2.2.3.1. Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp a) Theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn:
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp là cỏc chi phớ cú liờn quan trực tiếp đến từng đối tượng hạch toỏn chi phớ.
liệu…được xuất dựng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm. Cỏc loại NVL này cú thể xuất từ kho ra để sử dụng hoặc mua về đưa vào sử dụng ngay hoặc do doanh nghiệp tự sản xuất đưa vào sử dụng ngay.
Đối với những vật liệu xuất dựng cú liờn quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phớ riờng biệt (phõn xưởng, bộ phận sản xuất hoặc sản phẩm, loại sản phẩm, lao vụ…) thỡ hạch toỏn trực tiếp cho đối tượng đú. Cũn những vật liệu xuất dựng cú liờn quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phớ, khụng thể tổ chức hạch toỏn riờng được thỡ phải ỏp dụng phương phỏp phõn bổ giỏn tiếp để phõn bổ chi phớ cho cỏc đối tượng cú liờn quan.
Tiờu thức phõn bổ thường được sử dụng là phõn bổ theo định mức tiờu hao, theo hệ số, theo trọng lượng, số lượng sản phẩm…Cụng thức phõn bổ như sau:
Chi phớ vật liệu phõn bổ cho
từng đối tượng (hoặc sản phẩm) =
Tổng tiờu thức phõn bổ của
từng đối tượng (hoặc sản phẩm) x
Hệ số (tỷ lệ) phõn bổ Trong đú: Hệ số (tỷ lệ) phõn bổ = Tổng chi phớ vật liệu cần phõn bổ x 100
Tổng tiờu thức phõn bổ của tất cả cỏc đối tượng
Để tớnh toỏn tập hợp chi phớ NVLTT được chớnh xỏc, kế toỏn cần kiểm tra số NVL đó lĩnh nhưng cuối kỳ chưa sử dụng hết, giỏ trị phế liệu thu hồi nếu cú để loại chỳng ra khỏi chi phớ NVLTT trong kỳ, theo cụng thức sau:
Chi phớ NVLTT thực tế sử dụng trong kỳ = Trị giỏ thực tế của NVL xuất kỳ trước chưa sử dụng đến chuyển sang kỳ này + Trị giỏ thực tế của NVL xuất đưa vào trực tiếp chế tạo sản phẩm trong kỳ - Trị giỏ thực tế của NVL xuất dựng để chế tạo sản phẩm cũn lại cuối kỳ chưa sử dụng - Giỏ trị phế liệu thu hồi
Để theo dừi cỏc khoản chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp phỏt sinh trong quỏ trỡnh sản xuất, kế toỏn sử dụng tài khoản 621 – Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng hạch toỏn chi phớ sản xuất (phõn xưởng, bộ phận sản xuất…).
Bờn Nợ: - Tập hợp chi phớ NVL xuất dựng trực tiếp cho chế tạo sannr phẩm hay thực hiện cỏc lao vụ, dịch vụ.
Bờn Cú: - Giỏ trị vật liệu xuất dựng khụng hết; - Kết chuyển chi phớ NVLTT
Tài khoản 621 khụng cú số dư cuối kỳ, quỏ trỡnh tập hợp, phõn bổ và kết chuyển CPNVLTT theo sơ đồ 2.2.
TK 152 TK 621 TK 152 Trị giỏ NVL xuất kho dựng Trị giỏ NVL cũn chưa sử dụng TK 111, 112, 331 TK 154
Trị giỏ NVL mua vào dựng trực tiếp vào sản xuất
TK 133 VAT đầu vào được khấu trừ Trị giỏ NVL thực tế dựng trực tiếp sản xuất
Sơ đồ 2.2. Sơ đồ hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
(Theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn)
(Nguồn: [1])
b) Theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ:
Nếu doanh nghiệp sử dụng phương phỏp kiểm kờ định kỳ trong kế toỏn hàng tồn kho thỡ cỏc nghiệp vụ phỏt sinh liờn quan đến hàng tồn kho khụng được ghi sổ liờn tục, bởi vậy, cuối kỳ doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kờ tất cả cỏc loại nguyờn vật liệu, thành phẩm trong kho và tại cỏc phõn xưởng cựng với bộ phận sản xuất dở dang để xỏc định chi phớ của sản phầm hoàn thành, của hàng đó bỏn. Vỡ thế việc hạch toỏn chi phớ sản phẩm trong cỏc doanh nghiệp này cũng cú những khỏc biệt nhất định.
Do đặc điểm của phương phỏp kiểm kờ định kỳ nờn chi phớ vật liệu xuất dựng rất khú phõn định được là xuất cho mục đớch sản xuất, quản lý hay tiờu thụ sản phẩm. Vỡ vậy, để phục vụ cho việc tớnh giỏ thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ kế toỏn cần theo dừi chi tiết cỏc chi phớ phỏt sinh liờn quan đến từng đối tượng (phõn xưởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm, lao vụ…) hoặc dựa vào mục đớch sử dụng hay tỷ lệ định mức để phõn bổ vật liệu xuất dựng cho từng mục đớch.
Tương tự như phương phỏp KKTX, chi phớ vật liệu đó xuất dựng cho sản xuất sản phẩm được kế toỏn phản ỏnh và theo dừi trờn tài khoản 621 – chi phớ NVLTT, cỏc chi phớ phản ỏnh trờn tài khoản 621 khụng ghi theo từng chứng từ xuất dựng nguyờn vật liệu mà được ghi một lần vào cuối kỳ hạch toỏn, sau khi tiến hành kiểm kờ và xỏc định được giỏ trị NVL tồn kho và đang đi đường.
Khỏi quỏt quỏ trỡnh hạch toỏn theo sơ đồ 2.3 như sau:
TK 152, 153 TK 6111 TK 152, 153
K/c NVL đi đường và tồn kho đầu kỳ
K/c NVL đi đường và tồn kho đầu kỳ
TK 111, 112, 331…
TK 111, 112, 331… Giỏ trị vật liệu mua
vào trong kỳ Trả NVL cho người bỏn hoặc CKTM
TK 133 TK 133
TK 621, 627 Giỏ trị NVL đó sử dụng trong kỳ
Sơ đồ 2.3. Sơ đồ hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
(Theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ)
(Nguồn:[1])
2.2.3.2. Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Chi phớ NCTT là những khoản thự lao phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện cỏc lao vụ, dịch vụ như tiền lương chớnh, lương phụ và cỏc khoản phụ cấp cú tớnh chất lương (phụ cấp khu vực, phụ cấp độc hại, phụ cấp làm đờm, thờm giờ…), tiền ăn ca, tiền ăn định lượng…Ngoài ra chi phớ NCTT cũn bao gồm cỏ khoản trớch theo lương như BHYT, BHXH, KPCĐ do chủ sử dụng lao động chi trả và được tớnh vào chi phớ SXKD theo một tỷ lệ nhất định với số tiền lương phỏt sinh của cụng nhõn trực tiếp sản xuất.
Chi phớ NCTT cú liờn quan trực tiếp đến từng đối tượng chịu chi phớ thỡ căn cứ vào chứng từ gốc tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng cú liờn quan.
Trường hợp CPNCTT cú liờn quan trực tiếp đến nhiều đối tượng tập hợp thỡ ỏp dụng phương phỏp tập hợp và phõn bổ giỏn tiếp. Tiờu chuẩn phõn bổ thường là chi
phớ tiền lương định mức, tiền lương kế hoạch, giờ cụng định mức hoặc giờ cụng thực tế, khối lượng sản phẩm sản xuất.
Chi phớ NCTT được theo dừi và phản ỏnh trờn tài khoản 622- Chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Cuối kỳ kế toỏn thực hiện kết chuyển chi phớ NCTT từ tài khoản 622 sang tài khoản 154 – Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang để xỏc định giỏ thành sản phẩm hoàn thành.
Quỏ trỡnh tập hợp và phõn bổ, kết chuyển chi phớ NCTT được thực hiện theo sơ đồ 2.4.
TK 334 TK 622 TK 154 Lương chớnh, lương phụ, phụ cấp trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất Kết chuyển CPNCTT TK 338 Trớch BHXH, BHYT, KPCĐ theo tiền lương của CNSX
Sơ đồ 2.4. Sơ đồ hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
(Nguồn:[2])
2.2.3.3. Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
Chi phớ sản xuất chung là những chi phớ cần thiết cũn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp và chi phớ NCTT. Đõy là những chi phớ phỏt sinh trong phạm vi phõn xưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp. Theo nội dung kinh tế của chi phớ, chi phớ SXC bao gồm: chi phớ nhõn viờn phõn xưởng, chi phớ vật liệu, chi phớ dụng cụ sản xuất, chi phớ khấu hao TSCĐ, chi phớ dịch vụ mua ngoài, chi phớ bằng tiền khỏc.
Để theo dừi cỏc khoản chi phớ sản xuất chung, kế toỏn sử dụng tài khoản 627 – Chi phớ sản xuất chung.
Cuối kỳ kế toỏn thực hiện kết chuyển chi phớ sản xuất chung sang tài khoản 154 – Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang để xỏc định giỏ thành sản phẩm hoàn
thành.
Trong trường hợp chi phớ SXC liờn quan đến nhiều đối tượng tớnh giỏ thành thỡ kế toỏn phải tiến hành phõn bổ theo tiờu thức phự hợp. Những tiờu thức thường sử dụng là chi phớ nhõn cụng trực tiếp, tiền lương cụng nhõn sản xuất, chi phớ định mức, số giờ mỏy…
Quỏ trỡnh tập hợp và phõn bổ, kết chuyển chi phớ SXC theo phương phỏp KKTX được thực hiện theo sơ đồ 2.5.
TK 334, 338 TK 627 TK 154 Lương và cỏc khoản trớch theo
lương của nhõn viờn PX
Phõn bổ và kết chuyển chi phớ SXC TK 152, 153 Chi phớ vật liệu, dụng cụ phục vụ sản xuất TK 214 Chi phớ khấu hao TSCĐ TK 142, 335 Phõn bổ, trớch trước cỏc khoản CPSX TK 111, 112 Chi phớ khỏc bằng tiền
Sơ đồ 2.5. Sơ đồ hạch toỏn chi phớ sản xuất chung (Theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn)
Theo phương phỏp KKĐK, toàn bộ chi phớ SXC được tpậ hợp vào tài khoản 627 và được chi tiết theo cỏc tài khoản tương ứng, tương tự với doanh nghiệp ỏp dụng phương phỏp KKTX. Sau đú sẽ được phõn bổ vào tài khoản 631, chi tiết theo từng đối tượng tớnh giỏ thành.
2.2.3.4. Kế toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất:
Chi phớ sản xuất sau khi được hạch toỏn riờng cho từng khoản mục chi phớ NVLTT, chi phớ NCTT và chi phớ SXC, cỏc chi phớ này cần được kết chuyển để hạch toỏn chi phớ sản xuất toàn doanh nghiệp chi tiết theo từng đối tượng hạch toỏn chi phớ sản xuất.
a) Theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn
Theo phương phỏp này, kế toỏn sử dụng TK 154 – Chi phớ SXKDDD, tài khoản này được mở chi tiết theo từng ngành sản xuất, từng nơi phỏt sinh chi phớ hay từng nhúm sản phẩm, loại sản phẩm, chi tiết sản phẩm, từng loại lao vụ, dịch vụ… của cỏc bộ phận sản xuất kinh doanh chớnh, SXKD phụ (kể cả thuờ ngoài gia cụng chế biến)
Kế toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất được khỏi quỏt qua sơ đồ 2.6.
TK 621 TK 154 TK 152
Kết chuyển CP NVLTT
Phế liệu thu hồi do sản phẩm hũng
TK 622 TK 138
Kết chuyển CP NCTT
Bồi thường phải thu do sản phẩm hũng TK 627 TK 155 Kết chuyển CP SXC Giỏ thành sản phẩm nhập kho TK 632 Giỏ thành sản phẩm bỏn khụng qua kho TK 157 Giỏ thành sản phẩm gửi bỏn
Sơ đồ 2.6. Sơ đồ kế toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất (Theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn)
(Nguồn:[2])
b) Theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ
Để tổng hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm, kế toỏn sử dụng tài khoản 631- Giỏ thành sản xuất, tài khoản này được hạch toỏn chi tiết theo đối tượng
hạch toỏn chi phớ sản xuất.
Kế toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất theo phương phỏp KKĐK được khỏi quỏt theo sơ đồ 2.7.
K/c giỏ trị sản phẩm dở dang đầu kỳ
TK 621 TK 631 TK 154 Chi phớ NVLTT K/c giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ TK 622 TK 632 Chi phớ NCTT Tổng giỏ thành sản xuất của sản phẩm dịch vụ
hoàn thành nhập kho, gửi bỏn hay tiờu thụ
trực tiếp TK 627
Chi phớ SXC kết chuyển hoặc phõn bổ cho
cỏc đối tượng tớnh giỏ
Sơ đồ 2.7. Kế toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất
(Theo phương phỏp KKĐK)