* Khấu trừ và nộp thuế GTGT
Thuế GTGT đầu vào cơ sở kinh doanh được tính khấu trừ quy định như sau: + Thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ.
+ Thuế đầu vào của hàng hóa dịch vụ được khấu trừ phát sinh trong tháng nào được kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó không phân biệt đã xuất dùng hay để trong kho.
+ Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào cùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì chỉ được
khấu trừ số thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
Cơ sở sản xuất kinh doanh hạch toán riêng thuế đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ, trường hợp không hạch toán riêng được thi được khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm giữa doanh số chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu.
Trường hợp cơ sở sản xuất, kinh doanh chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT nhưng không hạch toán riêng được thuế đầu vào được khấu trừ thì số thuế đầu vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm doanh số hàng hóa, dịch vụ bán ra.
+ Thuế đầu vào của TSCĐ được khấu trừ như sau:
Đối với cơ sở kinh doanh có số thuế đầu vào của tài sản cố định được khấu trừ thì kê khai khấu trừ như đối với vật tư hàng hóa khác…
Trường hợp số thuế đầu vào của TSCĐ lớn thì cơ sở được khấu trừ dần, nếu khấu trừ ba tháng mà số thuế còn lại chưa được khấu trừ vẫn còn thì doanh nghiệp làm thủ tục yêu cầu cơ quan thuế xét hoàn lại số thuế được khấu trừ.
Riêng đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng đã đăng ký nộp thuế GTGT nhưng là cơ sở đầu tư mới, chưa phát sinh doanh thu bán hàng, chưa có thuế đầu ra để khấu trừ thuế đầu vào của tài sản cố định mới đầu tư, nếu thời gian đầu tư từ một năm trở nên được xem xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm và tính theo năm dương lịch.
Một số trường hợp thuế GTGT không được khấu trừ là:
- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ tài sản cố định chưa kê khai trong vòng sáu tháng kể từ ngày trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ, công cụ dụng cụ.
- Chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hóa đơn mua vào có giá trị từ 20 triệu VNĐ trở nên (kể cả thuế GTGT) và điều khoản thanh toán tại hợp đồng(hoặc phụ lục hợp đồng) mua bán không ghi rõ thơi hạn chậm trả.
- Vật tư, hàng hóa, TSCĐ mua vào bị tổn thất do thiên tai, hỏa hoạn, bị mất xác định do trách nhiệm của tổ chức cá nhân phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của số
hàng hóa này không tính vào số thuế GTGT được khấu trừ khi kê khai số thuê GTGT phải nộp.
- Trường hợp cơ sở sản xuất kinh doanh mua vật tư, hàng hóa không có hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu hoặc có hóa đơn, chứng từ không phải là hóa đơn GTGT nhưng không ghi riêng số thuế GTGT ngoài giá bán thì không được khấu trừ thuế đầu vào.
- Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào để xuất khẩu không có hợp đồng ký kết với bên nước ngoài về việc bán, gia công hàng hóa, cung ứng dịch vụ, hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, chứng từ thanh toán qua ngân hàng, tờ khai hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu.
Đối với những trường hợp nêu trên, kế toán căn cứ chứng từ ghi giảm số thuế GTGT đầu vào vượt khấu trừ trên TK 133. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ tính vào giá vốn của hàng bán ra vào bên nợ TK 632 hoặc chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ bên nợ TK 642. Nếu số thuế GTGT không được khấu trừ có giá trị lớn thì tính vào giá vốn hàng bán ra trong kỳ tương ứng với doanh thu trong kỳ, số còn lại được tính vào giá vốn hàng bán ra của kỳ kế toán sau.
Kế toán thuế GTGT được giảm,trừ
1. Nếu số thuế GTGT được giảm, được trừ vào số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, ghi vào bên Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) và ghi có TK 711 - Thu nhập khác.
2. Nếu số thuế GTGT được giảm, được NSNN trả lại bằng tiền, ghi: Nợ các TK tiền 111, 112,. . .và ghi có TK 711 - Thu nhập khác.