C Nợ phải thu, phải trả
3.1.2.Tỡnh hỡnh lập kế hoạch kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh tại kiểm toỏn nhà nước chuyờn ngành Ia
A B 12 3=2-1 Vốn tài sản
3.1.2.Tỡnh hỡnh lập kế hoạch kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh tại kiểm toỏn nhà nước chuyờn ngành Ia
chuyờn ngành Ia
Quy trỡnh Kiểm toỏn BCTC tại cỏc DNQP của KTNN CN Ia được thực hiện theo quy trỡnh kiểm toỏn đối với cỏc doanh nghiệp nhà nước do KTNN ban hành được nờu phần trờn.
Tại KTNN CNIa sau khi được lónh đạo KTNN giao kế hoạch năm cho đơn vị, Kiểm toỏn trưởng kiểm toỏn chuyờn ngành họp phõn cụng việc cho từng phũng, cỏc phũng chủ động tiến hành cỏc cuộc kiểm toỏn được giao. Trước mối cuộc kiểm toỏn, cụng việc đầu tiờn là tiến hành khảo sỏt đơn vị được kiểm toỏn.
Khảo sỏt, thu thập thụng tin về hệ thống kiểm soỏt nội bộ, tỡnh hỡnh tài chớnh và cỏc thụng tin cú liờn quan về đơn vị được kiểm toỏn.
Quỏ trỡnh khảo sỏt và thu thập những thụng tin cơ bản tại cỏc đơn vị bao gồm cỏc yếu tố bờn trong và bờn ngoài đơn vị như: Lịch sử hỡnh thành; chức năng, nhiệm
vụ, tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức quản lý và phõn cấp quản lý tài chớnh; đặc thự sản xuất kinh doanh và phương thức hoạt động của đơn vị; tỡnh hỡnh tài chớnh của đơn vị; những chớnh sỏch hiện hành cú ảnh hưởng đến đơn vị; cỏc điều kiện thuận lợi đó qua hoặc mới cú; cỏc mối quan hệ với người thứ ba.... Cỏc phương phỏp được KTV sử dụng để thu thập thụng tin như: Trực tiếp tiếp xỳc, phỏng vấn, trao đổi với lónh đạo và cỏc cỏn bộ cú trỏch nhiệm của đơn vị; khảo sỏt thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị; thụng tin qua cỏc cơ quan quản lý; tin tức từ cỏc phương tiện thụng tin đại chỳng và dư luận xó hội.
Cỏc thụng tin thu thập về đơn vị được kiểm toỏn được trỡnh bày trong KHKT tổng quỏt. Trong đú:
Một số thụng tin về doanh nghiệp bao gồm cỏc thụng tin về loại hỡnh doanh nghiệp, về kết quả hoạt động và về HTKSNB.
Cỏc thụng tin về loại hỡnh doanh nghiệp: Doanh nghiệp hay đơn vị dự toỏn cấp II (Quõn khu, Tổng cục, Cục, Viện...) cú bao nhiờu doanh nghiệp làm kinh tế, bao nhiờu nhà mỏy sửa chữa vũ khớ, trang thiết bị hay doanh nghiệp kinh tế đang trong quỏ trỡnh cổ phần hoỏ. Cỏc chỉ tiờu tài chớnh chủ yếu của cỏc doanh nghiệp được KTV thu thập gồm cú: giỏ trị TSCĐ, khấu hao TSCĐ, nguồn vốn SXKD, cỏc quỹ, tổng doanh thu, thu nhập, tổng chi phớ, tổng lợi nhuận trước thuế, thuế TNDN, lợi nhuận sau thuế; tổng nợ phải thu, tổng nợ phải trả.
Một số thụng tin cơ bản về kiểm tra, kiểm soỏt nội bộ của đơn vị được kiểm toỏn: Cỏc thụng tin về hệ thống kiểm soỏt nội bộ được tỡm hiểu trờn cỏc mặt: Tổ chức bộ mỏy kiểm tra nội bộ và mụi trường kiểm soỏt.
Về tổ chức bộ mỏy kiểm tra, kiểm soỏt nội bộ của Doanh nghiệp hay đơn vị dự toỏn cấp II gồm cả Uỷ ban kiểm tra Đảng cỏc cấp, Thanh tra Quốc phũng và cỏc hội đồng. Bờn cạnh đú, kiểm toỏn viờn cũn tỡm hiểu về chức năng, nhiệm vụ và lĩnh vực hoạt động cụ thể của cỏc đơn vị này; Kết quả hoạt động của cỏc cơ quan kiểm tra, kiểm soỏt trong đơn vị được kiểm toỏn như: Số lượng cỏc đơn vị dự toỏn cấp 3 và doanh nghiệp đó được kiểm tra trong năm, cỏc vấn đề cần chỳ ý trong kết quả làm việc của cỏc cơ quan này...
Về mụi trường kiểm soỏt: đỏnh giỏ, tỡm hiểu trờn cỏc khớa cạnh như nhận thức quan điểm và chỉ đạo của chỉ huy, lónh đạo và cỏn bộ, nhõn viờn tài chớnh cỏc đơn vị với cụng tỏc quản lý ngõn sỏch, tài sản cụng và cụng tỏc kiểm tra kiểm soỏt. Hiện nay cỏc doanh nghiệp thực hiện Quy chế quản lý tài chớnh của Cụng ty nhà
nước và quản lý vốn nhà nước đầu tư vào doanh nghiệp khỏc ban hành kốm theo Nghị định số 09/2009/NĐ-CP ngày 5/2/2009 (thay thế Nghị định số 199/2004/NĐ- CP ngày 3/12/2004) của Chớnh phủ và cỏc văn bản hướng dẫn thực hiện Nghị định; Thụng tư số 242/2009/TT-BTC ngày 30/12/2009 của Bộ Tài chớnh hướng dẫn thực hiện Nghị định số 09/2009/NĐ-CP ngày 5/2/2009 của Chớnh phủ; Thụng tư số 21/2006/TT-BQP ngày 19/1/2006 của Bộ Quốc phũng hướng dẫn một số điều tại Quy chế quản lý tài chớnh và quản lý vốn đầu tư vào doanh nghiệp khỏc của Cụng ty nhà nước thuộc Bộ Quốc phũng. Hầu hết cỏc doanh nghiệp đó xõy dựng Quy chế quản lý tài chớnh nội bộ, xõy dựng đơn giỏ tiền lương theo quy định của nhà nước và Bộ Quốc phũng.
Về hệ thống kế toỏn: tỡm hiểu cỏc chế độ về quản lý tài chớnh, kế toỏn và cỏc chế độ khỏc mà đơn vị phải thực hiện. Cỏc DNQP phần lớn đang ỏp dụng chế độ kế toỏn doanh nghiệp Nhà nước do Bộ Tài chớnh ban hành tại Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ Tài chớnh. Ngoài ra đối với mối một đơn vị cụ thể cú thể cú những chế độ khỏc như việc ban hành và tổ chức thực hiện quy chế lónh đạo của đảng ủy đối với cụng tỏc tài chớnh; Chương trỡnh hành động thực hiện Luật Thực hành tiết kiệm, chống lóng phớ theo hướng dẫn tại Quyết định số 25/2006/QĐ-TTg ngày 26/1/2006 của Thủ tướng chớnh phủ và Thụng tư số 194/2006/TT-BQP ngày 27/11/2006 của Bộ Quốc phũng.
Bờn cạnh đú, cũn tỡm hiểu về tổ chức của bộ mỏy kế toỏn và trỡnh tự hạch toỏn, thẩm tra, phờ duyệt quyết toỏn ngõn sỏch của đơn vị và cỏc vấn đề khỏc cú liờn quan.
Việc tỡm hiểu và đỏnh giỏ thủ tục kiểm soỏt của cỏc đơn vị khụng được phản ỏnh trong KHKT tổng quỏt.
Qua quỏ trỡnh tỡm hiểu HTKSNB của cỏc đơn vị, đỏnh giỏ hiệu quả của HTKSNB ở cỏc mức khỏc nhau và trờn căn cứ đú xỏc định rủi ro kiểm soỏt là cao hay thấp.
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toỏn: Việc tỡm hiểu cỏc đặc điểm của HTKSNB của cỏc DNQP giỳp nắm được thiết kế và cơ chế hoạt động HTKSNB của cỏc doanh nghiệp. Trờn cơ sở những đặc điểm của HTKSNB cỏc DNQP cho phộp đưa ra nhận xột về tớnh hiệu lực của HTKSNB cỏc DNQP. Bờn cạnh đú, với hệ thống cỏc cơ quan cú chức năng kiểm tra, kiểm soỏt thường xuyờn đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của cỏc DNQP như đó trỡnh bày ở trờn, cú thể sử dụng kết
quả làm việc trong năm của cỏc cơ quan này trong năm được kiểm toỏn để đưa ra những đỏnh giỏ sơ bộ về trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn đối với tổng thể BCTC và cỏc khoản mục nghiệp vụ. Chẳng hạn, kết quả làm việc trong năm của cơ quan kiểm tra cấp trờn doanh nghiệp cho biết cú những sai phạm trọng yếu trong BCTC và trờn một số khoản mục, nghiệp vụ. Những khoản mục nghiệp vụ đú sẽ được quan tõm, lưu ý trong quỏ trỡnh lập KHKT.
Đối với tất cả cỏc cuộc kiểm toỏn cụng tỏc khảo sỏt luụn là một cụng việc đầu tiờn và được coi trọng khụng phõn biệt đơn vị nào đó kiểm toỏn hay kiểm toỏn lần đầu. Với đơn vị được kiểm toỏn lần đầu tổ khảo sỏt sẽ tỡm hiểu kỹ hơn về những thụng tin liờn quan đến đơn vị kiểm toỏn. Trờn cơ sở đú phõn tớch đỏnh giỏ khả năng cũng như lập phương ỏn KHKT cho đối tượng này. Cũn đối với những đơn vị đó từng được kiểm toỏn trước kia, ngoài những thụng tin từ đợt kiểm toỏn trước cần tiến hàng khảo sỏt trờn cơ sở cập nhật những thụng tin mới nhất về đơn vị. Trong quỏ trỡnh khảo sỏt cần xỏc định được những điểm mẫu chốt quan trọng của đơn vị, cụ thể là đơn vị này cú tớnh quan trọng, là đơn vị mới hay đơn vị đang cú một vấn đề gỡ đú liờn quan đến vấn đề tranh chấp, khú khăn về tài chớnh, doanh nghiệp đang trong quỏ trỡnh cổ phần, đơn vị mời kiểm toỏn vào làm rừ một số nội dung vấn đề nào đú.... Những đơn vị cú tớnh mấu chốt như vậy sẽ phải cú những điểm khỏc biệt hơn so với những đơn vị thường xuyờn, rủi ro cao hơn hay mục tiờu đặt ra cao hơn. Do đú cần phải xem xột mở rộng hơn đối với những đơn vị được kiểm toỏn cú tỡnh hỡnh như vậy. Nguyờn tắc thận trọng là nguyờn tắc quan trọng nhất trong việc đỏnh giỏ khả năng chấp nhận hay đưa ra những kết luận kiểm toỏn về tỡnh hỡnh tài chớnh của đơn vị. Việc xem xột đỏnh giỏ này mang tớnh chất quan trọng và ảnh hưởng lớn đến chất lượng cũng như mục tiờu của cuộc kiểm toỏn.
Để thu thập được cỏc thụng tin cần khảo sỏt, cần gửi bản danh mục hồ sơ yờu cầu đơn vị cung cấp những nội dung cú liờn quan đến cuộc kiểm toỏn. Ngoài ra cũn thu thập thụng tin qua quan sỏt thực tế đơn vị, tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh tại đơn vị. Tham quan nhà xưởng, phỏng vấn cỏc nhõn sự chủ chốt của đơn vị. Thu thập thụng tin qua cỏc phương tiện khỏc như bỏo chớ, truyền hỡnh.... đặc biệt, đối với những đơn vị đó qua kiểm toỏn. Ngoài ra cú thể nắm thụng tin, tỡnh hỡnh đơn vị qua hồ sơ lưu tại chuyờn ngành và KTV tiền nhiệm.
Sau khi thực hiện khảo sỏt, thu thập thụng tin về HTKSNB, tỡnh hỡnh tài chớnh và cỏc thụng tin cú liờn quan về đơn vị được kiểm toỏn là tiến hành đỏnh giỏ,
phõn tớch những thụng tin đú và lập KHKT tổng thể cho cuộc kiểm toỏn.
Đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn.
Đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn cú vai trũ quan trọng trong giai đoạn lập KHKT cũng như giai đoạn thực hiện và đưa ra kết luận kiểm toỏn. Tuy nhiờn trờn thực tế quỏ trỡnh đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn trong kiểm toỏn BCTC cỏc DNQP chỉ được thực hiện trong giai đoạn lập KHKT. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn, đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn khụng được quy định, hướng dẫn thực hiện cụ thể và khụng lưu lại trờn giấy tờ làm việc của KTV. Việc đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn trong giai đoạn này tuỳ thuộc hoàn toàn vào kinh nghiệm, nhận thức của mối KTV.
Nếu như đối với những doanh nghiệp trực thuộc Bộ Quốc phũng đối tượng kiểm toỏn của những doanh nghiệp này là BCTC của doanh nghiệp thỡ đối tượng kiểm toỏn được xỏc định đối với những doanh nghiệp trực thuộc Quõn khu, Tổng cục, Cục, Viện...là cỏc BCTC của đơn vị dự toỏn cấp 2 là cấp trờn trực tiếp của doanh nghiệp. Vỡ vậy trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toỏn, KHKT được lập cho đơn vị dự toỏn cấp 2, cỏc doanh nghiệp này khụng cú KHKT riờng. Do đú quỏ trỡnh đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn cũng khụng thực hiện riờng đối với từng doanh nghiệp mà được tiến hành trong quỏ trỡnh đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn của đơn vị dự toỏn cấp 2. Trước khi thực hiện lập KHKT tổng quỏt BCTC của đơn vị dự toỏn cấp 2, đoàn khảo sỏt kiểm toỏn của KTNN CN Ia thực hiện khảo sỏt cỏc đơn vị được kiểm toỏn (bao gồm cỏc doanh nghiệp thuộc đơn vị dự toỏn cấp 2 hay cỏc doanh nghiệp, chi nhỏnh của doanh nghiệp thuộc Bộ). Đối với cỏc doanh nghiệp trong quỏ trỡnh khảo sỏt, KTV tỡm hiểu đặc điểm tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh, đặc điểm tổ chức quản lý, đặc điểm tài chớnh và HTKSNB. HTKSNB được tỡm hiểu trờn cỏc mặt mụi trường kiểm soỏt, hệ thống kế toỏn và thủ tục kiểm toỏn. Tuy nhiờn quỏ trỡnh tỡm hiểu đơn vị được kiểm toỏn chưa cụ thể và đầy đủ; Kết quả làm việc của cỏc KTV trong quỏ trỡnh khảo sỏt tại mối doanh nghiệp khụng được thể hiện trờn cỏc giấy tờ làm việc (Kiểm toỏn Nhà nước chưa cú quy định ỏp dụng những giấy tờ làm việc này). Đối với đơn vị dự toỏn cấp 2, cỏc thụng tin về HTKSNB của đơn vị được trỡnh bày trong KHKT chỉ bao gồm tổ chức bộ mỏy kiểm tra, kiểm soỏt, mụi trường kiểm soỏt và chế độ tài chớnh kế toỏn mà đơn vị đang ỏp dụng.
trong đú đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn là hai bước độc lập, khụng phải là quy trỡnh gắn kết giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn. Do đú, KTV khụng xỏc định được mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn cũng như ảnh hưởng của trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn đến việc thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn. Mặt khỏc quỏ trỡnh đỏnh giỏ trọng yếu thực chất là quỏ trỡnh xỏc định trọng tõm của cuộc kiểm toỏn (KTV chưa phõn định rừ ràng khỏi niệm và bản chất của trọng yếu với trọng tõm kiểm toỏn). Khụng thực hiện đỏnh giỏ trọng yếu trờn hai mặt định tớnh và định lượng. Quỏ trỡnh đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn là việc xỏc định cỏc sai phạm cú thể xảy ra ở những nội dung kiểm toỏn. KTV khụng đỏnh giỏ và lượng hoỏ cỏc loại rủi ro: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt và rủi ro phỏt hiện, khụng xỏc định mức rủi ro kiểm toỏn mong muốn cho cuộc kiểm toỏn (kiểm toỏn BCTC đơn vị dự toỏn cấp 2 và kiểm toỏn BCTC DNQP).
Ngõn sỏch nhà nước và ngõn sỏch quốc phũng được sử dụng chủ yếu ở cỏc đơn vị dự toỏn cấp 3 (thuộc đơn vị dự toỏn cấp 2). Vỡ vậy trong KHKT tổng quỏt BCTC đơn vị dự toỏn cấp 2, đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn được thực hiện chủ yếu cho khối cỏc đơn vị dự toỏn cấp 3 mà chưa đi sõu đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn đối với cỏc doanh nghiệp. KHKT tổng quỏt thường do một lónh đạo thuộc cỏc phũng nghiệp vụ lập trờn cơ sở tham khảo ý kiến của cỏc KTV tham gia khảo sỏt. Do đú, những nhận xột, đỏnh giỏ về trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn cũng như tớnh hợp lý, khoa học của KHKT phụ thuộc rất nhiều vào kinh nghiệm, xột đoỏn nghề nghiệp và sự hiểu biết về đơn vị được kiểm toỏn của KTV chịu trỏch nhiệm lập KHKT.
Trước khi lập KHKT tổng quỏt, KTNN CN Ia tiến hành khảo sỏt tại cỏc đơn vị này. KHKT tổng quỏt được lập theo mẫu quy định do KTNN ban hành. Đõy là hồ sơ kiểm toỏn duy nhất trong giai đoạn lập KHKT cú lưu giữ kết quả đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn. Trong giai đoạn lập KHKT BCTC, quỏ trỡnh đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn được mụ tả qua cỏc bước như sau:
Bước I: Thu thập thụng tin về khỏch thể kiểm toỏn
Bước II: Đỏnh giỏ trọng yếu kiểm toỏn
Đối với cỏc đơn vị dự toỏn cấp 2 của Bộ Quốc phũng bao gồm cỏc đơn vị dự toỏn cấp 3 và cỏc doanh nghiệp trực thuộc thỡ việc xỏc định trọng yếu được thực hiện riờng cho khối cỏc đơn vị dự toỏn và khối cỏc doanh nghiệp.
Đối với cỏc doanh nghiệp, KTV xỏc định trọng yếu kiểm toỏn trờn cỏc khớa cạnh là xỏc nhận tớnh đỳng đắn, trung thực, hợp phỏp của BCTC, trong đú nợ phải
thu, phải trả là trọng yếu đối với việc đỏnh giỏ thực trạng tài chớnh của doanh nghiệp; Xỏc nhận tớnh đỳng đắn của doanh thu thực hiện và chi phớ hợp lệ, hợp phỏp tương ứng là trọng yếu đối với việc đỏnh giỏ hiệu quả sản xuất kinh doanh và đỏnh giỏ mức độ hoàn thành nhiệm vụ cụng ớch đối với doanh nghiệp cụng ớch; Xỏc nhận tớnh đỳng đắn của cỏc khoản cụng nợ, thực hiện nghĩa vụ với NSNN.
Những vấn đề trỡnh bày trờn đõy được cỏc KTV quan tõm đặc biệt trong quỏ trỡnh kiểm toỏn. Trờn cơ sở xỏc định trọng tõm trong cỏc nội dung cần kiểm toỏn, KTV xõy dựng KHKT tổng quỏt với điều kiện về nhõn lực và thời gian, chi phớ kiểm toỏn của mỡnh sao cho mức rủi ro kiểm toỏn thấp nhất.
Bước III: Đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn
Việc đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn cũng được thực hiện riờng cho khối cỏc đơn vị dự toỏn và khối cỏc doanh nghiệp.