C Nợ phải thu, phải trả
4.1.2.Phương hướng hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh của kiểm toỏn nhà nước chuyờn ngành Ia
HOÀN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CHUYấN NGÀNH Ia
4.1.2.Phương hướng hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh của kiểm toỏn nhà nước chuyờn ngành Ia
kiểm toỏn nhà nước chuyờn ngành Ia
Cụng tỏc soỏt xột, đỏnh giỏ chất lượng lập KHKT cần được quan tõm đỳng mức và thực hiện đồng thời trong quỏ trỡnh lập KHKT nhằm đưa ra được những điều chỉnh kịp thời để cú một kế hoạch chất lượng và hiệu quả.
Phõn loại đơn vị được kiểm toỏn theo nhúm:
Nhúm đối tượng đơn vị được kiểm toỏn là cỏc doanh nghiệp: cỏc doanh nghiệp hoạt động ở nhiều lĩnh vực kinh doanh khỏc nhau như là doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp kinh doanh thương mại dịch vụ, doanh nghiệp xõy lắp...hay phõn loại doanh nghiệp theo nhúm những doanh nghiệp đó từng thực hiện kiểm toỏn, nhúm doanh nghiệp kiểm toỏn lần đầu, nhúm doanh nghiệp theo quy mụ lớn nhỏ của doanh nghiệp.
Mục tiờu hoạt động: đối tượng là cỏc doanh nghiệp núi chung hoạt động vỡ mục tiờu lợi nhuận nờn ngay từ đầu khõu lập KHKT KTV đó phải tiếp cận theo mục tiờu lợi nhuận để sau đú xỏc định được mức trọng yếu kế hoạch cho đối tượng này. Việc xỏc định mục tiờu và phạm vi cũng được xỏc định rừ ngay trong khi lập kế hoạch, mục tiờu kiểm toỏn BCTC cho doanh nghiệp là đưa ra kết luận về tớnh trung thực và hợp lý của BCTC, do đú phạm vi kiểm toỏn bao gồm cỏc thủ tục kiểm toỏn nhằm xỏc minh tớnh trung thực và hợp lý của cỏc thụng tin trỡnh bày trong BCTC. Tuy nhiờn đối với những doanh nghiệp cụng ớch quốc phũng hoạt động theo đơn đặt hàng của Bộ Quốc phũng mục tiờu khụng phải là lợi nhuận mà việc thực hiện mục tiờu chớnh trị, hoàn thành tốt theo đơn đặt hàng của ngành. Do vậy đối với đối tượng này thỡ mục tiờu của lập KHKT cũng cú những thay đổi tương ứng, mục tiờu lỳc này là việc xỏc định giỏ được giao của Bộ Quốc phũng cho cỏc hợp đồng đặt hàng hay phõn biệt giữa hàng quốc phũng và hàng kinh tế.
Phỏp luật điều chỉnh: nhúm doanh nghiệp thuộc BQP, hoạt động dưới sự điều chỉnh của Luật doanh nghiệp và cỏc chớnh sỏch phỏp luật cú liờn quan của BQP, tuõn thủ cỏc quy định về kế toỏn và kiểm toỏn Việt Nam. Do vậy để cú thể hiểu biết về lĩnh vực hoạt động và tỡnh hỡnh kinh doanh của cỏc đối tượng này KTV phải thu thập và hiểu biết về cỏc chế độ, chớnh sỏch cú liờn quan, kiểm tra và đỏnh giỏ việc ỏp dụng cỏc quy định đú tại đơn vị cú phự hợp khụng hay đơn vị cú tuõn thủ cỏc quy định đú nghiờm tỳc khụng. Nhỡn chung, đối với nhúm đối tượng này, KTV cú được những chuẩn chung về cơ sở phỏp lý của đơn vị từ đú cú những hiểu biết về đối tượng kiểm toỏn dễ dàng hơn qua cỏc kờnh thụng tin khỏc nhau. Hơn nữa hệ thống KSNB của doanh nghiệp được thiết kế một cỏch đầy đủ. Do vậy khi
lập KHKT với đối tượng này thỡ phải đỏnh giỏ được tớnh vững mạnh HTKSNB của doanh nghiệp kiểm toỏn.
Trờn cơ sở đặc điểm của doanh nghiệp quốc phũng và thực tế việc lập KHKT đối với đối tượng này thỡ nờn hoàn thiện theo hướng sau:
Về nội dung lập kế hoạch kiểm toỏn:
Trong quỏ trỡnh lập kế hoạch KT tổng thể, ngoài những nội dung chung đó được thực hiện thỡ cần đặc biệt chỳ trọng đến tỡm hiểu về hoạt động kinh doanh, HTKSNB của doanh nghiệp, đồng thời thu thập thụng tin của doanh nghiệp trong cựng lĩnh vực, của cỏc đối thủ cạnh tranh, vỡ việc tỡm hiểu này giỳp cho KTV đỏnh giỏ được rủi ro tiềm tàng liờn quan đến đặc điểm loại hỡnh kinh doanh của doanh nghiệp hay rủi ro kiểm soỏt qua đỏnh giỏ HTKSNB được chớnh xỏc hơn. Phõn tớch rừ hơn về xỏc định rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt của đối với từng doanh nghiệp đặc thự trong QP, từ đú xỏc định rủi ro phỏt hiện và bố trớ cỏc thủ tục kiểm toỏn cho phự hợp.
Việc phõn tớch sơ bộ BCTC nhất thiết phải được thưc hiện đầy đủ và thực hiện đầy đủ cả về phõn tớch xu hướng, phõn tớch tỷ suất tài chớnh, phõn tớch cỏc thụng tin phi tài chớnh nhằm phỏt hiện những điều bất thường và ban đầu xỏc định được phạm vi kiểm toỏn quan trọng.
Chương trỡnh kiểm toỏn cho doanh nghiệp phải được thiết kế riờng, chi tiết đến từng khoản mục trờn BCTC, chương trỡnh bao gồm đầy đủ cỏc khoản mục tiền, hàng tồn kho, phải thu, phải trả, tài sản cố định, nguồn vốn, doanh thu( hoạt động bỏn hàng và cung cấp dịch vụ, hoạt động tài chớnh, hoạt động khỏc); giỏ vốn, chi phớ bỏn hàng, tài chớnh, chi phớ QLDN, cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn..
Về phương phỏp kiểm toỏn:
KTV cần kết hợp cả phương phỏp kiểm toỏn chứng từ và phương phỏp kiểm toỏn ngoài chứng từ trong quỏ trỡnh lập KHKT. Cụ thể để phõn tớch tổng quỏt BCTC, đỏnh giỏ cỏc chỉ tiờu tài chớnh của DN thỡ KTV cần phải sử dụng cỏc phương phỏp kiểm toỏn cõn đối, đối chiếu trực tiếp hay đối chiếu logic. Phương phỏp kiểm toỏn ngoài chứng từ thường được sử dụng trong quỏ trỡnh lập KHKT đối với doanh nghiệp là phương phỏp điều tra, kiểm kờ. KTV sử dụng phương phỏp kiểm kờ như tham gia chứng kiến kiểm kờ tiền mặt, tài sản cố định, hàng tồn kho của doanh nghiệp. Phương phỏp điều tra là một phương phỏp hữu hiệu để:
+ Tỡm hiểu về khỏch thể kiểm toỏn: KTV tỡm hiểu cỏc thụng tin về lĩnh vực kinh doanh, vốn điều lệ, vốn cố định, vốn lưu động, tỡnh hỡnh kinh doanh của đơn vị gặp thuận lợi, khú khăn, cơ cấu tổ chức của cụng ty, đặc điểm thị trường...; thụng qua phỏng vấn trực tiếp nhõn sự tại doanh nghiệp hoặc qua cỏc KTV tiền nhiệm..; đõy là một bước nắm bắt sơ bộ nhằm xỏc định mục tiờu kiểm toỏn chung, mục tiờu kiểm toỏn đặc thự và thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn đỳng trọng tõm nhất.
+ Tiếp cận với cỏc bờn cú liờn quan: đõy là cỏch thức lấy thụng tin từ cỏc bờn liờn quan, qua đú tỡm hiểu về thực tế hoạt động của doanh nghiệp để đỏnh giỏ một cỏch chớnh xỏc nhất về thực trạng hoạt động của cụng ty và đưa ra nhận định chung nhất với rủi ro thấp nhất: cụng việc được thực hiện thụng qua tỡm hiểu, phỏng vấn, cỏc bằng chứng kiểm toỏn.
+ KTV cũng cú thể xem xột, tiến hành điều tra thu thập thụng tin từ kinh nghiệm thực tiễn về đơn vị ngành nghề kinh doanh của đơn vị được kiểm toỏn qua cỏc bỏo cỏo tổng kết, biờn bản làm việc, bỏo chớ, hồ sơ kiểm toỏn của cỏc năm trước; trao đổi với giỏm đốc, kế toỏn trưởng của doanh nghiệp, trao đổi với kiểm toỏn nội bộ của đơn vị được kiểm toỏn; trao đổi với cỏc kiểm toỏn viờn khỏc với cỏc nhà tư vấn đó cung cấp dịch vụ cho đơn vị hoặc cỏc đơn vị cựng ngành nghề; trao đổi với cỏc chuyờn gia, đối tượng bờn ngoài cú hiểu biết về đơn vị được kiểm toỏn (bỏo chớ chuyờn ngành, thụng tin của ngõn hàng, thụng tin của thị trường chứng khoỏn..)
Trong nhúm đối tượng đơn vị kiểm toỏn là doanh nghiệp, KTNN CN Ia nờn chia nhúm đối tượng theo loại hỡnh hoạt động, và đối với mỗi loại hỡnh hoạt động đú nờn cú những thụng tin sẵn cú cơ bản đối với ngành nghề núi chung, và đơn vị đú núi riờng, những văn bản trong nội bộ đơn vị, BQP quy định hay những văn bản của nhà nước cú liờn quan để nhằm cung cấp những thụng tin, đỏnh giỏ trọng yếu, rủi ro trong việc lập KHKT. Đồng thời quy mụ cũng như mức độ thường xuyờn cũng ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch đũi hỏi lượng thụng tin cần thu thập cũng khỏc nhau và sự điều chỉnh cho phự hợp.
Nõng cao chất lượng của kiểm toỏn viờn
Nõng cao chất lượng đội ngũ KTV là một đũi hỏi cấp thiết của KTNN CN Ia núi riờng và KTNN núi chung vỡ KTV là những người thực hiện trực tiếp cỏc bước của cuộc kiểm toỏn, từ khõu lập kế hoạch đến kiểm toỏn, cú vai trũ quan trọng quyết định đến kết quả thực hiện kiểm toỏn. Vỡ vậy, nõng cao chất lượng kiểm toỏn viờn
là một trong những mục tiờu hàng đầu. Hiện nay ở mức phạm vi KTNN CN Ia cú thực hiện cỏc lớp tập huấn chuyờn mụn, cỏc buổi tham luận, trao đổi kiến thức chung về kiểm toỏn doanh nghiệp, chuyờn đề, đơn vị dự toỏn trong quõn đội dưới dạng cầm tay chỉ việc, mà cỏc giảng viờn là những kiểm toỏn viờn cú kinh nghiệm hay những sỹ quan làm trực tiếp cụng tỏc tài chớnh trong quõn đội. Cao hơn nữa là KTNN cũng đó mở buổi tọa đàm, du học nước ngoài học hỏi kinh nghiệm về phục vụ cơ quan. Hỡnh thức này rất thiết thực và phục vụ cú hiệu quả cho cỏc cuộc kiểm toỏn nờn cần được phỏt huy.
Hướng đổi mới hiện nay: KTNN CN Ia đó thực hiện phõn chia cỏc phũng theo sự chuyờn mụn húa trong kiểm toỏn: khối doanh nghiệp, khối đơn vị dự toỏn, bệnh viện, trường học hay dự ỏn cụng trỡnh XDCB; tuy nhiờn việc chuyờn mụn húa chưa được triệt để khi kế hoạch hàng năm cú sự đan xen nhiều loại hỡnh giao cho cũng một phũng; điều đú phần nào ảnh hưởng đến cụng tỏc tổng kết, nghiờn cứu chuyờn sõu cho một lĩnh vực được nờu trờn. Việc phõn chia như vậy giỳp cho cụng việc kiểm toỏn tiến hành nhanh gọn, tạo sự chuyờn mụn húa cho mỗi một loại hỡnh kiểm toỏn nhất định và trỏnh được rủi ro.