KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VẠN AN CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG
2.1.2.1 Kiểm toán khoản mục tiền mặt
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát:
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với tiền mặt tập trung vào sự hiện diện của các qui chế kiểm soát tiền của đơn vị, sự hoạt động của các qui chế kiểm soát tiền và sự hoạt động liên tục của chúng.
Trong giai đoạn này KTV tiến hành các công việc như sau:
- Phỏng vấn: KTV tiến hành phỏng vấn kế toán tiền mặt và thủ quỹ về qui chế chi tiêu của công ty, thẩm quyền phê duyệt của các khoản chi tiêu và thủ tục kiểm kê quỹ tiền mặt.
của Ban giám đốc đối với việc quản lý tiền mặt.
- Kiểm tra: KTV tiến hành kiểm tra và xem xét các qui định về quản lý thu chi tiền mặt và thủ tục lập, luân chuyển, lưu trữ, bảo quản chứng từ. Ngoài ra, KTV chọn một số nghiệp vụ kế toán và tiến hành kiểm tra hình thức của phiếu chi như chữ ký, số tiền… để khẳng định các mục tiêu phê chuẩn, tính toán, hạch toán cộng dồn được thỏa mãn. Tiếp đó, KTV kiểm tra chứng từ gốc như hợp đồng, giấy đề nghị mua hàng, hóa đơn, giấy đề nghị thanh toán… để kiểm tra mục tiêu có căn cứ hợp lý.
Bảng 2.4: Quy trình thu, chi tiền mặt tại Công ty X
Khách hàng: Công ty Cổ phần X Kỳ: 31/12/2013
Nội dung: Khảo sát chi tiết đối với tiền mặt
Tên Ngày Người lập CT TVT 16/02/2014 Người soát xét 1 BHV 20/02/2014 Người soát xét 2 BNL 23/02/2014
Các nghiệp vụ liên quan đến tiền được ghi chép là có thực và có căn cứ hợp lý
- Kiểm tra bằng chứng thu chi tiền mặt có sự phê duyệt của BGĐ - Kiểm tra chọn mẫu các chứng từ thu, chi với số tiền lớn và bất thường như giảm giá, chiết khấu, hàng bán trả lại...
- Đối chiếu chứng từ gốc với phiếu thu - phiếu chi. Các nghiệp vụ liên
quan đến thu, chi tiền đều được ghi chép đầy đủ
- Chọn mẫu 1 dãy phiếu thu, phiếu chi liên tục và kiểm tra, đối chiếu với sổ kế toán.
- Phối hợp với kiểm toán các khoản mục khác để kiểm tra phát hiện các nghiệp vụ bỏ sót.
Các khoản thu chi đều được tính giá đúng đắn theo nguyên tắc giá thực tế
- Kiểm tra việc ghi chép giá trị của từng chứng từ vào sổ kế toán tiền mặt và sổ kế toán khác có liên quan.
- Rà soát việc tính toán, qui đổi tiền vàng bạc đá quí trong thanh toán.
Các nghiệp vụ tiền đều được tổng hợp và ghi vào sổ nhật ký, chuyển vào số cái chính xác
- Đối chiếu số phát sinh từ sổ tổng hợp thu, chiivới số phát sinh trên sổ cái tài khoản tiền mặt.
- Đối chiếu số dư, số phát sinh trên sổ quỹ với sổ số liệu trên Nhật ký thu, chi tiền mặt, với sổ cái tài khoản tiền mặt.
Các nghiệp vụ tiền đều được hạch toán đúng vào các khoản mục
Kiểm tra phân biệt chi tiết, cụ thể trong hạch toán trên các sổ kế toán tiền mặt và sự trình bày công khai đầy đủ, đúng đắn khoản tiền mặt trên bảng kê tiền mặt và trên báo cáo tài chính.
Thực hiện thủ tục phân tích:
Các thủ tục phân tích chỉ được áp dụng để xem xét xu hướng biến động tiền qua các năm nhằm phát hiện các sai sót bất thường chứ không thực hiện các tính toán các tỷ suất tài chính như tỷ suất thanh toán hay tỷ suất thanh toán hiện hành. Do đó, kiểm toán viên chỉ tính toán những mức biến động tuyệt đối và tương đối của các khoản tiền năm nay so với năm trước và yêu cầu các kiểm toán viên khi thực hiện phải tìm ra nguyên nhân.
Bảng 2.5: Tổng hợp số liệu tiền mặt tại Công ty X
Khách hàng: Công ty Cổ phần X Kỳ: 31/12/2011 Nội dung: TK 111 - Tổng hợp D140 Tên Ngày Người lập CT TVT 16/02/2014 Người soát xét 1 BHV 20/02/2014 Người soát xét 2 BNL 23/02/2014
TK Nội dung Dư đầu kỳ
Phát sinh trong kỳ
Dư cuối kỳ
Nợ Có
111 Tiền mặt tại quỹ 488.771.976 18.481.267.93 0 18.386.880.80 6 583.159.100 1111 Tiền mặt VNĐ 488.771.976 18.481.267.93 0 18.386.880.80 6 583.159.100 PY TB TB BS
PY: Khớp với số liệu trên BCTC đã được kiểm toán năm trước; TB: Khớp với số liệu trên bảng CĐPS;
BS: Khớp với số liệu trên bảng CĐKT.
Kết luận: Kết hợp với phân tích sơ bộ, tiền mặt năm nay tại công ty tăng 94.387.124 tương ứng với tăng 19,3% so với năm trước, là do công ty bán được hàng thu tiền mặt.
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết:
+) Chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt:
Tuy thời gian thực hiện kiểm toán không phải vào thời điểm khóa sổ kế toán năm 2013 nhưng do Công ty X là khách hàng quen của công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Vạn An - Chi nhánh Hà Nội nên tại thời điểm khóa sổ kế toán năm 2013 Công ty VACA có cử kiểm toán viên đến trực tiếp tham gia chứng kiến kiểm kê tại ngày khóa sổ. Công việc này để đảm bảo tính hiện hữu của số dư tiền mặt cuối kỳ. Căn cứ vào kết quả thu được và số dư tiền mặt cuối năm tổng hợp trên các sổ tổng hợp, chi tiết và sổ nhật ký quỹ để KTV đối chiếu với số dư tiền mặt có khớp đúng với Biên bản kiểm kê cuối năm. Nếu có chênh lệch nào, KTV cũng cần yêu cầu kế toán và thủ quỹ của đơn vị giải thích. Bước công việc này được thể hiện trên giấy tờ làm việc như sau:
Bảng 2.6: Phiếu chứng kiến kiểm kê tiền mặt
Tên khách hàng:Công ty cổ phần X Ngày khóa sổ: 31/12/2013
Nội dung: Phiếu chứng kiến kiểm kê tiền mặt D132 Tên Ngày Người lập CT TVT 16/02/2014 Người soát xét 1 BHV 20/02/2014 Người soát xét 2 BNL 23/02/2014
Địa điểm kiểm kê: Phòng tài chính kế toán công ty Cổ phần X Thời điểm kiểm kê:16h00 ngày 31 tháng 12 năm 2013
Đại diện KTV chứng kiến kiểm kê: Ông: Trần Văn Trường Đại diện DN tham gia kiểm kê: Bà: Ngô Thị D
Stt Loại tiền Số lượng (tờ) Số tiền (đ)
01. 500.000 đ 650 325.000.000 02. 200.000 đ 1105 221.000.000 03. 100.000 đ 309 30.900.000 04. 50.000 đ 73 3.650.000 05. 20.000 đ 100 2.000.000 06. 10.000 đ 50 500.000 07. 5.000 đ 20 100.000 08. 2.000 đ 3 6.000 09. 1.000 đ 2 2.000 Tổng cộng 583.158.000
Số dư theo sổ quỹ 583.159.100
Chênh lệch 1.100
Lý do chênh lệch: Do chi lẻ
Kết luận: Tài khoản tiền mặt phản ánh trung thực hợp lý.
+)Kiểm tra chi tiết tiền mặt công ty X và các nghiệp vụ bất thường:
- Xem xét tính có thật của các nghiệp vụ phát sinh, đảm bảo tuân thủ đúng chế độ và ghi sổ đúng đắn, xem xét tính chính xác số học từ sổ xuống chứng từ...
- Các nghiệp vụ kinh tế được phản ánh đúng vào các tài khoản có liên quan căn cứ trên các chứng từ gốc đã được duyệt.
Bảng 2.7: Kiểm tra chi tiết tiền mặt tại Công ty X
Ngày Chứng từ Nội dung Số tiền TK đối ứng Kiểm tra
10/01/2013 PT009 Thu tiền từ bán hàng 160.000.000 511 (1);(2);(3) 02/02/2013 PT018 Chi lương tháng 1 cho cán bộ, công nhân 60.302.200 334 (1);(2);(3) 15/2/2013 PC026 Khách hàng thanh toán tiền hàng
90.805.000 131 (1);(2);(3)
...
Ngày Chứng từ Nội dung Số tiền TK đối ứng Kiểm tra
22/01/2013 PC011 Thưởng tết 25.800.000 353 (1);(2);(3) 28/2/2013 PC030 Lương làm thêm giờ 6.500.000 334 (1);(2);(3) 10/03/2013 PC088 Tiền tiếp khách 3.500.000 641 (1);(2);(3) (1): Kiểm tra chứng từ gốc hợp lệ;
(2): Kiểm tra thủ tục phê duyệt đầy đủ hợp lệ; (3): Trình bày.
Kết luận: Các nghiệp vụ được ghi sổ đúng đắn và có đầy đủ chứng từ gốc kèm theo.
+) Kiểm tra tính đúng kỳ:
Mục tiêu: Các nghiệp vụ kinh tế đều được ghi sổ đầy đủ và kịp thời.
Công việc: Chọn ra một số nghiệp vụ vào cuối năm 2013 đầu năm 2014, sau đó đối chiếu chứng từ với sổ sách có liên quan về cả số tiền và ngày ghi.
Bảng 2.8: Kiểm tra tính đúng kỳ đối với tiền mặt
Ngày Chứng từ Nội dung Số tiền Kiểm tra
2013 2014 30/12/2013 PC965 Chi phí hội họp 1.500.000 X 31/12/2013 PT955 Thu tiền bán hàng 85.000.000 X
02/01/2014 PC970 Chi phí hội
họp 1.000.000 X
04/01/2014 PC974 Thu tiền bán
hàng 78.860.000 X
Kết luận: các nghiệp vụ đều được ghi chép đúng kỳ kế toán.