Để tìm hiểu thực trạng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Thịnh Hưng, số liệu sử dụng trong bài khóa luận tốt nghiệp là số liệu của công trình : Trường tiểu học Chiềng Châu – Mai Châu – Hòa Bình, được viết tắt là XDTH – Chiềng Châu. Công trình được khởi công vào tháng 04/2013 và hoàn thành vào tháng 12/2013. Kỳ kế toán của công ty là quý, số liệu của bài là số liệu quý IV/2013 của toàn bộ công trình.
2.2.2.1. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phí chiếm tỉ trọng rất lớn (70% - 75% giá trị công trình, hạng mục công trình), Công ty Cổ phần Thịnh Hưng luôn chú trọng vào việc quản lý, hạch toán nguyên liệu từ khâu mua, vận chuyển cho tới khi xuất dùng và cả trong quá trình thi công sản xuất.
Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng TK621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Đối với công trình XDTH – Chiềng Châu, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp gồm: - Chi phí vật liệu chính: cát san lấp, cọc bê tông, đá, thép, xi măng, gạch,…
- Chi phí vật liệu phụ: ván, khuôn, cây chống, giàn giáo, phụ gia,… - Chi phí vật liệu khác: tấm lợp, nilon,…
Quy trình tiến hành
Khi công ty được giao thầu xây dựng công trình XDTH – Chiềng Châu, căn cứ vào dự toán phương án thi công và thời gian hoàn thành của công trình mà phòng quản lý - kỹ thuật cùng phó giám đốc dự án - kỹ thuật lập kế hoạch mua vật tư.
Do địa điểm công trình trường tiểu học Chiềng Châu ở xa nên để thuận tiện cho việc thi công, tránh việc mất mát, tổn thất, tốn kém trong khâu vận chuyển, công ty tổ chức dựng tạm kho vật liệu ngay tại chân công trình. Công ty vẫn tiến hành các thủ tục xuất nhập kho nguyên vật liệu giống như kho tại công ty. Quản lý kho được giao cho giám sát công trình.
Đối với một số nguyên vật liệu có thể tăng giá trong tương lai gần, công ty chủ động mua trước nguồn hàng dự trữ tránh tình trạng giá tăng cao sẽ ảnh hưởng tới công trình. Còn đối với những nguyên liệu khác công ty thường khoán cho các tổ đội thi công sử dụng đến đâu thì mua tới đó tránh tình trạng ứ đọng vật tư và cung ứng không hợp lý.
Các chứng từ phát sinh ở công trình, hạng mục công trình được kế toán viên trực thuộc công trình lưu lại, phân loại và định kỳ thực hiện việc tổng hợp vào các bảng tổng hợp của từng công trình rồi gửi kèm chứng từ gốc về bộ phận kế toán của Công ty. Phòng tài chính - kế toán sẽ tiến hành kiểm tra, phân tích tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ, bảng biểu sau đó tiến hành nhập số liệu vào phần mềm kế toán.
Căn cứ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là: phiếu xuất kho vật tư, phiếu giao nhận vật tư, phiếu giao hàng… cùng các chứng từ khác có liên quan. Quá trình ghi sổ đối với việc nhập - xuất nguyên vật liệu tại Công ty Cổ phần Thịnh Hưng được tiến hành như sau:
Nhập kho nguyên vật liệu:
Nguyên vật liệu được nhà cung cấp bàn giao tại kho ở chân công trình. Sau khi được kiểm kê số lượng, chất lượng và tiến hành nhập kho, căn cứ vào phiếu giao hàng, kế toán công trình tiến hành lập phiếu nhập kho theo 3 liên:
+ Liên 1: Lưu tại cuống (để công ty có thể dễ đối chiếu).
+ Liên 2: Giao cho Thủ kho ghi vào Thẻ kho sau dó chuyển cho kế toán vật tư để ghi vào sổ chi tiết nguyên vật liệu .
+ Liên 3: Kèm theo hóa đơn đưa cho Kế toán thanh toán.
Xuất kho nguyên vật liệu:
Nguyên vật liệu xuất kho dùng cho công trình, hạng mục công trình được tính giá theo phương pháp thực tế đích danh. Đây là một phương pháp phù hợp với đặc thù riêng biệt của sản phẩm ngành xây lắp.
Căn cứ vào kế hoạch thi công và định mức sử dụng nguyên vật liệu, đội trưởng công trình sẽ lập Phiếu yêu cầu vật tư trình Phòng vật tư - thiết bị và Giám đốc ký duyệt. Sau khi được phê duyệt, nếu xuất vật tư từ kho công trình, thì kế toán sẽ viết Phiếu Xuất Kho theo 3 liên:
Liên 1: Lưu tại cuống (để Công ty có thể dễ đối chiếu). Liên 2: Giao cho Thủ kho giữ.
Liên 3: Kế toán công trình giữ.
Ví dụ: Ngày 13 tháng 12 năm 2013, xuất kho nguyên vật liệu phục vụ cho công trình XDTH – Chiềng Châu. (Người nhận: Nguyễn Hồng Đăng – Đội trưởng công trình)
35