C Nợ phải thu, phải trả
A B 12 3=2-1 Vốn tài sản
3.2.3. Nguyờn nhõn của những hạn chế
Về nguyờn nhõn khỏch quan:
Thứ nhất: giới hạn về thời gian kiểm toỏn: Việc hoàn thành kế hoạch trong năm được giao là một mục tiờu chớnh đỏnh giỏ cụng tỏc chuyờn mụn cũng như nhiệm vụ chớnh trị của mỗi đơn vị. Tại KTNN CNIa, hàng năm căn cứ vào kế hoạch được giao đầu năm cho chuyờn ngành, nhiệm vụ được tiếp tục giao xuống cho cỏc phũng chủ trỡ kiểm toỏn, phũng chủ động thực hiện khảo sỏt đơn vị và kiểm toỏn cỏc đơn vị được giao. Việc hoàn thành cuộc kiểm toỏn trước, lập bỏo cỏo kiểm toỏn đỳng thời gian và bố trớ khảo sỏt cuộc kiểm toỏn sau thường hay sỏt nhau nờn dẫn đến sự hạn chế về thời gian, giới hạn về mặt thời gian và địa hỡnh di chuyển của cỏc đơn vị phức tạp nờn ỏp lực về cụng tỏc khảo sỏt lập kế hoạch cũng như trong quỏ trỡnh kiểm toỏn sẽ ảnh hưởng phần nào đến chất lượng cụng việc kiểm toỏn. Kế hoạch kiểm toỏn lập ra được xột duyệt kế hoạch và thầm định của cỏc vụ chức năng, đụi khi cú ý kiến chủ quan của lónh đạo và kế hoạch lập ra cú thể bị thay đổi cả về số lượng đầu mối hay chất lượng mục tiờu của cuộc kiểm toỏn.
Thứ hai: hạn chế trong việc thu thập thụng tin: Một nguyờn nhõn khỏc là do một số đơn vị chưa hiểu rừ về vai trũ của KTNN, trờn phương diện là đối tượng bị kiểm tra, hạn chế về tài liệu cung cấp thụng tin, sự phối hợp làm cho đỏnh giỏ ban đầu về hoạt động kinh doanh cũng như kiểm soỏt nội bộ bị hạn chế, điều này làm ảnh hưởng đến việc xỏc định rủi ro kiểm toỏn mong muốn cũng như việc thiết kế cỏc thủ tục kiểm toỏn.
Thứ ba: hạn chế về đối tượng kiểm toỏn của KTNN là những hoạt động liờn quan đến quản lý, sử dụng Ngõn sỏch nhà nước. Vỡ vậy, đối tượng của Kiểm toỏn Nhà nước trong kiểm toỏn BCTC rất đa dạng, bao gồm: Bỏo cỏo quyết toỏn ngõn sỏch cỏc cấp; bỏo cỏo quyết toỏn tài chớnh của cỏc chương trỡnh, dự ỏn; Bỏo cỏo quyết toỏn của cỏc tổ chức phi lợi nhuận và BCTC của cỏc doanh nghiệp nhà nước của tất cả cỏc ngành trong nền kinh tế...Với đối tượng kiểm toỏn trong nhiều lĩnh vực, KTNN chưa thể xõy dựng và ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toỏn và cỏc hướng dẫn nghiệp vụ chung phự hợp với tất cả cỏc lĩnh vực, nhất là trong điều kiện luật phỏp Việt Nam liờn tục thay đổi trong quỏ trỡnh hội nhập và phỏt triển hiện nay. Tiếp đến cỏc điều kiện về phỏp lý, về cỏn bộ là những điều kiện thiết yếu nhưng cũn rất thiếu và chưa phự hợp để KTNN xõy dựng hệ thống chuẩn mực, quy trỡnh kiểm toỏn
và cỏc văn bản nghiệp vụ hướng dẫn chung cho cỏc lĩnh vực hoạt động và văn bản hướng dẫn đỏnh giỏ trọng yếu, rủi ro kiểm toỏn phự hợp với Chuẩn mực Kiểm toỏn Quốc tế và điều kiện thực tiễn của Việt Nam; Bờn cạnh đú, việc đào tạo đội ngũ KTV chớnh quy tinh nhuệ, đỏp ứng nguồn nhõn lực cho hoạt động kiểm toỏn cũn nhiều khú khăn. Hiện nay, KTV nhà nước mới chỉ được đào tạo theo cỏc chương trỡnh bồi dưỡng ngắn hạn do KTNN tổ chức và tham dự một số chương trỡnh tham quan, học tập kinh nghiệm do Dự ỏn GTZ và Dự ỏn ADB tài trợ. Cỏc chương trỡnh bồi dưỡng ngắn hạn đú chưa đủ điều kiện để tạo ra một đội ngũ KTV cú trỡnh độ tương xứng với yờu cầu về cả trong hoạch định chớnh sỏch cả trong hoạt động.
Bờn cạnh đú, Kiểm toỏn Nhà nước chưa mở cỏc lớp bồi dưỡng kiến thức về đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn trong kiểm toỏn BCTC núi chung và kiểm toỏn BCTC doanh nghiệp Quốc phũng núi riờng. Do đú, KTV chưa được cung cấp đầy đủ kiến thức về mặt lý luận, chưa cú những hiểu biết thấu đỏo về đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn. Ngoài ra, đối với doanh nghiệp Quốc phũng, thời gian giữa cỏc lần kiểm toỏn thường là 3-4 năm, với thời gian đú kinh nghiệm của những lần kiểm toỏn trước cú thể khụng sử dụng được cho lần kiểm toỏn sau.
Về nguyờn nhõn chủ quan:
Thứ nhất: Việc kiểm soỏt chất lượng kiểm toỏn trong khõu lập kế hoạch chưa được quan tõm đỳng mức và thực hiện một cỏch kịp thời. Việc thẩm định kế hoạch chưa thực sự chỳ ý tới nội dung kế hoạch, đỏnh giỏ trọng yếu hay rủi ro kiểm toỏn của kế hoạch kiểm toỏn được lập mà thiờn nhiều về thời gian cũng như nhõn sự của cuộc kiểm toỏn. Cụng tỏc soỏt xột hầu như chỉ được xem xột sau khi đó kết thỳc giai đoạn thực hiện kiểm toỏn, hay thậm chớ khi phỏt hành xong bỏo cỏo.việc soỏt xột như vậy khụng đảm bảo cú được những điều chỉnh kịp thời nhằm đem lại một KHKT cú chất lượng cao. Thực chất việc soỏt xột chủ yếu nhằm để hoàn thiện hồ sơ kiểm toỏn.
Thứ hai: Chưa phõn loại cỏc đơn vị một cỏch khoa học và hệ thống. Do đú, việc quản lý và chỉ đạo cuộc kiểm toỏn cũng như cỏc bước trong kiểm toỏn cũng hạn chế. Việc lập kế hoạch cũng kộm hiệu quả do thiếu thụng tin về đơn vị kiểm toỏn. việc sử dụng cỏc thụng tin sẵn cú theo từng nhúm đơn vị sẽ mất nhiều thời gian do hồ sơ tài liệu cũng như thụng tin về đơn vị chưa được phõn loại và tổng hợp.
Thứ ba: Bố trớ nhõn lực cho đoàn kiểm toỏn chưa hợp lý. Nhiều trường hợp KTV tham gia khảo sỏt lại khụng thực hiện kiểm toỏn vỡ phải điều chuyển cõn đối
lực lượng giữa cỏc đoàn do đú dẫn đến sự lệch hướng trong việc xỏc định cỏch thức hay ý tưởng thực hiện kiểm toỏn.
Thứ tư: Việc lựa chọn người khảo sỏt, chất lượng của KTV cũng là một yếu quan trọng quyết định đến cụng tỏc lập KHKT núi riờng và chất lượng cuộc kiểm toỏn núi chung. Tuy nhiờn do khối lượng cụng việc nhiều đặc biệt trong thời gian kiểm toỏn, số lượng KTV thiếu nờn việc bố trớ nhõn lực phục vụ cụng tỏc khảo sỏt lập kế hoạch khụng được chủ động.
Thứ năm: Hỡnh thức, nội dung lập KHKT của đoàn căn cứ vào mẫu KHKT cũng như quy trỡnh của KTNN ban hành, tuy nhiờn nội dung cũng như phương phỏp kiểm toỏn thường dựa vào chủ quan người lập kế hoạch.
Thứ sỏu: Cụng tỏc tổng kết đỏnh giỏ rỳt kinh nghiệm sau mối cuộc kiểm toỏn chưa thực sự được chỳ trọng, KTV khụng cú cơ sở truyền đạt kinh nghiệm, thảo luận trao đổi những khú khăn vướng mắc trong suốt quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn nhằm đưa ra giải phỏp khắc phục, những hướng giải quyết cụ thể hay rỳt kinh nghiệm cho lần kiểm toỏn sau.
Chương 4