- Tất cả các thu nhập từ việc bán sản phẩm và cung cấp dịch vụ là có thực Doanh thu đƣợc ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ.
3. Xác định mức độ trọng yếu
2.2.2.3 Kiểm toán doanh thu tại khách hàn gA trong giai đoạn kết thúc kiểm toán.
kiểm toán.
Sau khi hoàn tất tất cả các công việc kiểm tra chi tiết nhƣ trên, Kiểm toán viên dựa vào các giấy tờ làm việc để làm bằng chứng kiểm toán và tổng hợp đƣa ra kết luận kiểm toán trong giấy tờ kết luận kiểm toán nhƣ sau:
Bảng 2.15: Giấy tờ làm việc kết luận Kiểm toán.
Công ty TNHH Kiểm toán Asean
Tên khách hàng : Công ty TNHH thƣơng mại A
Niên độ kế toán: 2010 Tham chiếu: A12
Khoản mục thực hiện: Doanh thu Người thực hiện: NTNC
Công việc: kết luận Kiểm toán Ngày thực hiện: 24/02/2011
Công việc Kiểm toán khoản mục doanh thu thực hiện theo chƣơng trình Kiểm toán đƣợc thực hiện từ ngày 22/02/2011 đến ngày 24/02/2011.
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị * Một số chứng từ không hợp lệ.
+ HĐ 2234,2371 không có đầy đủ chữ ký của ngƣời mua hàng. + HĐ 2373 chỉ ghi tổng tiền, không ghi chi tiết các mặt hàng bán ra. + PT 120 không có chữ ký của thủ quỹ.
+ PT 252 không có chữ ký của ngƣời nôp tiền. * Hạch toán sớm doanh thu
Công ty hạch toán sai kỳ các hóa đơn 2396, 2397,2398 với tổng số tiền là 51.090.865 đồng.
Bút toán điều chỉnh: Nợ 511: 13.350.655 Nợ 333: 1.335.066 Có 157: 14.685.731 Nợ 511( năm 2010): 37.740.210 Có 511( năm 2011) : 37.740.210 Kết luận:
Dựa trên kết quả công việc đã thực hiện và ngoại trừ các vấn đề trên, theo ý tôi trên Báo tài chính của Công ty A khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số phát sinh 28.522.397.725 là trung thực, hợp lý theo đúng các nguyên tắc kế toán đƣợc chấp nhận chung và lập nhất quán với các năm trƣớc.
Người soát xét: NTH Ngày soát xét: 24/02/2011
Bảng 2.16: Trang tổng hợp
Công ty TNHH Kiểm toán Asean
Tên khách hàng : Công ty TNHH thƣơng mại A
Niên độ kế toán: 2010 Tham chiếu: A13
Khoản mục thực hiện: Doanh thu Người thực hiện: NTNC
Công việc Kiểm toán khoản mục doanh thu thực hiện theo chƣơng trình Kiểm toán đƣợc thực hiện từ ngày 22/02/2011 đến ngày 24/02/2011.
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị * Một số chứng từ không hợp lệ.
+ HĐ 2234,2371 không có đầy đủ chữ ký của ngƣời mua hàng. + HĐ 2373 chỉ ghi tổng tiền, không ghi chi tiết các mặt hàng bán ra. + PT 120 không có chữ ký của thủ quỹ.
+ PT 252 không có chữ ký của ngƣời nôp tiền. * Hạch toán sớm doanh thu
Công ty hạch toán sai kỳ các hóa đơn 2396, 2397,2398 với tổng số tiền là
51.090.865 đồng. Bút toán điều chỉnh: Nợ 511: 13.350.655 Nợ 333: 1.335.066 Có 157: 14.685.731 Nợ 511( năm 2010): 37.740.210 Có 511( năm 2011) : 37.740.210 Kết luận: Số trƣớc Kiểm toán 28.522.397.725
Số sau Kiểm toán 28.471.306.860
Dựa trên kết quả công việc đã thực hiện và ngoại trừ các vấn đề trên, theo ý tôi trên Báo tài chính của Công ty A khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số phát sinh 28.522.397.725 là trung thực, hợp lý theo đúng các nguyên tắc kế toán đƣợc
chấp nhận chung và lập nhất quán với các năm trƣớc.
Người soát xét: NTH Ngày soát xét: 24/02/2011
2.2.2.4 Nhận xét về việc kiểm toán khách hàng A.
Khách hàng A mà công ty Asean thực hiện Kiểm toán nêu trên có đặc điểm là một khách hàng mới, công ty mới thực hiện Kiểm toán năm đầu tiên. Quy trình Kiểm toán giữa khách hàng cũ và khách hàng mới về cơ bản đều tuân theo quy trình Kiểm toán chung của công ty Asean. Tuy nhiên khi thực hiện kiểm toán có một số điểm khác biệt nhƣ sau.
Bảng 2.17: So sánh sự khác biệt giữa Kiểm toán khách hàng mới và khách hàng cũ
Bƣớc công việc Khách hàng mới Khách hàng cũ
Lập kế hoạch Kiểm toán
- Khi tiến hành tìm hiểu về khách hàng, Kiểm toán viên sẽ phải tìm hiểu tất cả các thông tin mới về khách hàng trên thực tế.
- Khi tiến hành tìm hiểu về khách hàng, Kiểm toán viên sẽ sử dụng hồ sơ thƣờng xuyên đã đƣợc lƣu lại để tìm hiểu xem xét kết hợp với các tài liệu của khách hàng, miêu tả những thay đổi xảy ra trong năm kiểm toán mới
toán kiểm soát Kiểm toán viên phải thực hiện các công việc một cách tuần tự, từ tiếp xúc với Ban lãnh đạo, tìm hiểu về cơ cấu tổ chức nhân sự cũng nhƣ lập bảng câu hỏi tìm hiểu về hệ thống Kiểm soát nội bộ.
- Thực hiện các thủ tục phân tích, Kiểm toán viên phải tiến hành thu thập Báo cáo tài chính của khách hàng trong những năm gần đây, quan trọng nhất là có đƣợc Báo cáo kiểm toán của năm trƣớc để lại để tiến hành phân tích tìm ra những biến động lớn để tập trung xem xét.
khảo sát kiểm soát tùy thuộc vào điều kiện cụ thể của khách hàng nếu nhân sự chủ chốt của công ty khách hàng không có sự thay đổi thì Kiểm toán viên có thể xem lại File cũ đã tiến hành những năm trƣớc, xem ý kiến kết luận về hệ thống KSNB kết hợp với thông tin mới của khách hàng để giảm bớt khối lƣợng công việc. Nếu nhân sự của công ty có biến động lớn, cơ cấu thay đổi nhiều thì Kiểm toán viên vẫn phải thực hiện đầy đủ các bƣớc công việc nhƣ bình thƣờng. - Thực hiện thủ tục phân tích, dựa vào báo cáo kiểm toán năm trƣớc Kiểm toán viên tiến hành phân tích đồng thời tập trung vào
Những số liệu đầu năm ( năm trƣớc kết chuyển sang) cũng cần phải xem xét lại xem đã hợp lý hay chƣa.
xem xét những vấn đề mà đợt kiểm toán năm trƣớc nêu ra năm nay cần tập trung hơn, xem công ty có cải thiện đƣợc những thiếu sót năm trƣớc hay không. Số liệu trên Báo cáo tài chính đã đƣợc Kiểm toán của năm trƣớc sau khi điều chỉnh theo ý kiến của Kiểm toán viên có thể đáng tin cậy.
CHƢƠNG 3