Trong hoạt động kiểm tra hồ sơ hoàn thuế đối với DNTN nhỏ và vừa thì việc đầu tiên cán bộ kiểm tra đã làm đó là xác định đối tượng hoàn thuế thuộc trường hợp nào, “Hoàn trước kiểm sau” hay “kiểm trước hoàn sau”.
Trường hợp được áp dụng “ Kiểm tra trước, hòan thuế sau” đối với những doanh nghiệp thuộc đối tượng sau:
Một là, Cơ sở kinh doanh mới thành lập có thời gian kinh doanh dưới 1 năm, đề nghị hoàn thuế lần đầu;
Hai là, Cơ sở kinh doanh đã có các hành vi vi phạm gian lận về thuế GTGT theo hướng dẫn tại mục VI Thông tư số 82/2002/TT-BTC ngày 18/9/2002 của Bộ Tài chính hướng dẫn sửa đổi, bổ sung một số nội dung của Thông tư số 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000 hướng dẫn thi hành Nghị định số 79/2000/NĐ- CP ngày 29/12/2000 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT;
Ba là, Cơ sở kinh doanh xuất khẩu hàng hoá là nông sản, lâm sản, thủy hải sản theo đường biên giới đất liền;
Bốn là, Cơ sở kinh doanh chia tách, giải thể, phá sản.
Đối với các doanh nghiệp không thuộc các đối tượng nêu trên được áp dụng “Hoàn thuế trước, kiểm tra sau”
Tiếp theo các cán bộ thuế tiến hành hoạt động kiểm tra với trường hợp “hoàn thuế trước, kiểm tra sau” tiến hành về:
* Phân tích hồ sơ hoàn thuế:
Căn cứ hồ sơ đề nghị hoàn thuế của NNT và số liệu kê khai của NNT có tại cơ quan thuế, để :
Kiểm tra, đối chiếu thông tin trên hồ sơ hoàn thuế với dữ liệu đăng ký thuế trên hệ thống tin học của cơ quan thuế;
Kiểm tra, đối chiếu số tiền doanh nghiệp xin đề nghị hoàn so với số tiền trong chỉ tiêu số 42 trên tờ khai thuế GTGT trong tháng xin đề nghị hoàn.
Kiểm tra đối chiếu số tiền xin đề nghị hoàn của doanh nghiệp có khớp với số tiền mà hệ thống QLT của chi cục thuế tính toán ra.
Tiếp theo cán bộ kiểm tra phối hợp với bộ phận quản lý nợ(QLN) để xác định số nợ tiền thuế, tiền phạt của NNT tại thời điểm hoàn thuế làm căn cứ bù trừ với số thuế được hoàn trong trường hợp còn nợ tiền thuế, tiền phạt, cụ thể:
+ Cán bộ kiểm tra lập Phiếu xác nhận tình trạng nợ thuế của NNT (mẫu số 04/QTr-HT), chuyển bộ phận QLN;
+ Bộ phận QLN, xác nhận số tiền thuế, tiền phạt còn nợ, tính chất nợ (tính đến thời điểm xác nhận nợ) và chuyển cho cán bộ kiểm tra để đối chiếu nợ.
Thời hạn bộ phận QLN chuyển kết quả đối chiếu nợ chậm nhất không quá 01 (một) ngày làm việc.
Trường hợp NNT vẫn còn nợ tiền thuế, tiền phạt nhưng không đề nghị bù trừ thì thông báo tạm dừng hoàn thuế (mẫu số 05/QTr-HT) và nêu rõ lý do dừng hoàn ( theo Thông tư số 128/2008/TT-BTC)
Hết thời hạn ghi trên Thông báo tạm dừng hoàn thuế, nếu NNT không xuất trình được chứng từ nộp thuế hoặc chưa lập giấy đề nghị hoàn trả khoản thu NSNN và ghi rõ nội dung đề nghị bù trừ khoản phải nộp gửi lên chi cục thuế thì cán bộ thuế sẽ xử lý bù trừ và tiếp tục giải quyết hồ sơ hoàn thuế theo quy định.
Trường hợp NNT báo không còn nợ thuế mà trên sổ nợ của cơ quan thuế theo dõi NNT báo vẫn còn nợ thuế. Đối với trường hợp này, trước tiên người nộp thuế phải làm cam kết không nợ thuế, mục đích để hồ sơ hoàn thuế được tiếp tục giải quyết. Sau đó NNT phải tiến hành đối chiếu với bộ phận quản lý nợ về tiền nợ thuế
để hồ sơ trên cơ quan thuế với doanh nghiệp trùng khớp nhau.
Trong quá trình đối chiều về số nợ của doanh nghiệp trên hệ thống mạng nghành thuế QLT với chứng từ mà doanh nghiệp mang lên còn nhiều vấn đề như :
Việc chênh lệch số nợ giữa 2 bên, 1 phần do giữ liệu bên kho bạc chuyển về chưa kịp thời, 1 phần cũng do doanh nghiệp để số nợ lớn hoặc nợ nhiều sắc thuế khác nhau dẫn đến việc tính toán chưa chính xác. Hoặc do công tác của đội quản lý nợ và đội kiểm tra chưa phối hợp chặt chẽ với nhau để doanh nghiệp còn nợ nhiều gây khó khăn trong việc hoàn thuế GTGT.
Nếu việc đối chiếu hoàn tất thì cán bộ kiểm tra sẽ lập phiếu đề nghị hoàn thuế trình chi cục trưởng ký duyệt hoàn thuế cho doanh nghiệp
Còn đối với số thuế chưa đủ điều kiện được hoàn thuế, còn thiếu thông tin cần giải trình, bổ sung tài liệu sẽ được cán bộ kiểm tra gửi thông báo tới NNT (mẫu số 01/KTTT theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC)
Trong công việc này cán bộ kiểm tra sẽ yêu cầu doanh nghiệp cung cấp đầy đủ các thĩng tin sau :
Tờ khai thuế GTGT tháng, quyết toán thuế GTGT năm liên quan Hợp đồng kinh tế liên quan đến hoàn thuế.
Tờ khai hàng hoá xuất khẩu có xác nhận theo quy định của cơ quan hải quan về hàng hoá xuất khẩu.
Hoá đơn chứng từ liên quan đến hàng hoá, dịch vụ mua vào bán ra.
Chứng từ thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua bán liên quan đến hoàn thuế. Chứng từ nộp thuế GTGT, hoàn thuế GTGT.
Tình hình nộp, hoàn thuế GTGT.
Báo cáo kế toán, báo cáo xuất nhập tồn kho hàng hoá; báo cáo tiêu thụ và các sổ sách kế toán, chứng từ và hồ sơ tài liệu có liên quan đến việc xác định số thuế GTGT được hoàn.
Đối với trường hợp NNT giải trình được sẽ được cán bộ kiểm tra lập báo cáo, lập hồ sơ đề nghị hoàn cho doanh nghiệp.
kiểm tra dự thảo Thông báo giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu (lần 2)
Nếu doanh nghiệp giải trình lần thứ 2 không được, các cán bộ thuế tiến hành: + Lập Phiếu nhận xét không chấp nhận hồ sơ hoàn thuế (mẫu số 03/QTr-HT) +Cán bộ thuế tính phạt đối với những lỗi doanh nghiệp không giải trình được. • Đối với hồ sơ thuộc diện “ kiểm tra trước, hoàn thuế sau”:
Cán bộ kiểm tra phối hợp với bộ phận QLN để xác định nợ thuế làm căn cứ bù trừ với số thuế được hoàn trong trường hợp còn nợ tiền thuế, tiền phạt theo quy định.
Cán bộ kiểm tra sẽ kiểm tra sơ bộ hồ sơ hoàn thuế và dự thảo Quyết định kiểm tra hoàn thuế tại trụ sở NNT (mẫu số 03/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC), trình thủ trưởng CQT duyệt ký gửi NNT.
Thời gian thực hiện các công việc nêu trên chậm nhất không quá 02 (hai) ngày làm việc kể từ ngày nhận được hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau
Từ đó sẽ tiến hành kiểm tra hoàn thuế tại trụ sở NNT:
Khi kiểm tra tại trụ sở NNT cán bộ kiểm tra phải xác định rõ số thuế được hoàn và số thuế không được hoàn; số nợ tiền thuế, tiền phạt bằng cách
+ Đối chiếu số liệu, chứng từ liên quan với các bảng kê kèm theo văn bản đề nghị hoàn thuế;
+ Đối chiếu, phân tích về điều kiện và thủ tục đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu để được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào;
+ Đối chiếu, phân tích điều kiện và thủ tục đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào liên quan đến số thuế đề nghị hoàn;...
- Trường hợp NNT đến làm việc trực tiếp tại cơ quan thuế (CQT) theo văn bản đề nghị của CQT: Lập Biên bản làm việc (mẫu số 02/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC) theo quy định.
Nếu người nộp thuế đã đủ điều kiện hoàn thì cán bộ kiểm tra sẽ làm đề nghị gửi chi cục trưởng duyệt hoàn thuế cho doanh nghiệp.Thời gian thực hiện các công việc nêu trên chậm nhất không quá 03 (ba) ngày làm việc.
Trong giai đoạn 2010 đến 6 tháng đầu năm 2013 chi cục thuế TP Hải Dương đã thực hiện việc kiểm tra hoàn thuế GTGT như sau :
Bảng 2.7: Kết quả hoạt động kiểm tra hồ sơ xin hoàn thuế GTGT của DNTN nhỏ và vừa trong giai đoạn năm 2010-2012
Đơn vị tính: Triệu đồng
Năm Hồ sơ xin hoàn thuế Hồ sơ
được Hồ sơ loại Phát hiện những vi Số tiền phạt, truy Hoàn trước
kiểm tra sau
Kiểm tra trước hoàn sau
2010 4 6 4 6 111 1.056
2011 10 6 7 9 144 1.607
2012 12 7 11 8 159 1.708
Tổng 26 19 22 23 414 4.371
Nguồn: Chi cục thuế Tp.Hải Dương
Qua số liệu trên ta thấy số lượng hồ sơ được hoàn thuế được tăng qua các năm. Nguyên nhân số lượng doanh nghiệp nộp hồ sơ xin hoàn tăng lên. Điều này chứng tỏ trong nhưng năm qua việc xuất nhập khẩu của các doanh nghiệp tư nhân nhỏ và vừa trên thành phố Hải Dương ngày càng phát triền.
Trong hoạt động kiểm tra hồ sơ hoàn thuế của doanh nghiệp cán bộ thuế phát hiện những vi phạm của doanh nghiệp như sau :
Thứ nhất : lập hồ sơ hoàn thuế khống để được hoàn thuế
•Tạo dựng các hợp đồng mua bán ngoại thương và thanh toán trực tiếp giá hoặc xác nhận thanh toán khống qua ngân hàng. Trong đó phần lớn là kê khai các doanh nghiệp trung quốc, lào không có thật, không có địa chỉ …
•Nhiều cá nhân liên kết với nhau làm hóa đơn mua hàng, xuất hàng khống để xin hoàn thuế. Vần đề này ngày càng trở lên bức thiết mà hiện nay cơ quan thuế chưa có giải pháp xác đáng để hạn chế. Tuy nhiên thực tế cho thấy rằng các cán bộ hải quan còn nhiều hành vi ham lợi tiếp tay cho doanh nghiệp.
•Quay vòng vốn nhiều lần qua biên giới : Đây là một trong những gian lận hoàn thuế. Tức là với cùng một khối lượng hàng doanh nghiệp thực hiện tiến hàng xuất khẩu nhiều lần, xoay vòng hàng hóa
Thứ hai : hiện tượng mua bán hóa đơn
•Lợi dụng quy định thông thoáng của luật doanh nghiệp, nhiều đối tượng sau khi được cấp phép kinh doanh thì in hóa đơn nhưng không sử dụng vào kinh doanh
mà bán hợp đồng để kiếm lời bất chính, khi bị phát hiện thì bỏ trốn
•Báo mất hóa đơn số lượng lớn dẫn tới không còn căn cứ đối chiếu xác minh Có thể thấy công tác kiểm tra hoàn thuế GTGT của các cán bộ thuế gặp không ít khó khăn. Tiêu biểu trong đợt kiểm tra hoàn thuế DNTN Toàn Thắng năm 2010 và 2011 chiếm đoạt 1 tỷ đồng tiền thuế .
Đơn vị đã nộp 5 lần hồ sơ hoàn thuế GTGT 2,1 tỷ đồng cho lô hàng xuất sang Trung Quốc. Hồ sơ thể hiện đơn vị ký 6 hợp đồng xuất hàng sang Trung Quốc 17.000 tấn hàng nông, lâm, hải sản tổng trị giá 35 tỷ đồng. Khi xác minh cơ quan chức năng phát hiện hàng thực xuất chỉ 200 triệu đồng. Trong vụ việc này vợ giám đốc DNTN Toàn Thắng là Phạm Thị Hằng tham gia bằng cách lo đầu ra cho số hàng hóa ảo. Bà đã tìm chữ ký của các DN Trung Quốc nhập hàng của Giám đốc một DNTN ở Lào Cai, bà Trần Thị Nga cũng liên can do tiếp tay hợp thức hóa chứng từ giả. Các hóa đơn này thể hiện hàng của DNTN Toàn Thắng đã được chuyển sang Trung Quốc qua cửa khẩu Lào Cai.
Tuy nhiên trong quá trình kiểm tra hồ sơ hoàn thuế vẫn còn nhiều khó khăn bất cập bằng việc số vi phạm về hồ sơ hoàn thuế có xu hướng ngày càng tăng và tinh vi hơn nhất là trong khâu đối chiếu, xác minh các hoá đơn chứng từ đơn vị kê khai tháng hàng làm âm số thuế liên tục để xin hoàn thuế cụ thể là :
Thứ nhất là khó khăn về phía cơ quan thuế đó là về số lượng cán bộ kiểm tra hồ sơ hoàn thuế còn mỏng
Thứ hai là trong hoạt động kiểm tra hoàn thuế việc đối chiếu sĩ nợ với doanh nghiệp còn gặp khó khăn, mất nhiều thời gian.
Thứ ba là trình độ chuyên môn nghiệp vụ của cán bộ thuế còn yếu chưa sử lý được nhiều hồ sơ xin hoàn phức tạp
2.4 Đánh giá kiểm tra thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp tư nhân nhỏ và vừa
2.4.1. Đánh giá thực hiện mục tiêu kiểm tra thuế giá trị gia tăng.
Qua số liệu kết quả hoạt động kiểm tra và thực trạng kiểm tra thuế GTGT của Chi cục thuế Tp.Hải Dương đã tương đối đạt được mục tiêu phát hiện, ngăn chặn, làm giảm được vi phạm của doanh nghiệp trong thời gian qua. Thể hiện số vi phạm
trên vụ đã có xu hướng giảm xuống. Xét trong năm 2010 đến năm 2012 cho thấy số vi phạm trên vụ kiểm tra năm 2010 là 1.66 đến năm 2012 còn là 1.27 vi phạm trên vụ. Tuy nhiên xét từng hoạt động kiểm tra cho thấy về hoạt động kiểm tra đăng ký kinh doanh và hoạt động kiểm tra hồ sơ khai thuế đã giảm được số lượng vi phạm trên vụ nhưng về hoạt động kiểm tra hóa đơn và hoạt động kiểm tra hồ sơ xin hoàn thuế thì cho thấy số lượng vi phạm trên vụ có xu hướng tăng lên. Cụ thể
Trong hoạt động kiểm tra đăng ký kinh doanh trong năm 2010 là 0.29 vi phạm trên vụ, năm 2011 là 0.16 vi phạm trên vụ, năm 2012 là 0.14 vi phạm trên vụ. Xét thấy số lượng cuộc kiểm tra về đăng ký kinh doanh tăng, nhưng số lượng vi phạm phát hiện có chiều hướng giảm đi.
Trong hoạt động kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT Lấy năm 2010 làm mốc so sánh thấy, số vi phạm phát hiện trên vụ là 0.434 vi phạm trên vụ, năm 2011 là 0.25 vi phạm trên vụ, năm 2012 là 0.19 vi phạm trên vụ, như vậy cho thấy số lượng vi phạm trên vụ đã có xu hướng giảm qua các năm 2010-2011-2012.
Đối với hoạt động kiểm tra hóa đơn trong năm 2010 làm gốc đánh giá thấy năm 2010 là 0.87 vi phạm trên vụ, năm 2011 là 0.74 vi phạm trên vụ, năm 2012 là 0.94 vi phạm trên vụ. Còn đối với hoạt động kiểm tra hồ sơ xin hoàn thuế, lấy năm 2010 làm gốc đánh giá thấy năm 2010 là 1.5 vi phạm trên vụ, đến năm 2011 là 1.87 vi phạm trên vụ, năm 2012 là 1.95 vi phạm trên vụ. Qua đánh giá trên cho thấy số lượng vi phạm trên vụ đang có xu hướng tăng lên, vì vậy cần phải có biện pháp ngăn chặn ngay cho những hành vi vi phạm này của doanh nghiệp, bởi những vi phạm này nghiêm trọng do đó lợi dụng hóa đơn chứng từ, lợi dụng việc xin được hoàn thuế để chiếm đoạt tiền thuế của NSNN.
2.4.2 Đánh giá hoạt động kiểm tra thuế giá trị gia tăng
*Hoạt động kiểm tra đăng ký kinh doanh: +Điểm mạnh:
Hoạt động kiểm tra đăng ký kinh doanh được các cán bộ kiểm tra chú trọng, tập trung nhất là đối với những doanh nghiệp mới thành lập được cán bộ kiểm tra xác minh chặt chẽ ngày từ đầu. Bên cạnh đó có được sự trợ giúp từ đội tuyên truyền
giúp cho việc giải thích những việc cần phải thực hiện cho doanh nghiệp khi mới ra kinh doanh thì phải thực hiện những thủ tục đăng ký thuế như thế nào.
Tứ đó ý thức chấp hành pháp luật về thuế của doanh nghiệp được nâng cao thể hiện qua việc doanh nghiệp đã nghiêm túc chấp hành những quy định trong đăng ký kinh doanh, tránh các lỗi vi phạm không đáng có
+Điểm yếu:
Hoạt động kiểm tra xác minh thực tế về địa chỉ trụ sở (văn phòng )của doanh nghiệp còn mất nhiều thời gian như đối với những doanh nghiệp thành lập khai địa chỉ trụ sở giả, những doanh nghiệp thay đổi địa chỉ trụ sở văn phòng kinh doanh không làm thông báo, có những địa chỉ trụ sở kinh doanh ở mãi sâu trong hẻm, ngõ ngách, có địa chỉ trụ sở nơi vắng khó tìm đường đi, có những doanh nghiệp thành lập không thuê được trụ sở…
+Nguyên nhân:
Lực lượng cán bộ đội kiểm tra còn mỏng, số lượng người không đủ vì vậy mà việc kiểm tra từng địa chỉ như vậy tốn mất nhiều thời gian trong quá trình hoạt động kiểm tra thuế GTGT đối với doanh nghiệp. Có những khi cán bộ kiểm tra thuế phải đi thực tế để xác minh địa chỉ, hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, nhiều khi cần cả sự giúp đỡ của công an địa phương hướng dẫn đường đi vì địa chỉ ở sâu trong hẻm, đường đi ngoằn nghèo, hay đến đúng địa chỉ đăng ký đã được đăng ký trong giấy phép kinh doanh thì thực tế lại không phải địa chỉ của doanh nghiệp mà