C Nợ phải thu, phải trả
HOÀN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CHUYấN NGÀNH Ia
4.2. CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CHUYấN NGÀNH Ia
CÁO TÀI CHÍNH CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CHUYấN NGÀNH Ia 4.2.1. Phõn loại đơn vị được kiểm toỏn, trờn cơ sở đú xõy dựng quy trỡnh lập kế hoạch kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh cho từng loại
Cỏc DNQP bao gồm nhiều doanh nghiệp cú quy mụ lớn nhỏ, doanh nghiệp đó từng kiểm toỏn hay kiểm toỏn lần đầu hoạt động với nhiều ngành nghề khỏc nhau, mỗi doanh nghiệp đều cú những đặc điểm, nột đặc thự trong ngành nghề hoạt động và việc lập kế hoạch kiểm toỏn cũng sẽ phải cú những thay đổi, đỏnh giỏ, phương thức kiểm toỏn khỏc nhau sao cho phự hợp với hoạt động doanh nghiệp nhằm cú kết quả kiểm toỏn tốt nhất. Do đú việc hoàn thiện lập kế hoạch cũng sẽ được điều chỉnh tương ứng với từng kế hoạch của đối tượng doanh nghiệp đú.
Phõn loại theo lĩnh vực hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
Mối lĩnh vực hoạt động kinh doanh của cỏc doanh nghiệp núi chung và cỏc doanh nghiệp quốc phũng núi riờng cú những đặc điểm hoạt động kinh doanh khỏc nhau. Đỏnh giỏ trọng yếu đối với mỗi lĩnh vực doanh nghiệp, xỏc định cỏc rủi ro cú thể xảy ra do bản chất của lĩnh vực hoạt động kinh doanh, sản phẩm kinh doanh hay do việc thiết kế hay tớnh hiệu lực của HTKSNB của doanh nghiệp, tất cả đều ảnh
hưởng đến việc lập KHKT đối với mối doanh nghiệp.
Cú thể phõn tớch những nột cơ bản về tớnh trọng yếu, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt trong mối lĩnh vực hoạt động kinh doanh của cỏc doanh nghiệp này làm cơ sở cho việc đỏnhg giỏ tớnh trọng yếu, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt ở những mức khỏc nhau (cao, trung bỡnh, hay thấp) từ đú cú những phương ỏn phự hợp trong KHKT cho cuộc kiểm toỏn đú.
Đối với cỏc doanh nghiệp xõy lắp:
Trọng yếu
+ Xỏc định tớnh trung thực, hợp lý về doanh thu, thu nhập. Nhiều cụng trỡnh cú giỏ trị sản lượng nhỏ lẻ, thời gian xõy dựng kộo dài qua cỏc năm nờn việc xỏc định doanh thu theo từng giai đoạn cú thể chưa chớnh xỏc. Đặc biệt đối với những doanh nghiệp Quốc phũng hoạt động theo kế hoạch được giao, việc giao doanh thu hàng năm rất cú thể dẫn đến việc doanh nghiệp ộp doanh thu theo ý muốn.
+ Tớnh đỳng đắn, đầy đủ trong việc tập hợp chi phớ và giỏ thành xõy lắp, chi phớ quản lý mà trọng tõm là xỏc định tớnh chớnh xỏc của chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang...do đối với cỏc doanh nghiệp xõy lắp núi chung và doanh nghiờp xõy lắp thuộc Bộ Quốc phũng núi riờng, phương phỏp và cơ sở xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ chưa theo nguyờn tắc chung.
Trong tổng chi phớ sản phẩm xõy lắp thỡ chi phớ nguyờn vật liệu chớnh chiếm tỷ trọng lớn. Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp là chi phớ của những loại nguyờn vật liệu cấu thành thực tế của sản phẩm, cú giỏ trị lớn và cú thể xỏc định một cỏch tỏch biệt rừ ràng cụ thể cho từng sản phẩm. Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp bao gồm chi phớ về nguyờn vật liệu chớnh, vật liệu phụ hoặc cỏc cấu kiện, cỏc bộ phận rời, vật liệu luõn chuyển tham gia cấu thành nờn thực tế sản phẩm xõy lắp. Chi phớ nguyờn vật liệu được tớnh theo giỏ thực tế khi xuất dựng, cũn cú cả chi phớ thu mua, vận chuyển từ nơi mua về nơi nhập kho hoặc xuất thẳng đến chõn cụng trỡnh. Do vậy việc hạch toỏn chớnh xỏc và đầy đủ cỏc khoản chi phớ này sẽ cú ý nghĩa xỏc định đỳng giỏ thành của cụng trỡnh. Tuy nhiờn ta thấy rằng ở cỏc doanh nghiệp xõy lắp cú một thực trạng về cụng tỏc hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp cho cụng trỡnh hiện nay là chưa đỳng dẫn đến việc phản ỏnh khụng đỳng giỏ trị của cỏc cụng trỡnh. Cụ thể khi xuất vật liệu chớnh như cỏt, sỏi, đỏ, xi măng, sắt thộp cho thi cụng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh nào thỡ kế toỏn đều mở sổ chi tiết hạch toỏn theo dừi chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp cho cụng trỡnh đú. Cũn đối với cỏc loại vật liệu phụ, vật liệu sử dụng luõn chuyển như gỗ, vỏn, khuụn, cọc, vỏn thộp, đà giỏo, khung
thộp...mà sử dụng một lần cho cụng trỡnh nào thỡ hạch toỏn toàn bộ chi phớ cho cụng trỡnh đú, cũn nếu nú được sử dụng 2 hay nhiều lần thỡ phõn bổ đều cho cỏc cụng trỡnh tựy theo mức độ sử dụng cho cụng trỡnh đú. Tuy nhiờn nhiều doanh nghiệp xõy lắp núi chung và doanh nghiệp xõy lắp trong Bộ Quốc phũng núi riờng khi mua vật liệu sử dụng luõn chuyển núi trờn lại hạch toỏn toàn bộ một lần cho cụng trỡnh sử dụng đầu tiờn, mặc dự cỏc vật liệu luõn chuyển này cũn được sử dụng cho cỏc cụng trỡnh khỏc nữa dẫn đến giỏ thành cỏc cụng trỡnh cũng như vật liệu sử dụng luõn chuyển này khụng được tập hợp đầy đủ và chớnh xỏc. Ngoài ra đối với cỏc khoản mục chi phớ về cụng cụ, dụng cụ lao động xuất dựng cho hoạt động quản lý của tổ đội như quần ỏo bảo hộ lao động, đồng phục bàn ghế làm việc, tủ cặp tài liệu, văn phũng tạm...thỡ khụng phải là chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp sử dụng cấu thành nờn sản phẩm cụng trỡnh nhưng doanh nghiệp vẫn hạch toỏn vào tài khoản 621, trong khi đỳng thỡ phải hạch toỏn vào 627. Mặt khỏc việc quản lý, tớnh toỏn và đo lường chi phớ nguyờn liệu, vật liệu thường làm một cỏch hỡnh thức hoặc thậm chớ bỏ qua khụng làm, dẫn tới làm chi phớ nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp tăng hoặc giảm đi so với thực tế. Việc đỏnh giỏ, kiểm kờ khối lượng, giỏ trị nguyờn vật liệu sử dụng khụng hết vào cụng trỡnh (thực tế là kế toỏn đó hạch toỏn hết vào giỏ trị cụng trỡnh) cũng hầu như khụng được xỏc định, kiểm kờ làm căn cứ để kế toỏn ghi giảm giỏ trị cụng trỡnh, làm cho giỏ thành thực tế cụng trỡnh bị tăng cao khụng phản ỏnh đỳng với giỏ thành thực tế của cụng trỡnh. Thờm vào đú phần lớn cỏc doanh nghiệp xõy lắp đều khoỏn cho cỏc đội hoặc cỏc xớ nghiệp trực thuộc thi cụng từng cụng trỡnh cụ thể nờn nếu quản lý khụng tốt đặc biệt là kiểm soỏt đối chiếu chứng từ trước khi hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu sẽ dẫn đến hiện tượng tiờu cực là mua húa đơn, khai khống nguyờn liệu, mua nguyờn liệu khụng đảm bảo chất lượng, mua nguyờn liệu khụng đỳng với chủng loại, cấp bậc...làm cho giỏ thành thực tế cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh bị nõng lờn. Do đú trong quỏ trỡnh khảo sỏt, lập kế hoạch kiểm toỏn cũng cần chỳ ý, xem xột và đỏnh giỏ trọng yếu cho phự hợp.
Việc chậm thanh toỏn của cỏc chủ đầu tư dẫn đến khú khăn về vốn, hạn chế trong hoạt động kiểm soỏt nội bộ nờn kết quả SXKD trong năm chưa tớnh hết được cỏc khoản chi phớ tiềm ẩn, cỏc khoản thất thoỏt từ cỏc đội thi cụng, cỏc khoản chi phớ chưa kết chuyển xỏc định kết quả SXKD trong kỳ mà theo dừi trờn cỏc tài khoản cụng nợ đặc biệt là cỏc khoản thanh toỏn nội bộ. Đối với cỏc doanh nghiệp xõy lắp Quốc phũng, cỏc cụng trỡnh thi cụng phần lớn cú nhiều cụng trỡnh của cỏc đơn vị
trong nội bộ Bộ Quốc phũng nờn vấn đề về vốn cũng như tiến độ cấp vốn cơ bản được đảm bảo đầy đủ và kịp thời. Do vậy vấn đề chậm và thiếu vốn này cần chỳ ý đến những cụng trỡnh thi cụng đối với cỏc dự ỏn bờn ngoài.
+ Thực trạng tài chớnh, hiệu quả sử dụng vốn SXKD, việc quản lý và bảo toàn vốn tại đơn vị, đầu tư và mua sắm TSCĐ, khấu hao TSCD. Quan hệ thanh toỏn nội bộ giữa cụng ty và cỏc xớ nghiệp. Nợ phải thu, phải trả tồn đọng, cỏc khoản thực hiện nghĩa vụ với ngõn sỏch nhà nước như thuế GTGT đầu ra của cỏc cụng trỡnh.
Rủi ro tiềm tàng:
Đối với cỏc doanh nghiệp xõy lắp, cỏc cụng trỡnh thường cú thời gian xõy dựng kộo dài nhiều năm, giỏ cả vật liệu biến động bất thường thay đổi qua từng thời điểm và cú khi khụng được bự giỏ kịp thời. Mặt khỏc chủ đầu tư thanh toỏn chậm, kộo dài ngay cả khi cụng trỡnh đó hoàn thành, gõy khú khăn trong việc bố trớ vốn. Vốn dựng trong thi cụng khi chưa cú ứng vốn kịp thời của chủ đầu tư chủ yếu là vốn chiếm dụng, hay phải vay vốn ngõn hàng, lói suất phải trả cao nờn rủi ro tiềm tàng này luụn phải được đỏnh giỏ một cỏch thận trọng.
Cỏc cụng trỡnh phõn tỏn cú khi trải dài trờn khắp cả nước, việc thi cụng do cỏc đội trực tiếp tổ chức thu thập chứng từ hồ sơ quyết toỏn gửi phũng tài chớnh cụng ty nờn cú thể dẫn đến thiếu sút về tớnh phỏp lý của chứng từ quyết toỏn. Một số dự ỏn yờu cầu thi cụng gấp, thi cụng vào thời điểm cú biến động lớn về giỏ vật tư, nhiều hạng mục phải thay đổi thiết kế kỹ thuật, việc giải phúng mặt bằng gặp nhiều vướng mắc, cỏc văn bản chớnh sỏch chế độ hướng dẫn quản lý dự ỏn thay đổi nhiều là những rủi ro tiềm tàng của cỏc doanh nghiệp xõy lắp.
Rủi ro kiểm soỏt:
Nhõn viờn tài chớnh tại cỏc đội xõy dựng chưa được đào tạo cơ bản và thường xuyờn bị thay đổi, xỏo trộn. Hoạt động kinh doanh ngành nghề xõy dựng phõn tỏn trờn khắp địa bàn cả nước, khối lượng hồ sơ chứng từ quyết toỏn cỏc cụng trỡnh rất nhiều nờn việc quản lý thống kờ chi tiết hồ sơ quyết toỏn cú thể cú thiếu sút. Cụng tỏc quản lý điều hành, kiểm tra kiểm soỏt của cỏc cơ quan chức năng của Tổng cụng ty đối với cỏc Cụng ty, Xớ nghiệp, cỏc đội trực thuộc hạn chế và khụng thường xuyờn, thực trạng hệ thống KSNB là những yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm soỏt của đơn vị.
Trọng yếu
Xỏc định tớnh trung thực, hợp lý về doanh thu, thu nhập. Việc xỏc định chi phớ giỏ thành sản phẩm, chi phớ khấu hao TSCĐ (nhất là những doanh nghiệp cú giỏ trị TSCĐ lớn), chi phớ quản lý, bỏn hàng, việc xỏc định chi phớ SXKD dở dang, biến động giỏ nguyờn vật liệu, vật tư qua cỏc thời kỳ... ; giỏ bỏn sản phẩm, cỏc chớnh sỏch bỏn hàng như chiết khấu thương mại, giảm giỏ hàng bỏn... để đảm bảo doanh thu ghi nhận là đỳng đắn. Việc ghi nhận doanh thu đối với những sản phẩm sản xuất cú giỏ biến động theo thị trường như cà phờ, cao su hay than... thỡ việc xỏc định thời điểm tiờu thụ để kiểm tra tớnh đỳng đắn và đầy đủ của doanh thu là cần thiết.
Vốn đầu tư cho hoạt động sản xuất, vốn đầu tư tập trung hay phõn tỏn; Nợ phải thu phải trả: số nợ phải trả chiếm tỷ trọng lớn bao gồm vốn vay, vốn chiếm dụng trong đú cơ cấu vay và nợ dài hạn chiếm tỷ trọng lớn. Kiểm tra một số hồ sơ vay vốn, thanh toỏn với người mua, người bỏn; đi sõu phõn tớch, đỏnh giỏ một số trường hợp khỏc hàng ứng trước nhưng chưa nhận hàng hoặc đó ký hợp đồng nhưng chưa nhận hàng trong tỡnh hỡnh giỏ cả biến động tăng nhanh.
Tài sản: xỏc định chi phớ mua sắm, chi phớ đầu tư, chi phớ chung phõn bổ cho cỏc loại hỡnh tài sản để xỏc định giỏ trị hợp lý tài sản quản lý vốn và tài sản. Cú nhiều tài sản đặc thự việc tập hợp và xỏc định những chi phớ liờn quan hỡnh thành nguyờn giỏ tài sản là khụng đơn giản như đối với loại hỡnh trồng chế biến cà phờ, cao su như Tổng cụng ty 15 và Cụng ty TNHH một thành viờn Cà Phờ 15- Quõn khu 5. Vườn cõy lõu năm là một dạng tài sản cố định của doanh nghiệp, và việc xỏc định nguyờn giỏ của tài sản này căn cứ vào chi phớ cho việc xõy dựng cơ bản vườn cõy cụng nghiệp (cao su 7 năm, cà phờ 3 năm), chi phớ trồng mới và chăm súc cõy cụng nghiệp...
Việc đầu tư mua sắm TSCĐ, mua sắm vật tư phụ tựng cú giỏ trị lớn, việc phõn bổ cỏc chi phớ phụ tựng vật tư, quản lý sử dụng TSCĐ. Cỏc khoản nợ phải thu, phải trả.
rủi ro tiềm tàng:
Rủi ro tiềm tàng ở những doanh nghiệp sản xuất cú thể do cụng tỏc kiểm tra giỏm sỏt của cỏc Tổng cụng ty, cụng ty đối với cỏc đơn vị thành viờn cũn hạn chế. Do địa bàn hoạt động phõn tỏn, cỏc đơn vị thành viờn chủ yếu ở vựng sõu, vựng xa nờn việc phỏt hiện cỏc vấn đề quản lý núi chung và cụng tỏc tài chớnh núi riờng chưa thường xuyờn kịp thời. Doanh nghiờp kinh doanh than, việc khai thỏc than hầm lũ hay lộ thiờn là khỏc nhau, khai thỏc hầm lũ nguy hiểm và phức tạp dễ gõy thiệt hại và ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh. Đầu tư xõy dựng cơ bản mới phục vụ cho
hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp khụng cú ban quản lý dự ỏn. Việc quản lý đầu tư do phũng đầu tư thực hiện; việc quản lý hoạt động khai thỏc than, quản lý việc nhập xuất tồn kho của đơn vị. Hoạt động kinh doanh và đầu tư chủ yếu dựa vào nguồn vốn vay... Đỏnh giỏ rủi ro ở mức độ trung bỡnh.
Doanh nghiệp sản xuất với sản phẩm chịu ảnh hưởng nhiều của điều kiện tự nhiờn, giỏ bỏn phức tạp như cõy cụng nghiệp, sản phẩm trỏi cõy dễ hỏng theo thời gian nờn giỏ trị sản phẩm ở những điều kiện thời tiết hay giỏ bỏn là khỏc nhau ở từng thời điểm và dẫn đến giỏ trị sổ sỏch khụng phản ỏnh đỳng giỏ trị hàng tồn kho.
Doanh nghiệp may: việc phõn bổ chi phớ chung vào giỏ thành cụng đoạn cú thể ỏp dụng tiờu thức phõn bổ khụng phự hợp. Việc thống kờ theo dừi tỡnh hỡnh sử dụng cỏc loại nguyờn liệu SX tại cỏc phõn xưởng sản xuất cú thể phức tạp, khối lượng chứng từ lớn, NVL tồn dư hoặc dở dang nằm tại nhiều cụng đoạn nờn việc kiểm kờ, tập hợp chi phớ, xỏc định giỏ trị SP dở dang, phụ phẩm, phế liệu dễ sai sút.
Một rủi ro tiềm tàng nữa mang đặc trưng của cỏc doanh nghiệp sản xuất quốc phũng là doanh nghiệp vừa làm nhiệm vụ quốc phũng, nhiệm vụ kinh tế nờn dễ lẫn giữa chi phớ sản xuất và chi ngõn sỏch QP.
Rủi ro kiểm soỏt:
Năng lực quản lý kiểm soỏt của doanh nghiệp với cỏc đơn vị cũn hạn chế. Địa bàn đúng quõn phõn tỏn, phải điều động di chuyển nờn khú khăn trong kiểm tra kiểm soỏt.
Rủi ro do hệ thống kiểm soỏt nội bộ bỏ sút sai sút trong khõu đỏnh giỏ tài sản, phõn loại nợ phải thu khú đũi, nợ phải trả quỏ hạn khụng đầy đủ chớnh xỏc.
Rủi ro do hệ thống KSNB bỏ sút những sai sút về tớnh phỏp lý của chứng từ chi tiờu, chi phớ sản phẩm quốc phũng và sản phẩm kinh tế, chi sự nghiệp quốc phũng tớnh vào giỏ thành sản phẩm quốc phũng vừa quyết toỏn vào kinh phớ.
Rủi ro do kết chuyển doanh thu khụng đỳng kỳ, hoặc kết chuyển chi phớ giỏ vốn hàng bỏn khụng phự hợp với doanh thu trong kỳ. chưa phản ỏnh đủ đỳng doanh thu, chi phớ, thuế, cỏc khoản cụng nợ phải thu, đối chiếu, hạch toỏn chưa chớnh xỏc.
Bờn cạnh đú tỡnh hỡnh thanh tra, kiểm toỏn của cỏc cụng ty kiểm toỏn độc lập hay kiểm soỏt của Bộ Quốc phũng ảnh hưởng đến xỏc định rủi ro kiểm soỏt tại doanh nghiệp.
Đối với cỏc doanh nghiệp thương mại và dịch vụ
Trọng yếu
Trọng yếu được xỏc định đối với loại hỡnh doanh nghiệp này là doanh thu, thu nhập, chi phớ bao gồm chi phớ trớch trước, chi phớ sửa chữa lớn, cỏc khoản nợ phải thu, phải trả, nợ tồn đọng lõu năm... ĐTXD và mua sắm TSCĐ, mua sắm vật tư
phụ tựng cú giỏ trị lớn, việc phõn bổ chi phớ vật tư, quản lý, sử dụng và trớch khấu hao TSCĐ.
Doanh thu trong hoạt động thương mại, dịch vụ căn cứ trờn cỏc hợp đồng bỏn hàng đó được ký kết giữa doanh nghiệp với khỏch hàng, húa đơn bỏn hàng. Cỏc chớnh sỏch về giỏ bỏn đối với mối mặt hàng, chớnh sỏch bỏn hàng như chiết