C Nợ phải thu, phải trả
HOÀN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CHUYấN NGÀNH Ia
4.2.2. Hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể
Hoàn thiện phõn tớch sơ bộ bỏo cỏo tài chớnh
Việc xõy dựng cỏc thủ tục phõn tớch chưa đảm bảo đầy đủ một số bước đặc thự như xỏc định mục tiờu, thiết kế cỏc cuộc khảo sỏt, tiến hành khảo sỏt, phõn tớch cỏc kết quả và đưa ra kết luận. Việc phõn tớch ở đõy chỉ dừng lại ở việc tiến hành khảo sỏt mà chưa chỳ trọng đến phõn tớch kết quả và đưa ra kết luận.
Hơn nữa thụng tin trong phõn tớch sơ bộ BCTC cũn sơ sài, chủ yếu là phõn tớch cỏc thụng tin trong nội bộ đơn vị mà chưa so sỏnh thực tế của đơn vị với cỏc đơn vị khỏc ngoài ngành cú cựng quy mụ hoạt động. Hoặc với cỏc số liệu thống kờ, định mức của ngành, chủ yếu là phõn tớch giữa cỏc thụng tin tài chớnh với nhau mà chưa kết hợp giữa cỏc thụng tin tài chớnh và phi tài chớnh. Mặt khỏc do hạn chế về mặt thời gian và nhõn lực kiểm toỏn nờn thụng thường KTV chỉ tiến hành phõn tớch xu hướng biến động của cỏc khoản mục trờn bảng cõn đối và kết quả kinh doanh mà khụng thực hiện hoặc thực hiện ớt việc phõn tớch cỏc tỷ suất tài chớnh. Điều này làm ảnh hưởng đến việc đảm bảo cỏc mục tiờu của việc sử dụng cỏc thủ tục phõn tớch để lập kế hoạch kiểm toỏn. Cụ thể như tỡm hiểu về nội dung cỏc bỏo cỏo tài chớnh và những biến đổi quan trọng về kế toỏn và hoạt động về kinh doanh của đơn vị, tăng cường sự hiểu biết về ngành nghề kinh doanh của đơn vị giỳp xỏc định cỏc khả năng của đơn vị, đỏnh giỏ cỏc sai số cú thể cú trờn BCTC của đơn vị.
Kết quả phõn tớch xu hướng chỉ cho thấy sự biến động và nguyờn nhõn biến động của từng khoản mục riờng lẻ mà chưa chỉ ra được mối quan hệ giữa cỏc khoản đú như thế nào. Hơn nữa phõn tớch xu hướng khụng giỳp kiểm toỏn viờn thấy được
thực trạng tài chớnh của đơn vị để từ đú phỏn đoỏn ra cỏc sai sút cú thể xảy ra đối với cỏc khoản mục trờn BCTC. Ngược lại qua phõn tớch cỏc tỷ suất tài chớnh cho phộp KTV cú thể nhận thấy rủi ro tài chớnh đối với đơn vị, đỏnh giỏ liệu rủi ro đú cú ảnh hưởng đến khả năng tiếp tục hoạt động kinh doanh của đơn vị, liệu cỏc sai sút tiềm tàng cú thể xảy ra để cải thiện tỡnh hỡnh tài chớnh của cụng ty hay khụng. Chẳng hạn qua phõn tớch tỷ suất, KTV cú thể phỏt hiện ra xu hướng hạch toỏn tăng cỏc khoản mục thuộc tài sản lưu động như như tiền mặt, phải thu, hàng tồn kho và hạch toỏn giảm cỏc khoản phải trả. Một ưu điểm nữa trong việc phõn tớch cỏc tỷ suất tài chớnh là tớnh ổn định tương đối qua cỏc thời kỳ, do vậy bất kỳ một sự thay đổi nào trong chớnh sỏch quản lý, chớnh sỏch kế toỏn cũng như trong hoạt động kinh doanh của đơn vị cũng rất dễ nhận thấy.
Để hoàn thiện hơn nữa việc phõn tớch sơ bộ thụng tin trờn BCTC:
Thứ nhất, KTNN CN Ia phải xõy dựng một quy trỡnh cho khõu lập KHKT, cụ thể: từ xỏc định rừ mục tiờu, căc cứ vào mục tiờu chung hàng năm mà KTNN đề ra, thiết kế cỏc cuộc khảo sỏt, tiến hành khảo sỏt đến phõn tớch kết quả và đưa ra kết luận cụ thể. Mục tiờu của phõn tớch sơ bộ BCTC là để hiểu biết về nội dung BCTC, thấy được bản chất hay những thay đổi trong cụng tỏc kế toỏn của doanh nghiệp, trờn cơ sở mục tiờu KTV sẽ lựa chọn những thủ tục phõn tớch cần thiết để thực hiện, việc sử dụng cả hai phương phỏp là phõn tớch xu hướng và phõn tớch tỷ suất đem lại đỏnh giỏ tốt hơn. Trờn thực tế thỡ hiện tại cỏc cuộc khảo sỏt của KTNN CN Ia mới chỉ dừng lại ở việc đỏnh giỏ về quy mụ hoạt động, đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp do đú KTV cần tiến hành thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch đó được thiết kế nhằm phỏt hiện ra cỏc vấn đề quan trọng, phõn tớch cỏc kết quả phỏt hiện quan trọng và đưa ra kết luận cuối cựng về mục tiờu phõn tớch. Việc đưa ra phõn tớch tỷ suất tài chớnh, phỏt hiện cỏc vấn đề quan trọng từ việc xem xột sổ sỏch hay loại hỡnh doanh nghiệp đặc thự phụ thuộc ý kiến chủ quan cũng như úc xột đoỏn nghề nghiệp của KTV thực hiện và được thực hiện linh hoạt trong cỏc cuộc kiểm toỏn cụ thể. Vỡ vậy để đảm bảo việc phõn tớch đề cú những định hướng sỏt thực, hiệu quả đũi hỏi phải là KTV cú trỡnh độ chuyờn mụn, úc xột đoỏn và kinh nghiệm thực tiễn.
Thứ hai, KTNN CN Ia nờn tăng cường phõn tớch cỏc kết quả phõn tớch, những thụng tin sau khi thực hiện khảo sỏt mà cụ thể là việc so sỏnh số liệu để tỡm ra những biến động lớn hay bất thường. Tuy nhiờn như trờn đó trỡnh bày hiện nay KTV mới chỉ chỳ ý đến quy mụ hoạt động chứ chưa đi tỡm hiểu đến nguyờn nhõn,
bản chất của những biến động đú. Trờn thực tế thỡ khụng phải biến động nhỏ hay khụng cú biến động là khụng cú những rủi ro, sai sút bởi vỡ cỏc khoản mục trờn bảng cõn đối kế toỏn, số dư của chỳng là sự bự trừ phỏt sinh tăng và phỏt sinh giảm trong kỳ, do đú mặc dự số dư cuối kỳ của khoản mục nào đú cú thể nhỏ nhưng số lượng cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh trong kỳ lại rất lớn và cú thể tiềm ẩn sai sút. Nếu kiểm toỏn viờn so sỏnh số liệu của năm trước và năm nay thỡ sẽ rất khú hay hiểu khụng đầy đủ về nguyờn nhõn tăng giảm của cỏc khoản mục này. Điều này sẽ gõy khú khăn hơn trong quỏ trỡnh tỡm hiểu hoạt động kinh doanh cũng như hiểu biết toàn diện về BCTC của doanh nghiệp.
Để khắc phục hạn chế trờn, KTV cú thể vận dụng cỏc cỏch thức phõn tớch khỏc nhau đối với từng đối tượng doanh nghiệp khỏc nhau. Đối với cỏc doanh nghiệp cú quy mụ nhỏ, KTV cú thể phõn tớch số dư cỏc khoản mục, phõn tớch cỏc tỷ suất tài chớnh theo từng năm và tỡm hiểu nguyờn nhõn biến động. Đối với doanh nghiệp lớn, cú nhiều nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh thỡ ngoài việc so sỏnh số liệu năm kiểm toỏn với năm trước, KTV nờn kết hợp phõn tớch sự biến động của chỳng qua từng quóng thời gian ngắn hơn (quý hoặc thỏng). Như vậy, KTV cú thể dễ dàng tỡm ra nguyờn nhõn tăng giảm của từng khoản mục ứng với từng thời điểm cụ thể trong năm, từ đú giỳp kiểm toỏn viờn xỏc định khoản mục nào cú khả năng xảy ra sai sút và sai sút trọng yếu trong từng khoảng thời gian, điều này rất cần thiết trong việc lập kế hoạch thời gian thời gian phạm vi cỏc thủ tục kiểm toỏn cần thiết ỏp dụng trong từng đơn vị và cụ thể là những khoản mục trong BCTC của doanh nghiệp.
Ngoài ra trong quỏ trỡnh phõn tớch, KTV nờn sử dụng kết hợp cả những thụng tin thu được từ tớnh toỏn biến động cỏc số dư, cỏc tỷ suất tài chớnh với cỏc thụng tin phi tài chớnh như tỡnh hỡnh kinh tế chung, tỡnh hỡnh hoạt động của ngành liờn quan hay cú những chủ trương chung của cấp trờn, để đảm bảo đưa ra một kết luận hợp lý cho mỗi khoản mục được phõn tớch từ đú thấy được mức độ quan trọng của từng khoản mục và thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn phự hợp, đảm bảo một kế hoạch chương trỡnh kiểm toỏn hiệu quả cao.
Thứ ba, nờn bổ sung việc thu thập và sử dụng cỏc thụng tin trong phõn tớch bằng cỏch mở rộng tỡm hiểu cỏc thụng tin nội bộ ngành cũng như cỏc ngành cú liờn quan để phõn tớch chỉ tiờu liờn quan đến khoản mục được kiểm toỏn trong mỗi quan hệ với ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp. Việc so sỏnh những chỉ tiờu của đơn vị với chỉ tiờu bỡnh quõn của ngành để đỏnh giỏ hoạt động của khỏch hàng hay nhận biết được những dấu hiệu rủi ro, khả năng thất bại của doanh nghiệp vỡ những
chỉ tiờu bỡnh quõn của ngành là những chỉ tiờu hữu ớch và cú độ tin cậy cao. Do đú cỏc KTV cần tỡm hiểu hệ thống những chỉ tiờu liờn quan đến ngành mà thuộc từng doanh nghiệp mỡnh kiểm toỏn, cỏc chỉ tiờu như: giỏ cả, lói gộp, tỷ suất khả năng sinh lời của tài sản, tốc độ tăng doanh thu, giỏ vốn. Mặt khỏc hệ thống thụng tin này cần được cập nhật thường xuyờn và tương ứng theo niờn độ kế toỏn để cú những nhỡn nhận, đỏnh giỏ chớnh xỏc, sỏt thực.
Để cú được sự hiểu biết này, đũi hỏi phải cú đội ngũ KTV cú trỡnh độ chuyờn mụn nghiệp vụ cao, cú kiến thức tổng hợp tốt, hiểu biết sõu sắc về lĩnh vực hoạt động của cỏc doanh nghiệp, cú úc xột đoỏn và khả năng tổng hợp cỏc vấn đề. Do đú cụng tỏc đào tạo, bồi dưỡng là rất cần thiết, khụng chỉ cú kiến thức về chuyờn mụn mà cần cả đào tạo cỏc kiến thức tổng quỏt chung và tự bản thõn KTV cũng cần tớch cực học tập, trau dồi kiến thức của mỡnh phục vụ cho cụng tỏc kiểm toỏn.
Hoàn thiện lưu trữ hồ sơ kiểm toỏn
Cỏc thụng tin phục vụ cho giai đoạn lập KHKT bờn cạnh cỏc thụng tin được cập nhật trong năm hiện hành, cú rất nhiều thụng tin được lấy từ hồ sơ kiểm toỏn năm trước. Điều này giỳp kiểm toỏn viờn tiết kiệm được thời gian, tăng hiệu quả kiểm toỏn.
Thực tế quỏ trỡnh kiểm toỏn, một số thủ tục được thực hiện trong quỏ trỡnh kiểm toỏn nhưng khụng được lưu trong hồ sơ kiểm toỏn, một số giấy tờ lập ra nhưng chưa hoàn thiện. Điều này được thể hiện rất rừ trong giai đoạn lập kế hoạch. Đối với việc đỏnh giỏ tớnh trọng yếu, tớnh trọng yếu được đỏnh giỏ chung cho toàn bộ BCTC, nhưng trong thực tế, KTV cú tiến hành ước lượng mức trọng yếu cho toàn bộ bỏo cỏo rồi phõn chia mức trọng yếu cho từng khoản mục căn cứ vào đỏnh giỏ chủ quan của KTV. Đối với cỏc thủ tục phõn tớch, thực tế cỏc KTV cú thực hiện cỏc tỷ suất phõn tớch nhưng nội dung và kết quả phõn tớch ớt được thể hiện trờn hồ sơ kiểm toỏn. sự khụng đầy đủ của hồ sơ kiểm toỏn gõy khú khăn trong việc kiểm tra soỏt xột và cũng như việc tham khảo cho cỏc cuộc kiểm toỏn sau.
Hồ sơ kiểm toỏn khụng chỉ là tài liệu lưu trữ bằng chứng, mà nú cũn trợ giỳp trong việc lập kế hoạch và thực hiện kiểm toỏn, việc kiểm tra, soỏt xột và đỏnh giỏ chất lượng cụng việc kiểm toỏn, việc xử lý cỏc phỏt sinh sau cuộc kiểm toỏn. Vỡ vậy việc hoàn thiện hồ sơ kiểm toỏn là một cụng việc rất cần thiết trong mỗi cuộc kiểm toỏn.
Hoàn thiện đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn
Trong bước tỡm hiểu đỏnh giỏ về hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toỏn, cỏc KTV chủ yếu sử dụng kỹ thuật phỏng vấn và quan sỏt thực tế, những cõu hỏi sẵn cú về hệ thống KSNB. Đồng thời bảng cõu hỏi được sử dụng cho mọi đối tương đơn vị: doanh nghiệp, dự ỏn hay đơn vị dự toỏn. Điều này ảnh hưởng đến chất lượng đỏnh giỏ hệ thống KSNB do cỏc đối tượng kiểm toỏn khỏc nhau thỡ mục tiờu hoạt động cũng như mục tiờu kiểm soỏt là khỏc nhau, do đú cỏc hoạt động kiểm toỏn cần phải được thiết kế khỏc nhau phự hợp với từng đối tượng kiểm toỏn. Và do hạn chế về mặt thời gian và nhõn sự nờn việc tỡm hiểu kỹ đối tượng kiểm toỏn chưa thực hiện được nờn cần chủ động và bố trớ thời gian hợp lý cho việc tỡm hiểu và đỏnh giỏ về đối tượng kiểm toỏn.
Hoàn thiện về mặt nội dung:
Đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng: Việc đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng nờn được thực hiện đầy đủ theo đỳng hướng dẫn quy định. Để cú thể kiểm soỏt được việc thực hiện đầy đủ cỏc nội dung trong lập KHKT núi chung và đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng núi riờng. Soỏt xột cỏc nội dung cụng việc bổ sung kịp thời những thiếu sút. Kiểm toỏn viờn thực hiện lập kế hoạch cũng phải tăng cường hơn nữa cụng tỏc phõn tớch kết quả nhằm đưa ra kết luận thớch đỏng về rủi ro tiềm tàng.
Đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt: Phõn tớch, đỏnh giỏ HTKSNB của đơn vị để kiểm tra, xỏc định xem hoạt động của đơn vị cú được thực hiện trong mụi trường kiểm soỏt với cơ cấu, tổ chức chặt chẽ, hệ thống quản lý thụng tin và những thủ tục kiểm soỏt cú tốt hay khụng, từ đú xỏc định lại rủi ro kiểm toỏn và điều chỉnh để cú thể cỏc thủ tục kiểm toỏn chi tiết phự hợp. KTNN CN Ia nờn xõy dựng một quy trỡnh đỏnh giỏ HTKSNB, quy trỡnh này ỏp dụng cho cỏc cuộc kiểm toỏn bao gồm nhiều bước được thực hiện theo trỡnh tự tỡm hiểu, thu thập thụng tin và mụ tả HTKSNB của đơn vị được kiểm toỏn. đỏnh giỏ ban đầu về rủi ro kiểm toỏn; thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt và lập bảng tổng hợp đỏnh giỏ HTKSNB. Cụ thể:
Bước 1: khi KTV tỡm hiểu, thu thập thụng tin về HTKSNB của đơn vị, KTV luụn thận trọng để đảm bảo thu thập đầy đủ thụng tin chung về đơn vị như đơn vị cú thiết kế cỏc thủ tục và quy chế kiểm soỏt hay khụng và hoạt động của đơn vị cú đang tuõn theo những quy định đú hay khụng? Cú nhiều cỏch để kiểm toỏn viờn thu thập thụng tin về vấn đề này đú là sử dụng phương phỏp kiểm tra chứng từ, phỏng vấn và quan sỏt. Sau khi thu thập thụng tin về HTKSNB, KTV tiến hành mụ tả thụng tin về HTKSNB, cú 3 cỏch để mụ tả là bảng cõu hỏi, bảng tường thuật và lưu
đồ, tuy nhiờn hiện nay ở KTNN CN Ia mới chỉ sử dụng bảng cõu hỏi để mụ tả về hệ thống, như vậy làm ớt nhiều hạn chế đến việc mụ tả HTKSNB của đơn vị.
Bước 2: khi đỏnh giỏ ban đầu về rủi ro kiểm soỏt, kiểm toỏn viờn xem xột và đỏnh giỏ xem HTKSNB cú ngăn ngừa và sửa chữa kịp thời cỏc sai phạm trọng yếu khụng. KTV tiến hành đỏnh giỏ với từng khoản mục hoặc chu trỡnh cụ thể thụng qua việc xỏc định mục tiờu kiểm soỏt đặc thự, sau đú xỏc định quỏ trỡnh kiểm soỏt đặc thự và đỏnh giỏ nhược điểm của HTKSNB, đỏnh giỏ ban đầu về rủi ro kiểm soỏt. Đỏnh giỏ ban đầu về rủi ro kiểm soỏt là một bước khỏ quan trọng vỡ nú ảnh hưởng đến việc thiết kế và thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt, việc đỏnh giỏ được thực hiện theo quy trỡnh chung nhưng tựy vào năng lực kiểm toỏn viờn mà họ cú thể đưa ra được những đỏnh giỏ tốt nhất. Nếu rủi ro kiểm toỏn cao chứng tỏ HTKSNB hoạt động kộm hiệu quả, khi đú kiểm toỏn viờn sẽ tiến hành phần lớn trắc nghiệm độ vững chói và giảm trắc nghiệm đạt yờu cầu. Và ngược lại, nếu rủi ro kiểm soỏt được đỏnh giỏ thấp chứng tỏ HTKSNB hoạt động hiệu quả, khi đú KTV sẽ tiến hành phần lớn cỏc trắc nghiệm đạt yờu cầu và giảm cỏc trắc nghiệm độ vững chói.
Bước 3: dựa trờn việc đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt, KTV tiến hành cỏc thử nghiệm kiểm soỏt và đỏnh giỏ cỏc thủ tục kiểm soỏt của đơn vị. Việc tiến hành cỏc thử nghiệm cú thể kiểm tra trờn tài liệu, chứng từ hay chỉ là tiến hành quan sỏt, phỏng vấn cỏc đối tượng liờn quan.
Bước 4: KTV tiến hành tổng hợp, lập bảng đỏnh giỏ HTKSNB, việc đỏnh giỏ này gắn liền với cỏc thụng tin về mục tiờu và quỏ trỡnh kiểm toỏn đặc thự, mụ tả thụng tin về thực trạng HTKSNB, đỏnh giỏ cỏc rủi ro tương ứng, đỏnh giỏ HKSNB trong từng khoản mục, chu trỡnh. Sau đú KTV đỏnh giỏ lại rủi ro kiểm soỏt, trong trường hợp đỏnh giỏ ban đầu là khụng đỳng thỡ khi đú KTV phải thiết kế lại và thực