- Tất cả các thu nhập từ việc bán sản phẩm và cung cấp dịch vụ là có thực Doanh thu đƣợc ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ.
3. Xác định mức độ trọng yếu
CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASEAN THỰC HIỆN.
DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASEAN THỰC HIỆN. 3.1 Đánh giá chung về thực trạng kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty
TNHH Kiểm toán Asean thực hiện.
Là một công ty mới thành lập chƣa đầy 3 năm nhƣng Công ty TNHH Kiểm toán Asean hiện nay đã dần tạo đƣợc vị trí của mình, ngày càng nâng cao chất lƣợng Kiểm toán qua đó cũng góp phần đóng góp vào sự phát triển chung của nghành nghề kế toán, kiểm toán Việt Nam.
Qua quá trình thực tập tại công ty Asean em đã đƣợc tiếp xúc với thực tế Kiểm toán tại các đơn vị khách hàng, em nhận thấy việc kiểm toán tại công ty luôn tuân theo một quy trình chung. Quy trình kiểm toán của công ty đƣợc xây dựng dựa trên quy trình kiểm toán chung của quốc tế có tham khảo quy trình kiểm toán của các công ty Kiểm toán lớn ở Việt Nam và dựa trên đặc trƣng riêng có của Asean. Để đảm bảo chất lƣợng của một cuộc kiểm toán, Asean luôn tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán quốc tế đƣợc thừa nhận rộng rãi cũng nhƣ các Quyết định, Thông tƣ và những văn bản hƣớng dẫn của Bộ Tài chính... khi tiến hành kiểm toán. Đối với tất cả các cuộc kiểm toán đƣợc tiến hành thì kiểm toán viên đều phải dựa trên chƣơng trình kiểm toán mẫu của Công ty. Tuy nhiên với mỗi khách hàng lại có đặc điểm khác nhau do đó Kiểm toán viên luôn phải có sự vận dụng linh hoạt chƣơng trình Kiểm toán cho từng khách hàng nhất định để cuộc kiểm toán đảm bảo chất lƣợng kiểm toán nhƣng chi phí, thời gian bỏ ra là ít nhất.
Qua 3 năm hoạt động, công ty đã thực hiện Kiểm toán và dần dần hoàn thiện quy trình của mình ngày càng tốt hơn. Có thể đánh giá quy
trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty Asean nhƣ sau.
3.3.1 Ƣu điểm
Ƣu điểm nổi bật nhất của công ty Asean ảnh hƣởng rất lớn đến chất lƣợng Kiểm toán đó là chất lƣợng đội ngũ nhân lực chủ chốt tại Asean cao và tƣơng đối đồng đều. Tốt nghiệp từ các trƣờng đại học uy tín và công ty luôn chú trọng đào tạo nâng cao năng lực cho nhân viên.Phân chia công việc khá hợp lý. Điều này khiến cho hiệu quả công việc tăng lên rõ rệt. Ƣu điểm này đƣợc thể hiện rõ hơn trong quy trình Kiểm toán.
3.1.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch Kiểm toán
Nhận thức đƣợc vai trò quan trọng của bƣớc lập kế hoạch ảnh hƣởng đến hiệu quả của cuộc Kiểm toán nên tại Asean khâu lập kế hoạch đƣợc thực hiện cẩn thận, cụ thể và phù hợp với từng khách hàng. Đặc biệt là bƣớc công việc tìm hiểu khách hàng để chấp nhận khách hàng đƣợc thực hiện nhằm hạn chế rủi ro đối với công ty từ phía khách hàng đem lại và bƣớc đánh giá hệ thống Kiểm soát nội bộ. Trong giai đoạn này Asean đã thực hiện kiểm tra tổng quan tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng và đƣa ra định hƣớng kiểm toán chung . Kết hợp với việc kiểm tra hồ sơ kiểm toán của Kiểm toán viên tiền nhiệm đã giúp ích nhiều cho việc nắm bắt tình hình hoạt động của khách hàng.
Khi tiếp cận khách hàng để tìm hiểu thông tin công ty không đánh giá một cách máy móc mà vận dụng rất linh hoạt tuỳ thuộc vào quy mô, đặc điểm riêng của công ty khách hàng cũng nhƣ mối quan hệ giữa hai bên. Những tiếp xúc ban đầu này vừa giúp công ty có đƣợc thông tin nhƣng mặt khác cũng tạo lòng tin cho khách hàng nên những Kiểm toán viên đƣợc chỉ định tới khách hàng thƣờng là những Kiểm toán viên giàu kinh nghiệm, hoặc đã từng làm việc với khách hàng. do đó việc tìm hiểu hoạt động sản
xuất kinh doanh của khách hàng hay hiểu biết về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng đƣợc Kiểm toán viên nắm rất rõ. Qua việc trao đổi, Kiểm toán viên còn hiểu đƣợc nhu cầu mong muốn của khách hàng, từ đó có đƣợc các biện pháp cần thiết nhằm tối đa hoá các dịch vụ cung cấp cho khách hàng cũng nhƣ mang lại lợi ích nhiều nhất cho công ty.
Khi tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, Kiểm toán viên phỏng vấn trực tiếp những cá nhân có liên quan đến các nghiệp vụ doanh thu bằng bảng câu hỏi có sẵn giúp Kiểm toán viên có thể nhanh chóng thực hiện. Ngoài ra còn tiếp xúc với ban lãnh đạo, ban Kiểm soát, xem xét trực tiếp việc lƣu chứng từ kế toán… nên có đƣợc sự đánh giá về hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ khá chính xác.
Công ty đã xây dựng một quy trình kiểm toán mẫu cụ thể giúp cho nhóm kiểm toán có thể thực hiện các công việc một cách đúng trình tự và khoa học, mang lại hiệu quả cao,rút ngắn thời gian kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán đƣợc lập chi tiết cho mỗi cuộc kiểm toán giúp cho việc phân công công việc đƣợc dễ dàng, tránh sự chồng chéo đồng thời đảm bảo đƣợc sự bao quát của trƣởng nhóm đến quá trình làm việc của các thành viên trong nhóm.
3.1.1.2 Giai đoạn thực hiện Kiểm toán
Dựa trên chƣơng trình kiểm toán đã đƣợc xây dựng sẵn, các thủ tục kiểm toán đã đƣợc thực hiện tƣơng đối đầy đủ và chặt chẽ. Tùy vào từng trƣờng hợp cụ thể của từng cuộc kiểm toán, Kiểm toán viên đã linh hoạt trong việc cân nhắc lựa chọn các thủ tục kiểm toán trong chƣơng trình kiểm toán mẫu doanh thu để áp dụng.
- Khi tiến hành thủ tục khảo sát kiểm soát: Thủ tục này chỉ đƣợc công ty thực hiện khi những thông tin đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ đƣợc Kiểm toán viên đánh giá là tốt. Kiểm toán viên của công ty tiến
hành nhiều phƣơng pháp nhƣ phỏng vấn những ngƣời có liên quan, thu thập thêm thông tin từ các bên thứ ba nhƣ khách hàng của công ty, báo đài… nên có đƣợc đánh giá đầy đủ và chính xác.
- Đối với thủ tục kiểm tra chi tiết: thủ tục kiểm tra chi tiết thƣờng mất khá nhiều thời gian nhƣng Kiểm toán viên không bỏ qua thủ tục này. Khâu kiểm tra chứng từ gốc luôn đƣợc coi trọng, số lƣợng mẫu đƣợc chọn lớn thậm chí là kiểm tra toàn bộ nếu khoản mục có số lƣợng nghiệp vụ phát sinh không nhiều. Công ty có thể giảm bớt thủ tục này nếu nhƣ hệ thống kiểm soát nội bộ đƣợc đánh giá là hoạt động có hiệu quả.
Đồng thời khi tiến hành kiểm tra chi tiết đối với doanh thu, Kiểm toán viên đã thực hiện kiểm tra việc phê chuẩn, tính đúng kỳ, việc đánh giá và phân loại đúng đắn của doanh thu. Mọi dấu hiệu nghi ngờ đều đƣợc Kiểm toán viên kiểm tra tìm bằng chứng chứng minh giải tỏa nghi ngờ. Sau khi kiểm tra phát hiện ra sai sót, Kiểm toán viên thận trọng tìm hiểu nguyên nhân, cân nhắc tính trọng yếu, xác định mức độ ảnh hƣởng của chúng tới các khoản mục khác trên báo cáo kết quả kinh doanh và bảng cân đối kế toán trƣớc khi đƣa ra bút toán điều chỉnh. Điều này chứng tỏ Kiểm toán viên công ty Asean rất thận trọng trong công việc.
Việc Kiểm toán khoản mục Doanh thu luôn đƣợc kết hợp với việc Kiểm toán các khoản mục khác. Khi có vấn đề liên quan, Kiểm toán viên luôn có sự trao đổi hỗ trợ với nhau nhằm đạt đƣợc hiệu quả Kiểm toán là cao nhất.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các tài liệu Asean thu thập đƣợc cũng nhƣ giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên đƣợc đánh số tham chiếu một cách có hệ thống. Cách đánh số tham chiếu khoa học này giúp cho các Kiểm toán viên khi cần có thể dễ dàng soát xét và nghiên cứu file kiểm toán.
3.1.1.3 Giai đoạn kết thúc Kiểm toán
Sau khi hoàn thành tất cả các thủ tục Kiểm toán. Kiểm toán viên luôn thực hiện soát xét lại toàn bộ công việc thực hiện ở các giai đoạn trƣớc để đảm bảo các Kiểm toán viên đã thực hiện đầy đủ các thủ tục cần thiết cho cuộc kiểm toán và đảm bảo về mặt chất lƣợng cho cuộc kiểm toán. Công ty cũng đã xây dựng hệ thống kiểm soát chất lƣợng Kiểm toán một cách quy củ, có sự phân công phân nhiệm rõ ràng và chi tiết. Việc kiểm soát chất lƣợng đƣợc thực hiện cả trƣớc, trong và sau khi Kiểm toán.
Trƣớc khi phát hành báo cáo Kiểm toán chính thức, công ty luôn phát hành dự thảo Báo cáo Kiểm toán cho khách hàng để khách hàng xem xét, nếu thấy có những vấn đề chƣa rõ và còn thắc mắc, Kiểm toán viên sẽ cùng với khách hàng thảo luận để thống nhất vấn đề.
Báo cáo Kiểm toán của công ty luôn đƣợc phát hành kèm thƣ quản lý, trong đó nêu rõ những kiến nghị của Kiểm toán viên nhằm giúp cho đơn vị khách hàng hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống Kiểm soát nội bộ. Ngoài ra công ty Asean cũng thực hiện xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ để đánh giá mức độ ảnh hƣởng của các sự kiện đó tới quá trình thực hiện kiểm toán tại đơn vị khách hàng và nếu những sự kiện đó ảnh hƣởng trọng yếu đến kết quả Kiểm toán thì Kiểm toán viên sẽ đua ra cách xử lý phù hợp.
3.1.2 Nhƣợc điểm.
3.1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch Kiểm toán
Mặc dù trong giai đoạn này, Kiểm toán viên đã rất chú ý nhƣng cũng không tránh khỏi một số hạn chế nhƣ :
+ Đánh giá trọng yếu và rủi ro trong quá trình kiểm toán. Việc đánh giá trọng yếu và rủi ro rất quan trọng, có liên quan trực tiếp đến khối lƣợng công việc mà Kiểm toán viên cần làm và ý kiến kết luận cuối cùng về khoản
mục. Mặc dù công ty đã xây dựng một tài liệu hƣớng dẫn đánh giá trọng yếu và rủi ro nhƣng tài liệu này chỉ mang tính chất hƣớng dẫn và đang trong quá trình hoàn thiện. Việc đánh giá này vẫn dựa vào xét đoán của kiểm toán viên mà các xét đoán này thƣờng mang tính chủ quan của mỗi kiểm toán viên thực hiện kiểm toán khoản mục đó, do đó việc đánh giá mức rủi ro và trọng yếu vẫn chứa đựng hạn chế.
+ Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát: Việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đƣợc các Kiểm toán viên thực hiện bằng cách sử dụng bảng câu hỏi đã đƣợc thiết lập sẵn song việc thực hiện chƣa thu đƣợc hiệu quả cao do câu hỏi mang tính tổng quát, áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp mà các doanh nghiệp khác nhau thì có những đặc điểm riêng. Vì vậy khi sử dụng bảng câu hỏi thiết kế sẵn này không mô tả đƣợc toàn bộ hệ thống kiểm soát nội bộ của mỗi khách hàng. Nguyên nhân là do việc thiết kế bảng câu hỏi cho phù hợp với mỗi loại hình doanh nghiệp là rất mất thời gian, khó khăn, tốn kém…
+ Xây dựng kế hoạch và chƣơng trình kiểm toán doanh thu: Theo nhƣ Quyết định ban hành kèm theo Chƣơng trình kiểm toán thì Chƣơng trình kiểm toán mẫu của Asean chỉ có tính chất hƣớng dẫn, tuỳ thuộc vào giai đoạn khảo sát và đánh giá khách hàng mà chƣơng trình kiểm toán có thể thay đổi để phù hợp với những đặc điểm riêng của các đơn vị đƣợc kiểm toán. Tuy chƣơng trình kiểm toán của Asean đƣợc xây dựng rất khoa học và hiệu quả, tuy nhiên việc thay đổi chƣơng trình kiểm toán chỉ đƣợc áp dụng đối với một số khách hàng lớn còn chƣơng trình kiểm toán mẫu vẫn đƣợc áp dụng đối với tất cả các khách hàng nhỏ. Điều này là không phù hợp vì mỗi một khách hàng có những đặc thù riêng của mình. Do đó chƣơng trình kiểm toán mẫu có thể thích hợp với khách hàng này nhƣng lại không thích hợp với khách hàng khác. Kiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán theo
chƣơng trình sẵn có phải vận dụng một cách linh hoạt và sáng tạo cho mỗi một khách hàng khác nhau nhằm đảm bảo hiệu quả cao nhất cho cuộc kiểm toán.
3.1.2.2 Giai đoạn thực hiện Kiểm toán
+Kiểm toán viên chỉ so sánh các chỉ tiêu doanh thu năm nay so với năm trƣớc chứ không so sánh với những năm trƣớc đó, nên không nhận thấy hết đƣợc những biến động bất thƣờng trong những năm gần đây. Các khách hàng của công ty chủ yếu đều là những khách hàng mới nhƣng công ty chỉ phân tích tỷ suất tài chính của doanh nghiệp mà không so sánh với các doanh nghiệp trong cùng ngành. Kiểm toán viên không đi sâu lý giải cho các chênh lệch tính ra từ thủ tục phân tích
+ Chƣơng trình Kiểm toán mẫu có lập bảng phân tích doanh thu nhƣng không tiến hành phân tích chi tiết theo từng tháng để thấy đƣợc những biến động bất thƣờng giữa các tháng để có kế hoạch kiểm tra tìm ra những sai sót, mà chỉ chú trọng vào tháng nào có doanh thu cao nhất. Nguyên nhân do thời gian hạn chế, chi phí tốn kém.
+ Thủ tục kiểm tra chi tiết đƣợc thực hiện chủ yếu trên cơ sở chọn mẫu. Việc chọn mẫu đƣợc tiến hành theo xét đoán chủ quan của Kiểm toán viên. Mẫu đại diện cần phải mang tính chất của tổng thể thì những kết luận đƣa ra mới chính xác, thƣờng là các khoản mục doanh thu lớn hoặc những nghiệp vụ doanh thu diễn ra trƣớc và sau ngày kết thúc niên độ kế toán. Đây là những khoản mục tập trung nhiều sai phạm xảy ra đối với khoản mục doanh thu. Tuy nhiên, không phải lúc nào những khoản mục diễn ra kế với ngày kết thúc niên độ kế toán hay những khoản doanh thu lớn có sai phạm. Việc chọn mẫu so với hàng trăm giao dịch bán hàng diễn ra với khách hàng quy mô hoạt động lớn thì kết quả kiểm tra không thể mang tính đại diện cao. Tại Asean, kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu theo quy luật số lớn. Kiểm toán
viên thƣờng chỉ chú trọng tới các nghiệp vụ có số phát sinh lớn và phát sinh vào cuối hoặc đầu kỳ để đối chiếu, kiểm tra. Tuy nhiên, phƣơng pháp này là chủ quan nên nhiều khi không chính xác, đặc biệt là khi nó có những sai sót nhỏ nhƣng có hệ thống.