7. Kết cấu và tóm lược đề tài
2.1.1. Các yêu cầu chung về tài liệu
Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2009, luật quản lý thuế năm 2006 và cả các quy tắc thực thi không chứa đựng các yêu cầu chính thức về tài liệu chuyển giá đối với các giao dịch được kiểm soát của các bên liên kết. Nói chung, người đóng thuế được yêu cầu nộp tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, báo cáo tài chính hàng năm cùng với các tài liệu khác phù hợp cho việc xác định số tiền thuế phải nộp cho cơ quan thuế có thẩm quyền, trong vòng 90 ngày sau khi kết thúc năm tính thuế. Ngoài các tài liệu chung được nêu ở trên, nếu người nộp thuế có các giao dịch bị kiểm soát thì được yêu cầu nộp một bản kê khai chứa các thông tin tổng quát về giao dịch kiểm soát đấy cùng với các bên có liên quan đến nó và phương pháp chuyển giá được dùng để thiết lập giá so sánh khi họ nộp bản kê khai thuế hàng năm.
Căn cứ vào các tài liệu người nộp thuế đã nộp, cơ quan thuế tiến hành việc kiểm tra thuế để xác định tính phù hợp và chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế và sự tuân thủ theo luật thuế của người nộp thuế. Nếu cần thêm các thông tin và tài liệu cho mục đích kiểm tra thuế, cơ quan thuế được quyền yêu cầu người nộp thuế giải trình sự chính xác của bản khai thuế hoặc cung cấp bản kê khai cùng với các chứng từ bổ sung như là hóa đơn, biên nhận hoặc các thông tin khác cũng như các tài liệu phù hợp để xác định số tiền thuế phải nộp. Các tài liệu được yêu cầu bổ sung có thể bao gồm các các tài liệu phục vụ cho việc xác định chuyển giá của các giao dịch được kiểm soát. Bên cạnh bản kê khai thuế thu nhập hàng năm và các tài liệu khác,
người nộp thuế cũng cần phải lưu giữ đầy đủ sổ sách kế toán, hóa đơn, biên nhận hoặc các tài liệu phù hợp khác để xác định số thuế phải nộp và để cung cấp các theo yêu cầu của cơ quan thuế cho mục đích thanh tra và kiểm tra. Các yêu cầu chính thức về tài liệu chuyển giá nằm trong Thông tư 117 về chuyển giá năm 2005 và hiện đã được thay thế bằng thông tư 66 ban hành ngày 22 tháng 4 năm 2010.
Các yêu cầu tài liệu về chuyển giá được quy định một cách chính thức bởi thông tư về chuyển giá năm 2005 và hiện nay là thông tư 66/2010/TT- BTC. Theo thông tư này, các bên liên kết có trách nhiệm khai báo các giao dịch liên kết của họ bằng cách sử dụng một biểu mẫu đặc biệt có tên gọi là “Thông tin về giao dịch liên kết” và bằng cách nộp bản báo cáo này cho cơ quan thuế có thẩm quyền cùng với bản kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm trong vòng 90 ngày sau khi kết thúc năm tính thuế.
Phần A của biểu mẫu “Thông tin các giao dịch liên kết” chứa các thông tin về giá trị giao dịch liên kết, phương pháp xác định giá. Các bên liên kết được yêu cầu báo cáo phương pháp chuyển giá được sử dụng để thiết lập giá giao dịch tương ứng với mỗi hình thức giao dịch cụ thể. Ứng với thông tin về các giao dịch được kiểm soát, người nộp thuế phải báo cáo doanh thu toàn phần hoặc các chi phí cũng như hình thức cụ thể của các giao dịch theo đơn vị đồng Việt Nam. Phần này cũng dành chỗ cho các phương pháp khác được thêm vào so với 5 phương pháp được xác định trong Thông tư chuyển giá năm 2010.
Phần B của biểu mẫu “Thông tin các giao dịch liên kết” chứa đựng các thông tin chung về các bên liên kết và các giao dịch được kiểm soát của họ. Ứng với thông tin về các bên liên kết, người nộp thuế phải báo cáo tên cũng như quốc gia đăng ký của các bên liên kết đó.
Bên cạnh thông tin chung về các bên liên kết và các giao dịch giữa các bên liên quan được nộp trên các tài liệu cơ bản hàng năm, người nộp thuế có bổn phận cung cấp cho cơ quan thuế các thông tin, tài liệu và chứng cứ bằng tiếng Việt, phù hợp cho sự xác định chuyển giá của các giao dịch kiểm soát trong vòng 30 ngày tính từ ngày nhận được yêu cầu bằng văn bản của cơ quan thuế. Tùy thuộc vào việc chứng minh của cơ quan thuế, người nộp thuế có thể được xin gia hạn thêm 30 ngày nữa nếu như họ có lý do thích hợp, tính từ ngày hết hạn của thời hạn cũ.
Điều quan trọng đối với người nộp thuế là nếu như một người nộp thuế (1) không khai báo và nộp báo cáo chuyển giá hàng năm đối với các giao dịch có kiểm soát, (2) không cung cấp cho các cơ quan thuế các tài liệu phù hợp theo yêu cầu trong giới hạn thời gian, hoặc (3) không xác định được các nguồn đối chiếu hợp lý và các tài liệu phù hợp khác, thì cơ quan thuế có quyền thực hiện điều chỉnh chuyển giá và người nộp thuế phải chịu các hình thức phạt liên quan.