3.2.1.1 Phân loại chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Phân loại chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất mang tính vận động liên tục vì quá trình sản xuất kinh doanh là
một quá trình vận động mà trong đó chi phí sản xuất phục vụ cho quá trình sản xuất. Chi phí sản xuất mang tính đa dạng và phong phú; trong mỗi lĩnh vực sản xuất có nhiều ngành nghề sản xuất khác nhau và có những quy trình công nghệ khác nhau nên sẽ phát sinh các loại chi phí sản xuất khác nhau.
Phân loại chi phí theo tính chất, nội dung kinh tế của chi phí
- Chi phí nguyên vật liệu: là toàn bộ giá trị nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ.
- Chi phí nhân công: là các khoản chi phí về tiền lương phải trả cho người lao động, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN được trích theo quy định trên tiền lương của người lao động.
- Chi phí khấu hao tài sản cố định: là phần giá trị hao mòn của tài sản cố định chuyển vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: là khoản tiền điện, nước, điện thoại và các dịch vụ khác phục vụ cho họat động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ.
- Các chi phí khác bằng tiền: bao gồm toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh khác chưa được phản ánh trong các chỉ tiêu trên đã chi bằng tiền trong kỳ báo cáo như: tiếp khách, lệ phí, hội nghị, thuê quảng cáo…
Phân loại theo chức năng hoạt động của chi phí
- Chi phí sản xuất: là toàn bộ chi phí liên quan đến việc sản xuất sản phẩm, dịch vụ
trong một thời kỳ nhất định, bao gồm:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là biểu hiện bằng tiền những vật liệu chủ yếu tạo thành thực thể của sản phẩm.
Chi phí nhân công trực tiếp: là tiền lương chính, lương phụ, các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN) và các khoản phải trả khác cho công nhân trực tiếp sản xuất.
Chi phí sản xuất chung: Là các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc quản lý sản xuất và phục vụ sản xuất tại phân xưởng sản xuất. Bao gồm các khoản chi phí như: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí nguyên vật liệu gián tiếp, chi phí dụng cụ dùng trong phân xưởng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí khác bằng tiền.
- Chi phí ngoài sản xuất: là chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm và quản lý chung toàn doanh nghiệp. Chi phí ngoài sản xuất bao gồm hai khoản mục chính là:
Chi phí bán hàng: là những chi phí phát sinh cần thiết để đảm bảo cho việc thực hiện các đơn đặt hàng, giao thành phẩm cho khách hàng, bao gồm các khoản chi phí như: chi phí vận chuyển, chi phí bốc vác, chi phí bao bì, chi phí lương nhân viên bán hàng, chi phí hoa hồng bán hàng, chi phí khấu hao tài sản cố định và những chi phí liên quan đến khâu dự trữ thành phẩm.
Chi phí quản lý doanh nghiệp: là toàn bộ những khoản chi phí chi ra cho việc tổ chức và quản lý chung trong toàn doanh nghiệp như: chi phí nguyên vật liệu, công cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định dùng trong toàn doanh nghiệp, chi phí dịch vụ mua ngoài như điện, nước, chi phí tiếp tân, hội nghị, đào tạo cán bộ…
Phân loại chi phí theo mối quan hệ với thời kỳ xác định kết quả hoạt động kinh doanh : gồm 2 loại:
- Chi phí sản phẩm: là những chi phí liên quan trực tiếp đến việc sản xuất sản phẩm hoặc mua các sản phẩm (gồm: CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC đối với các sản phẩm sản xuất công nghiệp).
- Chi phí thời kỳ: là những chi phí phát sinh trong một thời kỳ và được tính hết thành phí tổn trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh (gồm: chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp).
Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí :
- Biến phí: là những chi phí mà giá trị của nó sẽ biến động (tăng hoặc giảm) theo cùng một tỷ lệ với sự biến động của mức độ hoạt động như: chi phí nguyên liệu trực tiếp, chi phí nhân công trả theo sản phẩm.
- Định phí: là những chi phí mà tổng số của nó không thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi trong phạm vi phù hợp.
- Chi phí hỗn hợp: là chi phí bao gồm cả yếu tố biến phí và định phí. Ở mức độ hoạt động căn bản, chi phí hỗn hợp thường thể hiện các đặc điểm của định phí, ở mức độ hoạt động vượt quá mức căn bản nó thể hiện đặc điểm của biếnphí.
Phân loại chi phí theo tính kinh tế của chi phí :
- Chi phí chìm (lặn): Là những chi phí đã chi ra trong quá khứ và nó không thể tránh được dù lựa chọn bất kỳ phương án nào.
- Chi phí cơ hội: Là những khoản thu nhập hoặc khoản lợi ích bị mất đi khi chọn phương án này thay vì chọn phương án khác.
- Chi phí chênh lệch: Là những chi phí có trong phương án này nhưng lại không có hoặc chỉ có một phần trong phương án khác do đó tạo ra chênh lệch chi phí và cũng là căn cứ giúp cho nhà quản trị lựa chọn phương án kinh doanh.
Phân loại giá thành sản phẩm
Phân loại giá thành theo thời điểm xác định :
- Giá thành kế hoạch: Là giá thành được tính trước khi bắt đầu sản xuất để dự toán chi phí sản xuất của một loại sản phẩm nào đó và để xác định giá bán.
- Giá thành định mức: Là giá thành được tính trên cơ sở các định mức tại một thời điểm nhất định, dùng để so sánh với giá thực tế nhằm tìm ra biện pháp hạ thấp giá thành thực tế.
- Giá thành thực tế: Là giá thành được xác định sau khi đã hoàn thành việc chế tạo sản phẩm trên cơ sở các chi phí thực tế phát sinh để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh đạt được, để so sánh với giá thành định mức nhằm tìm ra nguyên nhân và biện pháp thích hợp để hạ thấp giá thành.
Phân loại giá thành theo nội dung cấu thành giá thành :
- Giá thành sản xuất (còn gọi là giá thành công xưởng): là toàn bộ chi phí liên quan khối lượng công việc, sản phẩm hoàn thành.
- Giá thành toàn bộ (hay giá thành tiêu thụ): là toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến một khối lượng sản phẩm hoàn thành từ khi sản xuất đến khi tiêu thụ sản phẩm. Giá thành toàn bộ được định theo công thức:
Giá thành
toàn bộ = Giá thành sản xuất + Chi phí ngoài sản xuất = Giá thành sản
xuất +
Chi phí bán
3.2.1.2 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành
Đối tượng tập chi phí sản xuất
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất: là phạm vi, giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất nhằm phục vụ cho việc quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Tùy
theo đặc điểm sản xuất sản phẩm mà đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể là: - Từng phân xưởng, từng bộ phận sản xuất
- Từng giai đoạn, quy trình công nghệ hay toàn bộ quy trình công nghệ - Từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm
- Từng đơn đặt hàng - Từng giai đoạn sản xuất.
Đối tượng tính giá thành sản phẩm
Đối tượng tính giá thành: là khối lượng sản phẩm dịch vụ lao vụ đã hoàn thành nhất định mà công ty cần tính tổng giá thành và giá thành đơn vị sản phẩm. Tùy theo đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh cũng như quy trình công nghệ sản xuất ở từng doanh nghiệp mà đối tượng tính giá thành có thể là từng sản phẩm, từng công việc lao vụ, dịch vụ hoàn thành, thành phẩm ở giai đoạn chế biến cuối cùng, bán thành phẩm ở
từng giai đoạn sản xuất, sản phẩm được lắp ráp hoàn chỉnh.
Kỳ tính giá thành
Kỳ tính giá thành sản phẩm là khoảng thời gian cần thiết để doanh nghiệp tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất và tính tổng giá thành, giá thành đơn vị sản phẩm. Tùy đặc điểm kinh tế, kỹ thuật sản xuất, nhu cầu thông tin mà kỳ tính giá thành có thể là hàng tháng, hàng quý hoặc hàng năm, cũng có thể là thời kỳ kết thúc chu kỳ sản xuất hay các loại sản phẩm đã hoàn thành hoặc theo đơn đặt hàng. Việc xác định đúng kỳ tính giá thành sẽ giúp thu thập thông tin, lập báo cáo, ra quyết định và đánh giá hoạt động chính xác.
Mối quan hệ giữa đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành
- Một đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tương ứng với một đối tượng tính giá thành sản phẩm (sản xuất giản đơn, sản xuất theo đơn đặt hàng).
- Một đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tương ứng với nhiều đối tượng tính giá thành sản phẩm (sản xuất theo quy trình công nghệ tạo ra nhiều sản phẩm).
- Nhiều đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tương ứng với nhiều đối tượng tính giá thành sản phẩm (quy trình công nghệ sản xuất phức tạp gồm nhiều giai đoạn).
3.2.2 Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm3.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 3.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Các loại nguyên vật liệu
- Nguyên vật liệu chính: Là những nguyên vật liệu cấu thành nên thực thể vật chất của sản phẩm. Nguyên vật liệu chính cũng bao gồm cả bán thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm hàng hóa.
- Vật liệu phụ: Là những loại vật liệu khi tham gia quá trình sản xuất không cấu thành nên thực thể vật chất của sản phẩm mà có thể kết hợp với nguyên vật liệu chính làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bên ngoài, làm tăng thêm chất lượng hoặc giá trị của sản phẩm
- Nhiên liệu: Là một loại vật liệu phụ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng cho quá trình sản xuất. Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng như: xăng, dầu; ở thể rắn như: các loại than bùn, than đá và ở thể khí như: gas…
- Phụ tùng thay thế: Là những vật tư, sản phẩm dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị, tài sản cố định, phương tiện vận tải…Ví dụ: các loại ốc, đinh, vít để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị…
- Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Là những loại vật liệu, thiết bị dùng trong xây dựng cơ bản như: gạch, đá, xi măng, sắt, thép, bột trét tường, sơn...
- Phế liệu: Là những phần vật chất mà doanh nghiệp có thể thu hồi được trong quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
Đánh giá nguyên vật liệu sử dụng
- Nguyên vật liệu là một trong những yếu tố cấu thành nên hàng tồn kho, do đó kế toán nguyên vật liệu phải tuân thủ theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho.
- Để theo dõi sự biến động của nguyên vật liệu trên các loại sổ kế toán khác nhau và tổng hợp các chỉ tiêu kinh tế có liên quan đến nguyên vật liệu doanh nghiệp cần phải thực hiện việc tính giá nguyên vật liệu. Doanh nghiệp có thể tính giá theo giá thực tế hoặc giá theo hạch toán.
+ Đối với nguyên vật liệu nhập kho: việc tính giá của nguyên vật liệu nhập kho phải tuân thủ theo nguyên tắc giá gốc.
+ Đối với nguyên vật liệu xuất kho: việc lựa chọn phương pháp tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho phải căn cứ vào đặc điểm của từng doanh nghiệp về số lần
nhập xuất, trình độ của nhân viên kế toán, thủ kho, điều kiện kho tàng của doanh nghiệp. Có 4 phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho
• Phương pháp thực tế đích danh
* Đối tượng áp dụng: được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít chủng loại hàng hoặc mặt hàng ổn định dễ nhận diện.
* Đặc điểm: Theo phương pháp này, kế toán sẽ sử dụng giá gốc thật sự của từng đơn vị hàng tồn kho để xác định giá trị của hàng tồn kho và hàng xuất kho.
• Phương pháp bình quân gia quyền
∗ Đối tượng áp dụng: phương pháp này được áp dụng dựa trên giả định là tất cả hàng đang có sẵn trong kho đều bị trộn lẫn vào nhau, không phân biệt được theo các lần nhập kho khác nhau.
∗ Đặc điểm: Theo phương pháp này, giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của hàng tồn kho hiện có lúc đầu và giá trị các lô hàng nhập kho trong kỳ.
- Trường hợp giá trị trung bình được tính sau mỗi lần nhập gọi là “bình quân gia quyền liên hoàn”.
- Trường hợp giá trị trung bình được tính một lần vào cuối kỳ gọi là “bình quân gia quyền cố định”.
• Phương pháp nhập trước – xuất trước (LIFO)
∗ Đối tượng áp dụng: phương pháp này được áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì xuất trước và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất thời điểm cuối kỳ.
∗ Đặc điểm: Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
• Phương pháp nhập sau – xuất trước (FIFO)
∗ Đối tượng áp dụng: phương pháp này được áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó.
∗ Đặc điểm: Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng còn tồn kho.
Chứng từ sử dụng
Để theo dõi tình hình nhập – xuất nguyên, vật liệu doanh nghiệp cần sử dụng rất nhiều loại chứng từ khác nhau.
- Chứng từ nhập:
+ Hóa đơn bán hàng thông thường hoặc hóa đơn GTGT + Phiếu nhập kho
+ Biên bản kiểm nghiệm - Chứng từ xuất:
+ Phiếu xuất kho
+ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ + Phiếu xuất vật tư
- Chứng từ theo dõi quản lý: + Thẻ kho
+ Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ + Biên bản kiểm kê hàng tồn kho + Bảng phân bổ nguyên, vật liệu
Tài khoản sử dụng
Để tập hợp các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho quá trình sản xuất, kế toán sử dụng TK 621- “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiế
Có Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất
dùng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm.
TK 621 không có số dư cuối kỳ
- Trị giá nguyên vật liệu sử dụng không hết trả lại kho.
- Kết chuyển CPNVLTT sang TK 154 hoặc TK 631.
- Kết chuyển CPNVL trên mức bình thường vào TK 632.
TK 621 được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng hạch toán chi phí và đối tượng tính giá thành sản phẩm.
Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
1. Khi xuất kho nguyên vật liệu trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ trong kỳ, ghi:
Nợ TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Có TK 152 – Nguyên vật liệu (phương pháp kê khai thường xuyên) Có TK 611 - Mua hàng (phương pháp kiểm kê định kỳ)
2. Trường hợp mua nguyên vật liệu sử dụng ngay (không qua nhập kho) cho hoạt động sản xuất sản phẩm, ghi:
Nợ TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331 …
3. Trường hợp nguyên vật liệu xuất ra cuối kỳ không sử dụng hết vào hoạt động sản xuất sản phẩm:
- Nguyên vật liệu thừa đó được nhập lại kho, ghi:
Nợ TK 152 – Nguyên vật liệu (Số lượng thừa * Đơn giá)