334,338.…
Sổ sách kế toán : Sổ cái
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sổ chi tiết TK 154
Quy trình ghi sổ kế toán:
Chứng từ gốc Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ chi tiết TK 154 Sổ cái TK 154 Chứng từ ghi sổ
Chi phí tiền lương của doanh nghiệp được xác định theo hai hình thức tiền lương:
- Lương trực tiếp sản xuất sản phẩm
- Lương sản phẩm gián tiếp đối với các phòng ban nghiệp vụ.
Hàng ngày, các tổ, các đội sản xuất, phòng ban đều chấm công của công nhân trực tiếp sản xuất và nhân viên trong doanh nghiệp vào bảng chấm công.
Cuối tháng, căn cứ vào bảng chấm công và khối lượng công việc hoàn thành do các tổ, đội, gửi lên phòng kế toán tính toán, xác định đơn giá lương/ sản phẩm từ đó tính tiền lương cho từng tổ, đội, và các phòng ban.
Việc trả lương cho CBCNV trong doanh nghiệp dựa trên việc phân loại lao động để lập các hình thức trả lương. Doanh nghiệp áp dụng hình thức trả lương là: trả lương theo sản phẩm cho cả hai khối lao động trực tiếp và lao động gián tiếp.
- Lương theo sản phẩm:
Tính theo số lượng, khối lượng công việc đã hoàn thành đảm bảo yêu cầu, chất lượng qui định và đơn giá tiền lương cho một đơn vị sản phẩm của công việc đó.
Lương sản phẩm = Số lượng sản phẩm hoàn
thành x
Đơn giá tiền lương của một SP
Dựa vào phiếu xác nhận công việc hoặc sản phẩm hoàn thành trong tháng để tính tiền lương cho từng tổ sản xuất.
Trích nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Ngày 31/10/2014, Dựa vào phiếu xác nhận công việc và sản phẩm hoàn thành, kế toán xác định tổ máy mài hoàn thành được 5564 m2 đá với đơn giá 9000đ/m2.
Kế toán tính lương cho tổ máy mài:
Tổng lương tổ máy mài = 5564 * 9000 = 50.076.000 (đ) Kế toán định khoản:
Nợ TK 154-02 50.076.000
Có TK 334 (Tổ máy mài) 50.076.000 Chứng từ kèm theo:
Phiếu xác nhận công việc và sản phẩm hoàn thành tháng 10/2014 (phụ lục 01) Sau khi tính được tổng lương của từng tổ sản xuất, kế toán dựa vào bảng chấm công (phụ lục 01) để tính lương cho từng CNV ( Bảng chia lương – Phụ lục 01) và
trích các khoản bảo hiểm trừ vào lương CNV để thanh toán lương cho CNV theo số tiền thực lĩnh (Bảng thanh toán lương trực tiếp – Phụ lục 01)) và tính các khoản trích bảo hiểm tính vào chi phí doanh nghiệp để tập hợp chi phí sản xuất.
Trích nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Ngày 31/10/2014, Kế toán trích các khoản trích theo lương cho tổ máy mài. Kế toán định khoản:
- Trích các khoản trích theo lương trừ vào lương CNV: Nợ TK 334 5.257.980
Có TK 3383 4.006.080 Có TK 3384 751.140 Có TK 3389 500.760
- Trích các khoản trích theo lương tính vào chi phí doanh nghiệp: Nợ TK 154-02 12.018.240
Có TK 3383 9.013.680 Có TK 3384 1.502.280 Có TK 3382 1.001.520 Có TK 3389 500.760
Đơn vi: DNTN Khánh Thành
Địa chỉ: Cụm CN làng nghề - Đông Hưng – TP Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số:18
Ngày 31 tháng 10 năm 2014
Trích yếu Số hiệu tài khoảnNợ Có Số tiền Ghi chú
A B C 1 D
Tiền lương CNTT sản xuất 154 334 289.982.000
Các khoản trích theo lương 154 338 30.448.110
Cộng X X 320.430.110 X Kèm theo 1 chứng từ gốc. Ngày 31 tháng 10 năm 2014 Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Nguyễn Thị Nhung Nguyễn Thị Hằng
Kế toán chi phí sản xuất chung.
Trong quá trình tiến hành sản xuất kinh doanh, ngoài các chi phí trực tiếp Doanh nghiệp còn phải bỏ ra các chi phí liên quan đến việc phục vụ quản lý trong phạm vi các phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất. Đó chính là chi phí sản xuất chung của doanh nghiệp.
Chứng từ kế toán :
Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương của công nhân phân xưởng
Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ Bảng phân bổ NVL, CCDC
Hóa đơn điện, nước, hóa đơn vận chuyển, bốc dỡ, phiếu chi….
Tài khoản kế toán : TK 154-03 – Chi phí SXKDDD, TK này dùng để phản ánh chi phí SXC tập hợp được trong kỳ, các tài khoản liên quan như TK 11,153,152,214. …
Sổ sách kế toán : Sổ cái
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sổ chi tiết TK 154
Quy trình ghi sổ kế toán:
Chứng từ gốc Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ chi tiết TK 154 Sổ cái TK 154 Chứng từ ghi sổ
Chi phí sản xuất bao gồm nhiều yếu tố, để đáp ứng được nhu cầu cho việc quản lý các yếu tố chi phí được dễ dàng tại doanh nghiệp tư nhân Khánh Thành chi phí sản xuất chung bao gồm:
+ Chi phí trả cho nhân viên quản lý phân xưởng + Chi phí CCDC phục vụ cho phân xưởng sản xuất + Chi phí khấu hao TSCĐ
+ Chi phí dịch vụ thuê ngoài
Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng
Hàng tháng căn cứ vào chức danh công việc, số ngày công thực tế của từng người, cán bộ phòng tổ chức tiền lương tính lương cho nhân viên quản lý phân xưởng và chuyển lên phòng kế toán làm căn cứ để tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kì.
Việc hạch toán chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng tương tự như phần chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của công nhân sản xuất trực tiếp.Trong tháng 10 năm 2014 chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của cán bộ, nhân viên quản lý phân xưởng tập hợp được như sau:
Trích nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Ngày 31/10/2014, Kế toán xác đinh tiền lương cho nhân viên quản lý phân xưởng là 87.000.000 đồng, kế toán thanh toán bằng tiền mặt cho CNV theo PC 16.
Kế toán định khoản:
- Xác định lương CNV và trích các khoản theo lương Nợ TK 154-03 107.880.000
Có TK 334 87.000.000 Có TK 338 20.880.000 - Thanh toán lương cho CNV:
Nợ TK 334 87.000.000 Có TK 111 87.000.000 Chứng từ kèm theo:
Đơn vi: DNTN Khánh Thành
Địa chỉ: Cụm CN làng nghề - Đông Hưng – TP Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số:19
Ngày 31 tháng 10 năm 2014
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Tiền lương cho nhân viên
quản lý phân xưởng 154 334 87.000.000
Các khoản trích theo lương 154 338 20.880.000
Cộng X X 107.880.000 X Kèm theo 1 chứng từ gốc. Ngày 31 tháng 10 năm 2014 Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Nguyễn Thị Nhung Nguyễn Thị Hằng
Việc hạch toán CC-DC dùng cho sản xuất chung tương tự phần chi phí NVL trực tiếp. Việc xuất dùng được thực hiện theo phiếu xuất kho và đến cuối kỳ tập hợp lại để tính giá thành sản phẩm của doanh nghiệp.
Trích nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
NV1: Ngày 31/10/2014, Kế toán tổng hợp trong tháng DN đã xuất 101 thùng gỗ trị giá 25.225.252 đồng. Phục vụ cho bộ phận sản xuất sản phẩm. Phiếu xuất 21.
Kế toán đinh khoản:
Nợ TK 154 – 03 25.225.252
Có TK 153 25.225.252 Chứng từ kèm theo:
Đơn vị: DNTN Khánh Thành
Địa chỉ: Cụm CN làng nghề - Đông Hưng – TP Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số:20
Ngày 31 tháng 10 năm 2014
Trích yếu Số hiệu tài khoảnNợ Có Số tiền Ghi chú
A B C 1 D Xuất CCDC phục vụ cho bộ phận sản xuất 154 153 25.225.252 Cộng X X 25.225.252 X Kèm theo 1 chứng từ gốc. Ngày 31 tháng 10 năm 2014 Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Nguyễn Thị Nhung Nguyễn Thị Hằng
Chi phí khấu hao TSCĐ.
Tài sản cố định là một trong ba yếu tố quan trọng có tính chất quuyết định đến quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm.
Việc phân bổ khấu hao được thực hiện theo nguyên tắc tài sản cố định của bộ phận nào thì khấu hao cho bộ phận đó. Khấu hao tài sản cố định của công ty được thực hiện theo từng tháng ,hiện nay doanh nghiệp đang dùng phương pháp khấu hao đường thẳng để trích khấu hao cho từng TSCĐ.
Trích nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Ngày 31/10/2014, Phân bổ chi phí khấu hao Nhà xưởng cho tháng 10. Nguyên giá 84.000.000 đưa vào sử dụng ngày 01/01/2002, thời gian khấu hao là 20 năm.
Kế toán định khoản:
Nợ TK 154-03 450.000
Có TK 214 450.000 Chứng từ kèm theo:
Đơn vi: DNTN Khánh Thành
Địa chỉ: Cụm CN làng nghề - Đông Hưng – TP Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 31 tháng 10 năm 2014
Số: 21
Chứng từ
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
STT Ngày Nợ Có 31/10/14 Trích khấu hao TSCĐ T10/2014 154 642 214 27.421.964 2.579.499 x x Cộng x x 30.001.464 Kém theo 01 chứng từ gốc Ngày 31 tháng 10 năm 2014 Người lập (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên)
* Chi phí dịch vụ mua ngoài.
Chi phí này bao gồm : Điện sản xuất, tiền nước, tiền mua văn phòng phẩm.... Trích nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Ngày 31/10/2014, Thanh toán tiền điện sản xuất cho Công ty điện lực Thanh Hóa, địa chỉ: Số 98 Triệu Quốc Đạt, Phường Điện Biên, TP Thanh Hóa.Thanh toán bằng chuển khoản số tiền là 70.400.000 (đã bao gồm VAT 10%), theo hóa đơn GTGT 100025.
Kế toán đinh khoản:
Nợ TK 154-03 64.000.000 Nợ TK 133 6.400.000 Có TK 112 70.400.000 Chứng từ kèm theo: Giấy báo nợ 25 (phụ lục 01) Hóa đơn GTGT 100025 (phụ lục 01)
Đơn vi: DNTN Khánh Thành
Địa chỉ: Cụm CN làng nghề - Đông Hưng – TP Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC