- Chế độ kế toán áp dụng: Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa ban hành
b. Nhân tố bên ngoà
2.3. Thực trạng kế toán thuế GTGT tại các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa trên địa bàn Hà Nội.
trên địa bàn Hà Nội.
2.3.1. Kế toán thuế GTGT đầu vào.
Qua khảo sát thực trạng kế toán thuế GTGT tại các công ty: Công ty TNHH thép Kim Sơn, công ty cổ phần môi trường quốc tế rainbow và công ty cổ phần Metech có thể thấy các doanh nghiệp đã nắm chắc và áp dụng đúng theo những quy định mới nhất của Bộ Tài chính về việc in và phát hành hóa đơn tự in. Và việc sử dụng những hóa đơn chứng từ này được kế toán sắp xếp và kiểm soát rất chặt chẽ và cẩn thận. Kế toán thuế GTGT đầu vào tại các doanh nghiệp trên sử dụng các hóa đơn chứng từ sau:
- Hóa đơn GTGT liên 2 ( Mẫu số 01GTKT -3LL) khi công ty mua nguyên vật liệu hàng hóa do bên bán phát hành (Phụ lục số 01)
- Phiếu nhập kho
Hàng ngày kế toán dựa vào bản dự trù vật tư thiết bị đầu vào, lập trình xin mua vật tư để mua hàng. Sau khi mua hàng về, kế toán kiểm tra thông qua biên bản kiểm kê hàng hóa để đánh giá đúng số lượng cũng như chất lượng hàng mua. Sau đó kế toán sẽ lập phiếu nhập kho và cho nguyên vật liệu, hàng hóa nhập kho. Kế toán sẽ nhận được hóa đơn thuế GTGT đầu vào do người bán lập ( liên 2) , sau đó luân chuyển về phòng kế toán để ghi sổ kế toán.
Căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán tập hợp tất cả các hóa đơn chứng từ có liên quan đến kế toán thuế GTGT để lập bảng kê chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào.
Kế toán thuế GTGT đầu vào của các công ty trên sử dụng tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ.
Các trường hợp phát sinh kế toán thuế GTGT đầu vào:
- Khi mua nguyên vật liệu, vật tư, công cụ dụng cụ, hàng hóa, tài sản cố định về sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh, kế toán căn cứ vào hóa đơn thuế GTGT đầu vào, phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
Để phục vụ cho việc sản xuất phân bón, việc chọn mua nguyên vật liệu đầu vào là rất quan trọng, sao cho sản xuất được loại phân bón tốt nhất, chi phí lưu kho cũng như vận chuyển ở mức thấp nhất. Nguyên vật liệu đầu vào để sản xuất phân bón tại Công ty CP môi trường quốc tế Rainbow chủ yếu là: amoni nitrat (UAN). Các dung dịch UAN thường có tỉ lệ phần trăm NPK cao nhất và chi phí lưu kho cũng như vận chuyển ở mức thấp nhất. Ngoài ra, công ty cũng mua nguyên liệu là quặng Apatit để sản xuất phân lân. Các nguyên liệu này thường chịu mức thuế suất là 5%. Hàng tháng công ty lại mua nguyên vật liệu để sản xuất một lần. Việc mua nguyên vật liệu ( NVL) này thường phát sinh thêm chi phí dịch vụ mua ngoài như: chi phí vận chuyển, chi phí lưu kho…
Ví dụ 1: Ngày 06/05/2012, Công ty CP môi trường quốc tế Rainbow mua 1.5
tấn dung dịch amoni nitrat (UAN) về để sản xuất phân bón với đơn giá là 24.000/kg, thuế GTGT 5% ( Phụ lục 01), công ty thanh toán cho nhà cung cấp qua ngân hàng. Đồng thời, công ty đã thuê ô tô để vận chuyển số hàng trên với chi phí
là 5 triệu đồng, thuế GTGT đầu vào 10% trả bằng tiền mặt. Kế toán phản ánh tăng tài khoản NVL ( TK152) là 36.000.000 đồng, tăng tài khoản thuế GTGT đầu vào: 1.800.000 đồng, đồng thời ghi giảm tài khoản thanh toán ( TK112) là: 37.800.000 đồng.
Đối với chi phí dịch vụ mua ngoài chịu thuế GTGT ở trên, kế toán phản ánh vào bên nợ tài khoản chi phí thu mua theo giá chưa thuế GTGT đầu vào là: 5.000.000 đồng, tăng tài khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là: 500.000 đồng, giảm tiền mặt là 5.500.000 đồng.
Một lĩnh vực khác của Côn ty CP môi trường quốc tế Rainbow là sản xuất và bán các hóa chất sử lý nước thải. Qua khảo sát tại công ty, có một số hóa chất tiêu biểu công ty thường mua về để sản xuất và kinh doanh như Na2S2O5 dùng trong xử lý nước thải, axít sulfuric …Ngoài ra axít sulfuric còn dùng trong xi mạ để loại bỏ quá trình oxy hóa, rỉ sét, dùng trong sản xuất phân lân và các loại phân bón. Theo Thông tư số 32/2007/TT-BTC ban hành ngày 9 tháng 4 năm 2007 quy định thì các hóa chất này thuộc đối tượng chịu thuế suất 5%. Khi công ty mua các hóa chất này về phục vụ cho mục đích sản xuất kinh doanh, kế toán dựa vào hóa đơn thuế GTGT đầu vào phản ánh như sau:
Ví dụ 2 : Ngày 18/4/2012, Công ty CP môi trường quốc tế Rainbow mua 1
tấn( 40 bao) Sodium metabisunfite ( Na2S2O5 ) về để sản xuất chất xử lý nước thải. Đơn giá là 775.000 đồng/ bao. Thuế GTGT là 5% ( Phụ lục 02). Kế toán phản ánh tăng NVL đầu vào là 31.000.000 đồng, tăng thuế GTGT đầu vào là: 1.550.000 đồng, đồng thời ghi giảm tài khoản tiền gửi ngân hàng: 32.550.000 đồng
Công ty TNHH Thép Kim Sơn chuyên sản xuất lõi thép gia cường cho cửa sổ nhựa Upvc. Các nguyên liệu chính để sản xuất lõi thép gia cường là thép mạ kẽm, mạ điện… Ngoài ra, công ty cũng kinh doanh thương mại các loại vật tư, hàng hoá như : thép cuộn cán nóng, thép tấm cán nóng, thép cuộn cán nguội, thép cuộn mà kẽm, mạ điện, thép xây dựng, thép U,I,V, C xà gồ các loại.
Ví dụ 3: Ngày 26/12/2012 Công ty TNHH Thép Kim Sơn mua thép cuộn cán
nóng của Công ty CP vận tải và thương mại Veam về phụ vụ cho việc kinh doanh, chưa thanh toán. Căn cứ vào hóa đơn GTGT ( Phụ lục số 03 ) kế toán tiến hành phản ánh như sau: Ghi tăng TK 152 : 4.444.391.500 ( Nguyên vật liệu sử dụng sản xuất), tăng TK 1331 : 444.439.150 ( Thuế GTGT hàng mua vào), đồng thời tăng các khoản phải trả người bán vào TK 331 :4.888.830.650 ( Tổng giá tiền thanh toán)
Công ty CP Metech chuyên sản xuất và kinh doanh các trang thiết bị, máy móc và dụng cụ chuyên dùng cho y tế như các loại máy soi, chiếu, chụp dùng để khám, chữa bệnh, các thiết bị, dụng cụ chuyên dùng để mổ, điều trị vết thương, dụng cụ đo huyết áp, tim, mạch, bơm kim tiêm, truyền máu và các dụng cụ, thiết bị chuyên dùng cho y tế khác như giường bệnh, xe đẩy, tủ đựng thuốc, bông, băng, gạc y tế và băng vệ sinh y tế. Mặt hàng sản xuất chủ yếu là giường bệnh, tủ đựng thuốc, xe đẩy…Công ty đã đầu tư dây chuyền sản xuất giường bệnh cao cấp bằng sắt sơn tĩnh điện chống gỉ sét, đầu giường làm bằng nhựa cứng PE. Các nguyên vật liệu này chịu thuế suất 10%.
Ví dụ 4: Ngày 12/8/2012 Công ty CP Metech mua nguyên vật liệu về nhập
kho để sản xuất giường bệnh là nhựa cứng PE. Theo hóa đơn( phụ lục 04) số lượng mua vào là 5.000 kg, đơn giá là 27.800/kg. Thuế suất thuế GTGT là 10%. Chưa thanh toán cho khách hàng. Kế toán phản ánh tăng giá trị NVL nhập kho là: 139.000.000 đồng. thuế GTGT đầu vào là 13.900.000, đồng thời ghi tăng khoản phải trả người bán là: 152.900.000 đồng.
Công ty CP Metech ngoài việc sản xuất các sản phẩm chính như giường bệnh, tủ thuốc, xe đẩy, công ty cũng chuyên kinh doanh các mặt hàng thiết bị y tế như máy soi, máy chiếu, máy chụp dùng để khám, chữa bệnh, các thiết bị, dụng cụ chuyên dùng để mổ, điều trị vết thương, dụng cụ đo huyết áp, tim, mạch, bơm kim tiêm và truyền máu… Các mặt hàng này công ty nhập lại của các doanh nghiệp khác để kinh doanh.
Ví dụ 5: Ngày 10/02/2012, Công ty CP Metech có mua một số trang thiết bị y
tế của Công ty Cổ phần Thương mại và Xuất nhập khẩu Thiết bị Y tế Việt Nam (Phụ lục 05) về để bán. Sản phẩm là Máy siêu âm màu Model: EUB 5500, số lượng: 20 máy, đơn giá là 28.650.000 đồng. Thuế suất thuế GTGT 5%. Kế toán dựa vào
phiếu nhập kho phản ánh tăng giá trị hàng hóa nhập kho vào TK 156 là 573.000.000 đồng, thuế GTGT đầu vào là: 28.650.000 đồng, đồng thời ghi tăng khoản phải trả người bán là: 601.650.000 đồng.
Ví dụ 6: Ngày 19/10/2012 Công ty Cổ phần Metech mua một máy photo về
phục vụ cho hoạt động của công ty có giá chưa thuế là: 43.201.000 đồng. Thanh toán bằng chuyển khoản. Kế toán đã chuyển khoản và nhận hóa đơn GTGT ngay sau khi nhận được hàng. Căn cứ vào hóa đơn thuế GTGT ( Phụ lục số 06) kế toán phản ánh như sau: Ghi tăng TK 211: 43.201.000 ( Nguyên giá TSCĐ), tăng TK 1332: 4.320.100 ( Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ), ghi giảm tiền gửi ngân hàng vào TK 112: 47.521.100 ( Tổng giá trị thanh toán qua ngân hàng)
- Đối với hàng hóa mua về nhưng không đúng quy cách, phẩm chất, chất lượng phải trả lại toàn bộ hay một phần hàng hóa. Đơn vị mua hàng hóa lập hóa đơn trả lại hàng, nhưng trên hóa đơn không ghi rõ hàng hóa trả lại người bán do không đúng quy cách chất lượng, mà ghi như nghiệp vụ bán hàng bình thường.
Ví dụ 7: Ngày 21/08/2012 Công ty Cổ phần môi trường quốc tế Rainbow có
mua một số máy móc thiết bị của công ty TNHH Thiết bị Tùng Lâm phục vụ cho sản xuất, giá chưa thuế là 185.900.000 đồng, thuế GTGT 10%, đã thanh toán tiền cho người bán. Đến ngày 25/08/2012 Công ty phát hiện máy bị lỗi kỹ thuật nên công ty đã trả lại hàng. Người bán chấp nhận thanh toán trả lại tiền cho công ty. Kế toán phản ánh số hàng bị lỗi và hạch toán như sau: Ghi tăng TK 112: 53.900.000 đồng, ghi giảm số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là: 4.900.000 đồng, ghi giảm tài khoản tài sản cố định:49.000.000 đồng. (Phụ lục 07)
- Trường hợp vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất do thiên tai, hoả hoạn, bị mất, xác định do trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hoá này không được tính vào số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ khi kê khai thuế GTGT phải nộp:
Ví dụ 08: Ngày 01/12/2012 Công ty TNHH Thép Kim Sơn mua nguyên vật
liệu là thép cuộn mạ kẽm về để phục vụ cho sản xuất, trị giá hàng mua là 244.200.000, thuế GTGT 10% ( Phụ lục 08), hàng đã về nhập kho. Đến ngày
15/12/2012 khi kế toán kiểm tra xác định bị mất một số lượng hàng trị giá 28.000.000 ( Chưa thuế GTGT) và xác định được nguyên nhân mất là do công nhân lấy. Trường hợp thuế GTGT của vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất khi có quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền về số thu bồi thường của các tổ chức, cá nhân, kế toán thuế GTGT phản ánh như sau:
Nợ các TK 111: 30.800.000(Số thu bồi thường) Có TK 1381 : 28.000.000
Có TK 133 : 2.800.000 Thuế GTGT được khấu trừ (Xác định được nguyên nhân và có quyết định xử lý ngay).
- Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào là loại được dùng chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì kế toán căn cứ vào giá đã có thuế và phương pháp tính nêu tại Điểm 14, Mục I, Phần B Thông tư 32/2007/ TT- BTC để xác định giá không có thuế và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
Ví dụ 09: Ngày 15/08/2012, Công ty TNHH Thép Kim Sơn thanh toán dịch
vụ đầu vào được tính khấu trừ là loại đặc thù ( là vé máy bay đi Singapore của Ban Giám đốc công ty). Trên phiếu thu ghi tổng giá thanh toán là 12.800.000 đồng (giá có thuế GTGT), dịch vụ này chịu thuế là 10%, kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tính như sau:
12.800.000
___________ x 10% 1 + 10%
= 1.165.000 đồng
Kế toán phản ánh tăng vào chi phí quản lý là 11.635.000 đồng, thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là 1.165.000 đồng, giảm tài khoản tiền là: 12.800.000 đồng. Trường hợp thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ:
Ví dụ 10: Tháng 3/2012, Công ty CP Metech mua một lô hàng của công ty CP
hóa chất nhựa GK để phục vụ sản xuất kinh doanh, tổng giá trị hợp đồng là 330 triệu đồng (giá chưa thuế là 300 triệu, thuế GTGT theo thuế suất 10% là 30 triệu),
theo thoả thuận trong hợp đồng đến tháng 7/2012 Công ty CP Metech mới thanh toán tiền hàng cho công ty CP hóa chất nhựa GK.
Trong trường hợp này Công ty CP Metech được kê khai thuế GTGT đầu vào vào kỳ kê khai của tháng 3/2012 là 30 triệu đồng. Đến thời hạn thanh toán là tháng 7/2012 Công ty CP Metech phải cung cấp chứng từ thanh toán qua ngân hàng có giá trị là 330 triệu đồng thì mới được khấu trừ số thuế GTGT này. Tuy nhiên, đến thời điểm thanh toán là tháng 7/2012, Công ty CP Metech chỉ cung cấp được chứng từ thanh toán qua ngân hàng với số tiền ghi trên chứng từ là 275 triệu đồng (tương ứng giá chưa có thuế là 250 triệu, thuế GTGT theo thuế suất 10% là 25 triệu). Lúc này kế toán chỉ được khấu trừ thuế GTGT 25 triệu đồng (tương ứng với số tiền được thanh toán qua ngân hàng là 275 triệu đồng). Tuy nhiên kế toán công ty đã không điều chỉnh giảm số thuế GTGT (5 triệu đồng = 30 triệu – 25 triệu) đã kê khai khấu trừ vào kỳ kê khai tháng 3/2012.
Trường hợp nếu Công ty CP Metech không cung cấp được chứng từ thanh toán qua ngân hàng vào thời điểm tháng 7/2012 thì Công ty phải kê khai điều chỉnh giảm số thuế GTGT (30 triệu đồng) đã khấu trừ.
Ví dụ 11: Tháng 11/2012, cơ quan thuế ban hành Quyết định kiểm tra về thuế
GTGT tại Công ty TNHH Thép Kim Sơn, thời kỳ kiểm tra là năm 2011 và 5 tháng của năm 2012. Tại thời điểm kiểm tra, Công ty TNHH Thép Kim Sơn không xuất trình được chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với một số hợp đồng thanh toán trả chậm đã đến thời hạn trả trong năm 2011 và trong 5 tháng năm 2012, theo đó cơ quan thuế đã không chấp thuận Công ty TNHH Thép Kim Sơn được kê khai khấu trừ thuế GTGT đối với các hóa đơn không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng. Kế toán đã phản ánh số thuế GTGT không được khấu trừ này vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
- Tại các doanh nghiệp khảo sát phát sinh trường hợp vật tư hàng hóa bị tổn thất do bị mất xác định do trách nhiệm của tổ chức cá nhân thì số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa này sẽ không được khấu trừ.
Ví dụ 12: Ngày 18/04/2012 công ty Cổ phần Metech phát hiện bị mất một số
thiết bị y tế không rõ nguyên nhân. Công ty quy trách nhiệm cho bộ phận kho trông giữ số hàng hóa này. Số thuế GTGT đầu vào của số hàng hóa này sẽ không được khấu trừ nhưng kế toán đã không điều chỉnh gì đối với số thuế GTGT đầu vào này.
Kế toán thuế GTGT đầu vào sử dụng sổ cái TK 1331 để ghi chép các nghiệp vụ phát sinh thuế GTGT đầu vào, tổng hợp thuế GTGT được khấu trừ.
2.3.2. Kế toán thuế GTGT đầu ra phải nộp
Các chứng từ được sử dụng trong kế toán thuế GTGT đầu ra của các công ty thường là:
- Hóa đơn GTGT do doanh nghiệp lập khi bán hàng hóa, sản phẩm (Phụ lục 09) - Phiếu thu
- Giấy báo có của ngân hàng.
Khi phát sinh các nghiệp vụ bán hàng, chứng từ được lập để phản ánh nội dung kinh tế của các nghiệp vụ tại thời điểm phát sinh. Các chứng từ sẽ được kiểm tra về mặt nội dung, quy cách theo quy định của công ty. Nếu chứng từ hợp lý thì sẽ được chuyển đến phòng kế toán và các bộ phận liên quan khác. Phòng kế toán có trách nhiệm định khoản, nhập số liệu ở chúng từ vào sổ tổng hợp. Kế toán có trách nhiệm ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung và chứng từ đó được lưu tại công ty.
Dựa vào hóa đơn thuế GTGT, kế toán sẽ tập hợp và lập bảng kê chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra để xác định số thuế GTGT phải nộp.
Tài khoản sử dụng : TK 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đã được khấu trừ, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.