TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO THỰC HIỆN
mục tiêu phát triển mà Ban Giám đốc đưa ra, ASCO đã và đang cố gắng vươn lên để cung cấp dịch vụ kiểm toán có chất lượng cao nhất, thỏa mãn nhu cầu ngày càng của khách hàng. Sau một thời gian thực tập ở ASCO, em xin mạnh dạn đưa ra một số ý kiến nhằm hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán phải thu khách hàng do ASCO thực hiện như sau:
3.3.1. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
3.3.1.1. Về thu thập thông tin cơ sở
• Yêu cầu
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam só 310 “ Hiểu biết về tình hình kinh doanh”, trước khi chấp nhận một hợp đồng kiểm toán, KTV và công ty kiểm toán phải thu thập những thông tin sơ bộ về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý và thực tiễn hoạt động của đơn vị, qua đó đánh giá khả năng có thể thu thập được những thông tin (hiểu biết) cần thiết về tình hình kinh doanh để thực hiện công việc kiểm toán.
Sau khi chấp nhận hợp đồng kiểm toán, KTV phải thu thập những thông tin chi tiết ngay từ khi bắt đầu công việc kiểm toán. Trong quá trình kiểm toán, KTV phải luôn xem xét, đánh giá, cập nhật và bổ sung thêm những thông tin mới.
• Nội dung giải pháp
Ngoài việc thu thập thông tin cơ sở qua phỏng vấn Ban Giám đốc, tham quan nhà xưởng, KTV có thể có được những hiểu biết đó qua việc nghiên cứu các sách báo, tạp chí chuyên ngành. Ở Việt Nam, KTV có thể lấy được các thông tin từ Niên giám thống kê do Tổng cục Thống kê phát hành hàng năm.
Trước khi nhóm kiểm toán đến công ty khách hàng, từng thành viên phải tìm hiểu, nắm bắt những thông tin cơ bản, quan trọng về khách hàng từ đó có những định hướng làm việc hiệu quả. Mặt khác, KTV nên tìm hiểu kỹ thông tin về thị trường, khả năng bán hàng của doanh nghiệp đồng thời xem xét đến các điều kiện bên trong và bên ngoài doanh nghiệp có thể ảnh hưởng tới việc ghi nhận doanh thu và theo dõi các khoản phải thu.
3.3.1.2. Về thực hiện thủ tục phân tích
Theo VSA 520, các chuyên gia kiểm toán phải tiến hành các thủ tục phân tích khi lập kế hoạch và khi kiểm tra lại tính hợp lý của toàn bộ BCTC. Kỹ thuật phân tích cần phải được áp dụng trong toàn bộ quy trình kiểm toán từ giai đoạn lập kế hoạch cho tới giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Tuy nhiên, trên thực tế, tại các công ty kiểm toán nói chung, tại ASCO nói riêng, hầu như các thủ tục phân tích chỉ áp dụng với một số khoản mục và chỉ thường dùng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
• Nội dung giải pháp
KTV cần phải chú trọng công tác phân tích khoản phải thu khách hàng trong cả ba giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Việc phân tích bao gồm phân tích ngang và phân tích dọc (phân tích tỷ suất).
Phân tích ngang: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các trị số của cùng một chỉ tiêu liên quan đến khoản phải thu khách hàng; bao gồm:
- So sánh thông tin tương ứng giữa kỳ này với kỳ trước. - So sánh giữa thực tế với ước tính của KTV
- So sánh giữa thực tế với kế hoạch của đơn vị: Tìm ra sự biến động lớn KTV đáng giá điều tra nguyên nhân của các chênh lệnh lớn giữa thực tế và kế hoạch.
- So sánh giữa thực tế của đơn vị với các đơn vị tương đương trong cùng ngành để xem xét số liệu của đơn vị có hợp lý không.
Phân tích dọc: Là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của khoản phải thu khách hàng và các chỉ tiêu khác trên BCTC.
Một lưu ý khác, đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, KTV nên thực hiện thêm một số thủ tục phân tích về giá xuất hàng bán và giá nguyên liệu đầu vào để xác định liệu có nguy cơ xảy ra “ chuyển giá” để trốn tránh nghĩa vụ thuế hay không.
Cụ thể ở giai đoạn này, ASCO cần phân tích khái quát tình hình tài chính của khách hàng và đánh giá ảnh hưởng của thông tin tới khoản phải thu khách hàng thông qua các bước sau:
Thứ nhất, thu thập thông tin tài chính và thông tin phi tài chính của công ty khách hàng. Các thông tin tài chính thường là các thông tin theo quý, theo năm hoặc có thể là số liệu dự toán trong năm hoặc các nguồn tài liệu khác, nếu có sẵn, để đưa ra dự toán về tình hình tài chính của năm kiểm toán. Các thông tin phi tài chính như các thông tin về uy tín, thương hiệu, về sự cạnh tranh của công ty khách hàng trên thị trường.
thập được. Như so sánh số liệu thực tế kỳ này với kỳ trước, thực tế với kế hoạch, định mức, dự toán hoặc số liệu thực tế của doanh nghiệp với số liệu bình quân ngành. Mặt khác, khi tiến hành khoản phải thu KTV còn phải phân tích khoản phải thu trong mối quan hệ với các khoản mục có liên quan như hàng tồn kho, các phần hành tiền.
Thứ ba, xử lý kết quả thu thập được. Nếu phát hiện được các sai sót, những biến động lớn, KTV tiến hành thảo luận với các nhà quản lý khách hàng và xác định xem liệu sự giải thích đó có phù hợp hay không.
3.3.1.3. Về việc kiểm tra đánh giá hệ thống KSNB khách hàng
• Yêu cầu
Theo VSA 400 "Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ", KTV được quyền lựa chọn kỹ thuật khác nhau để lưu trữ thông tin liên quan đến hệ thống kế toán và HTKSNB”. Việc đánh giá HTKSNB của khách hàng là một thủ tục quan trọng trong việc xác định các công việc tiếp theo. Nếu HTKSNB của khách hàng được đánh giá là hoạt động có tốt thì cũng có nghĩa là KTV có thể tin tưởng các thủ tục kiểm soát của khách hàng tồn tại và hiệu quả. Trên cơ sở đó, KTV có thể giảm bớt các thử nghiệm cơ bản và tăng cường các thử nghiệm kiểm soát. Có nhiều hình thức để mô tả HTKSNB: bảng câu hỏi, bảng tường thuật hay lưu đồ.
• Nội dung giải pháp
Để hoàn thiện việc đánh giá HTKSNB cho khoản phải thu khách hàng, ASCO nên thực hiện:
Thứ nhất: Để tìm hiểu HTKSNB khoản phải thu khách hàng được kỹ càng hơn, ASCO nên kết hợp giữa cả 3 hình thức mô tả HTKSNB, bao gồm bảng tường thuật, lưu đồ và bảng hỏi. Việc này sẽ giúp cho KTV hiểu biết tốt hơn về HTKSNB đối với khoản phải thu khách hàng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bảng tường thuật: Mô tả nguồn gốc của mọi chứng từ sổ sách, mô tả các quá trình diễn ra trong hoạt động sản xuất, mô tả việc luân chuyển,lưu trữ chứng từ, mô tả những dấu hiệu cho thấy những nguyên tắc, thủ tục kiểm soát đã được thực hiện đối với khoản phải thu khách hàng.
Bảng câu hỏi: Bao gồm các dạng đống hoặc mở, KTV thu thập thông tin từ khách hàng, điền thông tin vào bảng hỏi.
chuyển chứng từ cho khoản phải thu khách hàng cũng như các đối tượng khác liên quan bằng các ký hiệu và biểu đồ.
Bảng 3.1: Một số ký hiệu vẽ lưu đồ
Ký hiệu Diễn giải
Mô tả một quá trình hay một chức năng gây ra biến động về mặt giá trị, hình thức hoặc vị trí thông tin. VD: hoạt động thu tiền bán chịu, xóa sổ nợ phải thu khó đòi…
Chứng từ - tài liệu và báo cáo các loại bằng giấy. VD: hóa đơn, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, giấy nộp tiền, giấy báo có ngân hàng….
Đường vận động định hướng, miêu tả hướng vận động của quá trình hoặc số liệu.
Lối ra hoặc lối vào từ một phần khác của sơ đồ, được đánh dấu bằng các con số.
VD: Một chứng từ được luân chuyển từ bộ phận này sang bộ phận khác…
Lời bình, chú giải.
Lưu trữ độc lập. VD: Hóa đơn được lưu tại bộ phận kế toán, bộ phận bán hàng…
Kí hiệu đầu ra, đầu vào - miêu tả thông tin nhập xuất khỏi hệ thống. VD: sổ nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền…
• Trích : Tài liệu hướng dẫn của Viện chuẩn mực kiểm toán Hoa Kì
Thứ hai: Khi tìm hiểu các thủ tục kiểm soát khoản phải thu khách hàng, KTV có thể thực hiện kỹ thuật chọn mẫu để kiểm tra. Kỹ thuật này không yêu cầu thực hiện trên một kích cỡ mẫu lớn nhưng lại giúp cho KTV dễ dàng xem xét liệu các thủ tục này có tồn tại và có hoạt động hiệu quả không.
Thêm vào đó, ASCO nên thực hiện 5 phương pháp cụ thể được áp dụng trong kiểm tra HTKSNB bao gồm: Điều tra, phỏng vấn, thực hiện lại, kiểm tra từ đầu đến cuối và kiểm tra ngược lại theo thời gian để thu thập thông tin đánh giá HTKSNB.
Điều tra: Bao gồm kiểm tra trực tiếp trên thực tế thực hiện nghiệp vụ và xác minh thực tế kể cả chữ ký trên các chứng từ và báo cáo kế toán.
Phỏng vấn: Đưa ra các câu hỏi và thu thập câu trả lời của các nhân viên trong công ty khách hàng để hiểu rõ về những nhân viên này và xác nhận họ đã thực hiện các hoạt động kiểm soát. Chú ý rằng các câu hỏi đưa ra cần gọn, rõ, dễ hiểu và linh hoạt. Nếu câu trả lời nhận được không rõ ràng phù hợp hoặc người được phỏng vấn hiểu lầm vấn đề đặt ra thì cần tiếp tục đặt ra những câu hỏi bổ sung.
Thực hiện lại: Lặp lại hoạt động của một nhân viên đã làm và để xác nhận mức độ trách nhiệm của họ với công việc được giao. Thực hiện lại thường bao gồm sự kết hợp giữa tính toán, so sánh và phỏng vấn.
Kiểm tra từ đầu đến cuối: Chỉ được thực hiện với một số nghiệp vụ trọng yếu do phương pháp này đòi hỏi sự kết hợp nhiều kỹ thuật để xác minh một nghiệp vụ cụ thể từ khi phát sinh đến khi được ghi vào sổ Cái. Đó là sự kết hợp giữa phỏng vấn, điều tra và quan sát theo trật tự diễn biến qua từng chi tiết của nghiệp vụ đó.
3.3.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
3.3.2.1. Thực hiện thủ tục kiểm soát
• Yêu cầu:
Cũng theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “ Đánh giá rủi ro và KSNB”, KTV phải thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ bằng chứng về tính hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB trên các phương diện:
- Thiết kế: Hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của đơn vị được thiết kế sao cho có đủ khả năng ngăn ngừa, phát hiện và sữa chữa các sai sót trọng yếu
- Thực hiện: Hệ thống kế toán và hệ thống KSNB tồn tại và hoạt động một cách hữu hiệu trong suốt thời kỳ xem xét.
• Nội dung giải pháp
KTV cần thực hiện đồng bộ các biện pháp như kết hợp phỏng vấn với quan sát, đối chiếu, phân tích. Chẳng hạn khi đặt câu hỏi nghiệp vụ xóa sổ khoản phải thu khó đòi có sự phê duyệt của Ban Giám đốc không, KTV kết hợp rà soát chữ ký của người có thẩm quyền trên Biên bản xóa sổ. Sau khi thực hiện các biện pháp kỹ thuật chủ yếu, nếu kết quả kiểm tra không trùng hợp với đánh giá ban đầu trong kế hoạch kiểm toán thì phải mở rộng phạm vi của các thử nghiệm cơ bản, kể cả thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết.
• Yêu cầu
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 “Quy trình phân tích”, trong quá trình kiểm toán, nhằm giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC, KTV phải thực hiện quy trình phân tích hoặc kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai. KTV phải thảo luận với Giám đốc, Kế toán trưởng về khả năng cung cấp thông tin và độ tin cậy của các thông tin áp dụng cho quy trình phân tích. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
• Nội dung giải pháp
Như phần tồn tại ở trên đã đề cập tới, khi thực hiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, KTV chỉ mới dừng lại ở việc sử dụng những phương pháp đơn giản để phân tích nên khó thấy được mối liên hệ của khoản mục này với khoản mục khác. KTV nên kết hợp sử dụng các tài liệu bên ngoài của các doanh nghiệp có cùng quy mô trong ngành, số liệu của toàn ngành để phân tích và so sánh với số liệu của khách hàng. Ngoài sử dụng các vòng quay các khoản phải thu, kỳ thu tiền trung bình thì KTV nên thực hiện tính và so sánh các tỷ suất tài chính như tỷ suất thanh toán, tỷ suất khả năng sinh lời, tỷ lệ lãi gộp năm nay so với năm trước. KTV có thể sử dụng bảng phân tích sau:
Chỉ tiêu Năm N Năm N+1
1. 1. Số dư nợ quá hạn
2. 2. Số vòng quay các khoản phải thu = Doanh thu thuần / Khoản phải thu bình quân
3. Kỳ thu tiền trung bình = 360 / Số vòng quay các khoản khải thu 4.Tỷ suất khả năng thanh toán hiện hành = Tài sản ngắn hạn / Nợ ngắn hạn
5.Tỷ lệ trích lập dự phòng/ số dư nợ phải thu
6. Tỷ suất khả năng sinh lời=Lợi nhuận ròng/ Doanh thu 7. Tỷ lệ lãi gộp/DT = (Doanh thu – Giá vốn hàng bán)/DT
3.3.2.3. Về phương pháp chọn mẫu
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530 “Lấy mẫu kiểm toán và các thử tục kiểm toán khác”, lấy mẫu kiểm toán là áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần từ của một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đểu có cơ hội được lựa chọn. Lấy mẫu sẽ giúp KTV thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán về các đặc trưng của các phần từ được chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận về tổng thể.
• Nội dung giải pháp
Tại ASCO, khi thực hiện kiểm toán, KTV thường sử dụng phương pháp chọn mẫu phi xác suất bao gồm chọn mẫu theo lô và chọn mẫu theo nhận định nhà nghề. Các mẫu được chọn thường là các nghiệp vụ trong một tháng nào đó hoặc những nghiệp vụ có quy mô lớn, hoặc theo KTV là có khả năng xảy ra gian lận sai sót. Phương pháp này cũng có một số ưu điểm là tiết kiệm được thời gian, tập trung được vào các phần trọng yếu. Tuy nhiên, việc chọn mẫu phi xác suất phụ thuộc nhiều vào xét đoán nghề nghiệp, trình độ của KTV nên chứa đựng nhiều rủi ro và có thể không chính xác.
Để khắc phục tình trạng này, ASCO nên kết hợp nhiều phương pháp chọn mẫu khác nhau trong cuộc kiểm toán để làm giảm rủi ro khi thực hiện phương pháp chọn mẫu thường dùng. Cụ thể, có thể sử dụng thêm các phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu hệ thống... hoặc chọn mẫu thuộc tính đặc biệt là phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy vi tính. Các chương trình, phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên hiện này được rất nhiều các hãng kiểm toán thuế thiết kế và mang lại hiệu quả cao do giảm được thời gian và giảm sai sót trong mẫu.
Các chương trình, phần mềm chon mẫu ngẫu nhiên hiện nay được thiết kế theo quy trình sau:
Bước 1: Định lượng đối tượng kiểm toán bằng hệ thống con số duy nhất. Mục tiêu của bước này là gắn cho mỗi phần tử của tổng thể với con số duy nhất. Chẳng hạn, đối với việc chọn mẫu khoản phải thu khách hàng thì mỗi hoá đơn sẽ được mã hoá bằng một con số duy nhất.
Bước 2: Thiết lập mối quan hệ giữa đối tượng kiểm toán đã được định lượng với Bảng số ngẫu nhiên.
mối quan hệ với các số ngẫu nhiên do máy tạo ra. Ví dụ, các số ngẫu nhiên do máy tạo ra có 5 chữ số thì có 3 trường hợp xảy ra:
Các số định lượng có 5 chữ số: thì khi đó có sự tương quan 1-1 giữa số ngẫu nhiên và số định lượng.
Các số định lượng có ít hơn 5 chữ số: chẳng hạn số định lượng có 4 chữ số thì có thể xây dựng mối quan hệ với số ngẫu nhiên bằng cách chọn 4 chữ số đầu,