ASCO THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY TNHH ABC
2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
KTV thực hiện các công việc trước khi kiểm toán:
Đánh giá rủi ro và chấp nhận hợp đồng: KTV tiến hành lập chiến lược kiểm toán, tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, tìm hiểu về chu trình kế toán, thực hiện những thủ tục phân tích sơ bộ và xác lập mức trọng yếu dự tính.
Lựa chọn nhóm phụ trách hợp đồng: Lựa chọn những người có đủ khả năng chịu trách nhiệm, đánh giá được rủi ro của cuộc kiểm toán một cách chính xác nhất thực hiện ký kết hợp đồng kiểm toán với công ty khách hàng.
Thiết lập nhóm kiểm toán: Dựa trên những rủi ro và trọng yếu mà KTV đã đánh giá được, từ đó lựa chọn những KTV và các trợ ký kiểm toán đủ trình độ và số lượng phù hợp với tính chất nghiêm trọng của các sai phạm mà KTV đã đánh giá được và quy mô của cuộc kiểm toán.
Biểu 2.1: Kế hoạch kiểm toán
To: Kế toán trưởng Công ty TNHH ABC
Re: Kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính năm 2012 KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Căn cứ hợp đồng Kiểm toán đã ký giữa Công ty TNHH ABC với Công ty TNHH Kiểm toán ASCO về dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/2012 của quý Công ty.
Chúng tôi xin gửi tới Quý Công ty kế hoạch kiểm toán như sau:
1. Nội dung và thời gian thực hiện:
Ngày thực hiện Nội dung
Từ ngày 11/02 đến ngày 14/02/2013
Thực hiện kiểm toán tại văn phòng khách hàng
Ngày 11/02/2013 Thống nhất BBKT với khách hàng 02 ngày sau khi nhận được ý
kiến cuối cùng của Quý Công ty về dự thảo báo cáo.
Phát hành Báo cáo kiểm toán chính thức.
2. Nhân sự tham gia kiểm toán
Họ và tên Chức vụ
Bà Trần Thị Gấm Kiểm toán viên Bà Phạm Thu Lan Trợ lý - Thành viên Bà Vũ Thị Tâm Trợ lý - Thành viên
Kế hoạch này có thể thay đổi tùy thuộc vào khối lượng công việc phát sinh.
Chúng tôi xin gửi kèm bản danh mục tài liệu cần cung cấp Phục vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2012 của quý Công ty.
Rất mong sự hợp tác của Quý Công ty.
Trân trọng!
Thay mặt và đại diện Công ty TNHH Kiểm toán ASCO
Trưởng đoàn Trần Thị Gấm
DANH MỤC TÀI LIỆU CẦN KHÁCH HÀNG CUNG CẤP I. TỔNG QUÁT
1 Biên bản họp Hội đồng thành viên và Ban Tổng Giám đốc trong năm/kỳ và cho đến thời điểm kiểm toán.
11/02/2013
2 Điều lệ hoạt động, Quy chế tài chính của Công ty hoặc điều lệ sửa đổi (nếu có)
11/02/2013
3 Quyết định thành lập Công ty (Nếu có) 11/02/2013 4 Giấy phép đầu tư/Giấy chứng nhận đầu tư kể cả bản điều
chỉnh (nếu có).
11/02/2013
5 Sơ đồ tổ chức của Công ty gần nhất. 11/02/2013 6 Công văn chấp thuận của Bộ Tài chính về chế độ kế toán
sử dụng (nếu có).
11/02/2013
7 Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng. 11/02/2013
8 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán. 11/02/2013
9 Các Báo cáo của kiểm toán nội bộ trong năm/kỳ (nếu có). 11/02/2013 10 Giấy chứng nhận đăng ký thuế. 11/02/2013 11 Công văn chấp thuận sử dụng hóa đơn đặc thù (nếu có). 11/02/2013 12 Các văn bản, chính sách thuế có liên quan đến hoạt động
của Công ty (nếu có).
11/02/2013
13 Thỏa ước lao động tập thể (nếu có). 11/02/2013 14 Biên bản kiểm tra về lao động trong năm/kỳ (nếu có). 11/02/2013 15 Các chính sách có liên quan đến nhân sự và thu nhập của
nhân viên.
11/02/2013
16 Các hợp đồng thuê đất, hợp đồng bảo lãnh, hợp đồng đi thuê và cho thuê (baogồm cả thuê tài chính) dài hạn.
11/02/2013
17 Các hợp đồng hợp tác kinh doanh, hợp đồng liên doanh (nếu có)
11/02/2013
18 Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính năm trướ (nếu có).
11/02/2013
19 Thư quản lý của Kiểm toán viên năm trước (nếu có). 11/02/2013 20 Bảng cân đối số phát sinh cho năm tài chính kết thúc ngày
31/12/2012
11/02/2013
21 Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2012
11/02/2013
22 Sổ Cái và các sổ chi tiết các tài khoản cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2012
11/02/2013
31/12/2012 đến thời điểm kiểm toán (theo yêu cầu cụ thể
của Kiểm toán viên).
II. CỤ THỂ
Các khoản phải thu:
1 Danh mục các khoản phải thu khách hàng và phải thu khác tại ngày 31/12/2012
11/02/2013
2 Các biên bản đối chiếu công nợ phải thu tại ngày 31/12/2012
11/02/2013
3
Bảng phân tích tuổi nợ của các khoản nợ phải thu: dưới 1 năm, từ 1 năm đến dưới 2 năm, từ 2 năm đến dưới 3 năm, trên 3 năm. Chi tiết các khoản đã thanh toán sau ngày 31/12/2012 (nếu có) gồm: ngày thanh toán, chứng từ tham chiếu, số tiền thanh toán.
11/02/2013
4
Danh mục nợ phải thu đã được lập dự phòng tại ngày 31/12/2012 và quyết định xóa sổ nợ phải thu khó đòi trong năm/kỳ (nếu có).
11/02/2013
2.2.1.1 Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của công ty khách hàng
Do ABC là khách hàng truyền thống của ASCO nên công tác chuẩn bị kiểm toán phải thu năm 2012 không gặp nhiều khó khăn do các thông tin chung về khách hàng đã được lưu giữ và cập nhật qua từng năm trong hồ sơ kiểm toán chung. Tuy nhiên, khi thực hiện tại khách hàng, KTV vẫn cần phỏng vấn khách hàng về các thay đổi của Công ty trong năm tài chính được kiểm toán.. Đầu tiên trưởng nhóm kiểm toán tổ chức cuộc họp với ban giám đốc công ty, kế toán trưởng và trưởng phòng các ban có liên quan trong công tác kiểm toán nhằm nêu rõ quan điểm và trao đổi giữa 2 bên về phạm vi công việc, thời gian giữa 2 bên có thể hợp tác chặt chẽ giúp cho cuộc kiểm toán tiến hành thuận lợi nhanh chóng và đạt được kết quả tốt nhất.
KTV tìm hiểu các thông tin cơ sở về khách hàng, tìm hiểu các thông tin về hoạt động liên tục, các thông tin về việc tuân thủ pháp luật và các quy định của khách hàng thông qua các tài liệu do khách hàng cung cấp theo yêu cầu ở trên và phỏng vấn ban giám đốc.
Biểu 2.2: Giấy tờ làm việc của KTV tìm hiểu về thông tin cơ sở khách hàng công ty ABC
Công ty TNHH kiểm toán ASCO Tên khách hàng: Công ty TNHH ABC
Ngày khóa sổ: 31/12/1012
Nội dung: Tìm hiểu thông tin cơ sở của khách hàng A310 Tên Ngày Người thực hiện PTL 11/2/13 Người soát xét 1 TTG 15/2/13 Người soát xét 2 VTT 15/2/13 I. Thông tin chung
Tên công ty: Công ty TNHH ABC Ngày đăng ký kinh doanh: 22/04/2010
Số giấy phép đăng ký kinh doanh: 25294300**
Địa chỉ trụ sở: Khu công nghiệp Lương sơn, xã Hòa Sơn, tỉnh Hòa Bình
Ngành nghề kinh doanh: Doanh nghiệp 100% vốn Ấn Độ, ngành nghề sản xuất là sản xuất các sản phẩm từ gỗ
II. Thông tin tài chính
Kỳ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm Đơn vị tiền tệ: Sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VNĐ)
Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC
Hình thức kế toán áp dụng: Hình thức Nhật ký chung trên máy vi tính
Biểu 2.3 Giấy tờ làm việc của KTV thu thập thông tin về hoạt động liên tục
Công ty TNHH kiểm toán ASCO
Tên khách hàng: Công ty TNHH ABC
Ngày khóa sổ: 31/12/1012
Nội dung: Đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng H161 Tên Ngày Người thực hiện PTL 11/2/13 Người soát xét 1 TTG 15/2/13 Người soát xét 2 VTT 15/2/13 Mục tiêu Đảm bảo về tính hoạt động liên tục của ban giám đốc đối
với việc lập BCTC là hợp lý Nguồn gốc cố liệu
Công việc thực hiện Thu thập các chỉ số tài chính, đánh giá tính hợp lý, thu thập BCTC năm sau, phỏng vấn BGĐ
Xác định các sự kiện dẫn tới có nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp thông qua phỏng vấn BGĐ và thu thập các sự kiện có liên quan
Thực hiện phỏng vấn Mr Shashi (Người phiên dịch: Nguyễn Thị Hà)
- Xu hướng tài cính bất lợi: Công ty không có các chỉ số tài chính xấu dưới mức bình thường
- Công ty không có các khoản nợ đến hạn mà không có khả năng thanh toán - Triển vọng kinh doanh: Ngành sản xuất các sản phẩm từ nông nghiệp đang được Nhà nước khuyến khích phát triển
- Công ty không gặp khó khăn nội bộ: Các thành phần lãnh đạo của công ty là 2 đại diện bên Ấn độ, hiện tại vẫn đang quản lý điều hành công ty tại Việt Nam
- Công ty hiện cung cấp hương cho 1 đối tác là công ty mẹ. Chưa cung cấp cho đối tác khác trong và ngoài nước. Công ty hiện là một trong số ít đơn vị nước ngoài thu mua và sản xuất hương. Do thị trường nội địa bão hòa nên việc xuất khẩu hương và tìm thị trường xuất khẩu là công việc cần thiết. Do đó nhà cung cấp của công ty hiện đang có nhiều và đơn vị đang lựa chọn những nhà cung cấp tốt nhất
- Công ty hiện đã góp đủ vốn và tuân thủ đầy đủ pháp luật có liên quan. Công ty không liên quan đến kiện tụng
- Không có thay đổi lớn nào về pháp luật và chính sách của nhà nước làm ảnh hưởng bất lơi đến công ty
Kết luận: Công ty không có bất cứ sự kiện nào ảnh hưởng đến tính liên tục
Biểu 2.4: Giấy tờ làm việc của KTV kiểm tra tính tuân thủ pháp luật của khách hàng
Công ty TNHH kiểm toán ASCO Tên khách hàng: Công ty TNHH ABC
Ngày khóa sổ: 31/12/2012
Nội dung: Kiểm tra tính tuân thủ pháp luật và các quy định pháp lý
Tên Ngày Người thực hiện PTL 11/2/13 Người soát xét 1 TTG 15/2/13 Người soát xét 2 VTT 15/2/13
Mục tiêu Phát hiện các sự kiện không tuân thủ pháp luật và xem xét tính ảnh hưởng đến BCTC
nghiệp và ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp Môi trường pháp lý
Công ty là đơn vị có vồn đầu tư nước ngoài do đó công ty hoạt động theo luật đầu tư số 59/QH11 ngày 29/11/2005
Công ty hoạt động sản xuất kinh doanh tại Việt Nam, do đó hoạt động theo môi trường pháp lý của Việt Nam. Cụ thể như luật doanh nghiệp số 60/QH11 ngày 29/11/2005 và các văn bản pháp luật có liên quan khác
Ngành nghề sản xuất của công ty không có các quy định pháp lý đặc thù
Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp và TT 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 của BTC v/v hướng dẫn sửa đổi bổ sung chế độ kế toán DN
Ngành nghề kinh doanh
Sản xuất sản phẩm từ lâm sản, cói và vật liệu tết bện; Sản xuất các sản phẩm khác từ gỗ; Thực hiện quyền xuất khẩu nhang. tăm tre, bột nhang, keo hương và bột gỗ tại Việt Nam
Đánh giá chung về tính tuân thủ pháp luật
Về cơ bản công ty thực hiện tốt các quy định pháp lý Ngành nghề kinh doanh là phù hợp với quy định
Kết luận: Đánh giá chung công ty thực hiện tốt các quy định pháp lý
2.2.1.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty
KTV tìm hiểu về HTKSNB và các thủ tục kiểm soát có liên quan đến khoản
mục nợ phải thu. Trên cơ sở đó, KTV có những căn cứ để đánh giá rủi ro kiểm soát
cũng như thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát.
Do công ty ABC là khách hàng lâu năm của ASCO nên KTV dựa vào hồ sơ của các cuộc kiểm toán các năm trước KTV tiến hành tìm hiểu về hệ thống KSNB của doanh nghiệp qua đó để xác định những vấn đề còn tồn tại của doanh nghiệp những năm trước sau khi được KTV kiến nghị đã tiến hành sửa đổi chưa qua đó đánh giá về tính hữu hiệu của hệ thống KSNB đối với khoản mục phải thu khách hàng. Đồng thời KTV trao đổi trực tiếp với ban Giám đốc đơn vị ABC, đưa ra bảng câu hỏi đề nghị khách hàng trả lời về những thay đổi trong năm vừa qua để cập nhật thông tin mới nhất lưu vào hồ sơ kiểm toán năm hiện hành.
công ty ABC
Công ty TNHH kiểm toán ASCO
Tên khách hàng: Công ty TNHH ABC Ngày khóa sổ: 31/12/2012
Nội dung: Đánh giá rủi ro kiểm soát và môi trường kiểm soát
Tên Ngày Người thực hiện PTL 11/2/13 Người soát xét 1 TTG 15/2/13 Người soát xét 2 VTT 15/2/13 Rủi ro hợp đồng Môi trường kiểm soát Câu hỏi phụ Có lý do gì để nghi ngờ về tính chính trực của BGĐ không
Không Không Không
Có lý do nào để băn khoăn về những cam kết của BGĐ trong việc duy trì và thiết lập hệ thống kế toán đáng tin cậy hay một hêh thống kiểm soát nội bộ hiệu quả
Không Không
Cơ cấu tổ chức có bất hợp lý với quy mô và hình thức kinh doanh không
Không Không Không
Chương trình kiểm soát có bất hợp lý với quy mô và hình thức kinh doanh không, có lý do nào để băn khoăn về khả năng của ban giám đốc trong việc giám sát và điều hành hoạt động có hiệu quả công việc phân công trách nhiệm
Không Không Không
Phương pháp phân công phân nhiệm có phù hợp với quy mô và hình thức kinh doanh hay không
Không Không
Có lý do nào để băn khoăn về phương pháp kiểm tra của BGĐ không
Không Không
Hình thức và phạm vi sử dụng máy tính có bất hợp lý hay không
Không Không
Ban giám đốc và bộ phận kiểm toán nội bộ của đơn vị không phù hợp với quy mô và hình thức kinh doanh không
Không Không
hoạt động kinh doanh của đơn vị hay không Có yếu tố nào trong môi trường kinh doanh ảnh hưởng tới tính hoạt động liên tục của đơn vị hay không
Không Không
… … … …
Từ những phân tích trên có những rủi ro nào được phát hiện
Không
Sau khi đã phỏng vấn cũng như tìm hiểu, KTV đi đến kết luận về rủi ro kiểm soát và môi trường kiểm soát như sau:
Môi trường kiểm soát hiệu quả Rủi ro kiểm soát trung bình
2.2.1.3. Đánh giá về mức trọng yếu
Sau khi phân tích sơ bộ, KTV tiến hành xác định mức độ trọng yếu đối với
các khoản mục của BCTC
Biểu 2.6: Xác định mức độ trọng yếu
Công ty TNHH Kiểm toán ASCO Người thực hiện
TT G
Tên khách hàng: Công ty TNHH
ABC Người soát xét 1
XÁC ĐỊNH MỨC ĐỘ TRỌNG YẾU (KẾ
HOẠCH - THỰC HIỆN) Người soát xét 2
A: MỤC TIÊU
Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của Cty để thông báo với thành viên nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm toán tại KH và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các công việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ hay chưa.
B: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU
Phương pháp xác định:
a. Tỷ lệ đơn nhất (Đánh dấu "x" vào ô tương ứng)
- Lợi nhuận trước thuế (5% - 10%) - Doanh thu (0,5% - 3%) x - Vốn chủ sở hữu (1% - 5%)
- Tổng tài sản (2%)
Chỉ tiêu Tỷ lệ Kế hoạch Thực hiện
Tiêu chí được sử dụng để ước tính
mức trọng yếu a
- Doanh thu (0,5% - 3%) 100.000.000.000 112.202.532.813
Lý do lựa chọn tiêu thức này để xác định mức trọng yếu: Doanh thu là một chỉ tiêu quan trọng, liên quan đến rất nhiều khoản mục và chỉ tiêu khác như phải thu khách hàng, thuế
