8 Tổng chi phí sản xuất Đồng 21 121 253 490 19 527 19 363 1 156 242
2.2.3.2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
* Nội dung: Chi phí công trực tiếp bao gồm: TK 1521 NVL chính 110 712 000 TK 6216-ĐĐ A TK 1523 TK 1522 Vật liệu phụ 66 269 086 TK 331, 3353 CP điện sản xuất 173 764 835 Nhiên liệu 183 437
+ Tiền lương sản phẩm
+ Hệ số bổ sung chung: phụ cấp công việc, nghỉ lễ tết, thưởng,... + Lương lao động đóng góp
– Các khoản trích theo lương: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tớnh cho công nhân trực tiếp sản xuất.
* Tài khoản sử dụng: Để tập hợp chi phí nhõn công trực tiếp kế toán sử dụng TK 622 – chi phí nhân công công trực tiếp.
TK 622 được mở chi tiết các tài khoản cấp 2 như sau: TK 6221 – Chi phí NCTT gia công khuôn
TK 6222 – Chi phí NCTT sản xuất Bột chịu lửa TK 6223 – Chi phí NCTT sản xuất Sạn
TK 6224 – Chi phí NCTT sản xuất Gạch chịu lửa TK 6225 – Chi phí NCTT sản xuất Vữa xây TK 6226 – Chi phí NCTT sản xuất Đất đèn TK 622A – Chi phí NCTT sản xuất Sa mốt TK 622B – Chi phí NCTT gia công ống hồ
* Phương pháp tập hợp chi phí:
Chi phí NCTT được tập hợp và phân bổ trực tiếp cho từng phân xưởng. Chi phí tiền lương bổ sung chung và chi phí tiền lương lao động đóng góp quỹ được phân bổ đều cho bộ phận theo chi phí lương chớnh trong tháng.
* Phương pháp quản lý chi phí tiền lương:
Đối với công tác quản lý chi phí nhân công trực tiếp, Công ty quản lý theo phương pháp định mức có nghĩa là Công ty tiến hành tính lương cho công nhân viên theo đơn giá tiền lương và theo từng cấp bậc của CBCNV, quản lý theo phương pháp định mức này cũn giỳp cho Công ty biết được cách bố trí và sắp xếp lao động hợp lý, hay chưa hợp lý, thời gian làm việc hợp lý hay chưa và xác định được số lượng công nhân viên nghỉ làm nhiều hay ít, ảnh hưởng tới quá trình sản xuất kinh doanh như thế nào để giúp cho nhà lãnh đạo đưa ra các biện pháp quản lý cũng như chế độ khen thưởng và kỷ luật của mình đối với công nhân viên.
* Quy trình tập hợp chi phí và ghi sổ
Công ty TNHH MTV Vật liệu chịu lửa Sao Đỏ sử dụng hình thức trả lương cho công nhân theo 2 hình thức đó là trả lương theo thời gian đối với những người quản lý và trả lương theo sản phẩm hoàn thành và định mức đơn giá tiền lương. Theo hình thức này tiền lương trả cho người lao động được tính theo số lượng, chất lượng của sản phẩm hoàn thành. Để tiến hành trả lương theo sản phẩm cần phải xây dựng được định mức lao động, đơn giá tiền lương hợp lý.
Để có thể tính chính xác số lượng sản phẩm phải trả công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm kế toán ngoài việc hạch toán thời gian lao động trên bảng lương, chấm công còn phải theo dõi chính xác số lượng sản phẩm của từng phân xưởng sản xuất.
Định mức đơn giá tiền lương của Công ty: được xác định trên cơ sở số lượng lương, sản phẩm hoàn thành nhập kho của từng phân xưởng sản xuất trong tháng. Hàng tháng kế toán căn cứ vào số lượng sản phẩm của từng phân xưởng nhập kho để tính lương sản phẩm theo đơn giá định mức:
Tiền lương phải trả CN TTSX = Số lượng sản phẩm sản xuất hoàn thành nhập kho trong tháng x sản phẩmĐơn giá
Trích trước tiền lương bổ sung chung: Phụ cấp công việc, học họp, phụ cấp ca 3, nghỉ phép, nghỉ ngày lễ tết... của người lao động tính vào chi phí tiền lương.
Công ty trích lương lao động đóng góp để tạo nguồn gây quỹ cho cán bộ công nhân viên để hoạt động các phong trào đoàn thể mỗi tháng 1 công với số tiền là 70 000 đồng/thỏng.
Trích lương bộ phận gián tiếp: Công ty đó khoỏn mức lương cho các bộ phận và chức vụ khác nhau. Cuối tháng kế toán tổng hợp các bộ phận gián tiếp có mức lương được thanh toán theo quy định cộng thêm phần trăm hoàn thành nhiệm vụ để căn cứ tính thu nhập lương cho mỗi cán bộ gián tiếp.
Trích lương cho bộ phận bán hàng: Kế toán căn cứ vào doanh thu bán hàng của thỏng đú tớnh tỷ lệ hoàn thành cho tiền lương cho bộ phận bán hàng của từng tháng.
Trích bảng tính lương tháng 12 năm 2011 (phụ lục – 09 trang 76)
Chi phí tiền lương bổ sung chung và chi phí tiền lương lao động đóng góp quỹ được phân bổ đều cho các sản phẩm hoàn thành theo hệ số sau:
Hệ số phân bổ = 45 000 000 + 11 200 000 ≈ 0,127253
441 639 367
⇒ Chi phí tiền lương bổ sung chung và chi phí tiền lương lao động đóng góp
quỹ phõn bổ cho các sản phẩm trong tháng 12/2011 là:
+ Phõn bổ cho Đất đèn A = 25 200 000 x 0,127253 = 3 205 144 đồng
Tớnh tương tự như vậy cho các sản phẩm khác, rồi tổng hợp lại ta được chi phí tiền lương bổ sung chung và chi phí tiền lương lao động đóng góp tớnh cho công nhõn trực tiếp sản xuất là 35 410 000 đồng.
Căn cứ vào bảng tính lương, kế toán phản ánh số tiền lương chớnh, lương phụ,các khoản phụ cấp và các khoản khác có tớnh chất lương phải trả cho công nhõn sản xuất trong kỳ:
Nợ TK 622 313.816.200
Nợ TK 627 20.790.000
Nợ TK 641 17.333.167
Nợ TK 642 89.700.000
Có TK 334 441.639.367
Các khoản trích theo lương:
Hàng tháng, kế toán tiền lương căn cứ vào bảng thông báo kết quả đóng BNXH, BHYT, BHTN để làm căn cứ tính chi phí bảo hiểm theo quy định của Nhà nước.
Như vậy, số tiền phải trích vào chi phí và phải thu của người lao động theo quy định được tính như sau:
Tổng quỹ lương cơ bản và các khoản phụ cấp là 301 987 900 đồng BHXH 16% (TK 33831) tính vào giá thành = 48 317 981 đồng BHXH 16% (TK 33832) phải thu của người lao động = 18 119 238 đồng
⇒ Có TK 338(3) 66 437 219
BHYT 3% (TK 33841) tính vào giá thành = 9 059 619 đồng BHYT 1.5% (TK 33842) phải thu của người lao động = 4 529 809 đồng
⇒ Có TK 338(4) 13 589 428
BHTN 1% (TK 33891) tính vào giá thành = 3 019 879 đồng BHTN 1% (TK 33892) phải thu của người lao động = 3 019 879 đồng
⇒ Có TK 338(9) 6 039 758
⇒ Tổng số tiền công ty phải thực hiện đóng bảo hiểm cho cán bộ công nhân
viên tháng 12/2011 là 86 066 405 đồng.
Trích KPCĐ 2% tớnh trờn lương thực tế trích lập trong tháng: KPCĐ 2% (TK 3382) tính vào giá thành = 441 639 367 x 2% = 8 832 787 đồng
Sau khi tính toán căn cứ vào số lương sản phẩm phải trả, kế toán tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN và phân bổ cho các sản phẩm.
Từ đó kế toán lập bảng phân bổ tiền lương, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ cho các sản phẩm.
Trích bảng phân bổ tiền lương, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ (phụ lục 10 – trang 77)
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, kế toán tiến hành định khoản như sau:
1. Nợ TK 622 (Gạch) 203 464 243 Nợ TK 622 (Đất đèn) 47 341 907 Nợ TK 622 (Bột) 30 275 149 Nợ TK 622 ( Vữa xõy) 2 028 939 Nợ TK 622 ( Tấn mài) 1 352 626 Nợ TK 622 ( Sa mốt) 29 353 335 Nợ TK 627 20 790 000 Nợ TK 641 17 333 167 Nợ TK 642 89 700 000 Có TK 334 441 639 367 2. Nợ TK 622 (Gạch) 31 894 538 Nợ TK 622 (Đất đèn) 7 421 196 Nợ TK 622 (Bột) 4 745 856 Nợ TK 622 (Vữa xây) 318 052 Nợ TK 622 (Tấn mài) 212 034 Nơ TK 622 (Sa mốt) 4601 355 Nợ TK 627 3 258 988 Nợ TK 641 2 717 103 Nợ TK 642 14 061 144 Có TK 338 69 230 266 Cuối tháng, kế toán vào sổ cái TK 622
Trích sổ cái TK 622 – chi phí NCTT sản xuất các loại sản phẩm. (phụ lục 11 – trang 78)
⇒ Như vậy, tổng chi phí nhõn công trực tiếp sản xuất Đất đèn A trong tháng
12 năm 2011 là 28 405 144 + 4 452 718 = 32 857 862 đồng.
Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí nhõn công trực tiếp sản xuất Đất đèn A
4 452 718TK 338 TK 338
TK 334
28 405 144