: Quan hệ đối chiếu
THÀNH SẢN PHẨM HÀNG MAY MẶC GIA CễNG TẠI CễNG TY LD TNHH FLEXCON VIỆT NAM
4.3.3. Nội dung hoàn thiện kế toỏn chi phớ sản xuấtvà tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty LD TNHH Flexcon Việt Nam
phẩm tại Cụng ty LD TNHH Flexcon Việt Nam
4.3.3.1. Hoàn thiện kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm dưới gúc độ kế toỏn tài chớnh
a) Hoàn thiện tổ chức bộ mỏy kế toỏn tại Cụng ty
Tổ chức bộ mỏy kế toỏn tại cụng ty cần phải được thiết lập lại, loại bỏ bớt số nhõn viờn khụng đỏp ứng được yờu cầu của kế toỏn viờn tương ứng với cỏc phần hành kế toỏn, bổ sung kế toỏn tổng hợp và kế toỏn trưởng, sắp xếp lại cụng việc của cỏc kế toỏn viờn một cỏch phự hợp. Trưởng phũng TCKT sẽ chịu trỏch nhiệm trước Ban Giỏm đốc về việc điều hành và kiểm soỏt hoạt động tài chớnh của Cụng ty. Cú như vậy thỡ mới gúp phần hoàn thiện tốt được cụng tỏc kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm của cụng ty.
b)Hoàn thiện khõu tổ chức hệ thống thụng tin kế toỏn tại Cụng ty,
b1) Đối với hệ thống tài khoản đang sử dụng, kế toỏn cần bổ sung sử dụng cỏc
tài khoản kế toỏn như tài khoản 151 – Hàng mua đang đi đường, TK 152 – Nguyờn liệu, vật liệu; TK 153 – Cụng cụ, dụng cụ; TK 156 – Hàng húa; TK 157 – Hàng gửi bỏn; TK 159 - Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho; TK 142 – Chi phớ trả trước ngắn
hạn; TK 531 – Hàng bỏn bị trả lại; TK 532 - Giảm giỏ hàng bỏn; Tk 611 – Mua hàng; TK 631 – Giỏ thành sản xuất; TK 002 - Vật tư hàng húa nhận giữ hộ, nhận gia cụng. Việc bổ sung sử dụng tài khoản nào trong số cỏc tài khoản trờn phụ thuộc vào phương phỏp kế toỏn hàng tồn kho mà doanh nghiệp lựa chọn.
b2) Phương phỏp hạch toỏn tổng hợp hàng tồn kho:
Ngoài việc hoàn thiện kế toỏn hàng tồn kho theo chuẩn mực kế toỏn 02 thỡ khi hạch toỏn tổng hợp hàng tồn kho, kế toỏn nờn sử dụng phương phỏp kờ khai thường xuyờn.
Áp dụng phương phỏp này giỳp doanh nghiệp cú thể theo dừi thường xuyờn, liờn tục và cú hệ thống tỡnh hỡnh nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng húa trờn sổ sỏch kế toỏn.
Theo phương phỏp này, cỏc tài khoản hàng tồn kho núi chung và tài khoản NVL núi riờng được dựng để phản ỏnh số hiện cú, tỡnh hỡnh biến động tăng, giảm của vật tư, hàng húa. Vỡ vậy, giỏ trị vật tư, hàng húa trờn sổ kế toỏn được xỏc định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ hạch toỏn.
Cuối kỳ hạch toỏn, căn cứ vào số liệu kiểm kờ thực tế vật tư, hàng húa tồn kho, so sỏnh đối chiếu với số liệu tồn trờn sổ kế toỏn để xỏc định số lượng vật tư thừa, thiếu và truy tỡm nguyờn nhõn để cú biện phỏp xử lý kịp thời.
Tài khoản sử dụng theo phương phỏp này là tài khoản 152- Nguyờn liệu, vật liệu, tài khoản này dựng để ghi chộp số hiện cú và tỡnh hỡnh tăng, giảm NVL theo giỏ thực tế. Kết cấu của TK 152 như sau:
Bờn Nợ:
+ Giỏ thực tế NVL nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuờ ngoài gia cụng, nhận vốn gúp liờn doanh, liờn kết, được cấp hoặc nhập từ nguồn khỏc.
Bờn Cú:
+ Giỏ thực tế NVL xuất kho dựng để sản xuất, để bỏn, thuờ ngoài gia cụng chế biến, hoặc gúp vốn liờn doanh, liờn kết.
+ Trị giỏ NVL được giảm giỏ, chiết khấu thương mại hoặc trả lại người bỏn. + Trị giỏ NVL thiếu hụt phỏt hiện khi kiểm kờ.
Số dư Nợ:Giỏ thực tế NVL tồn kho.
TK 152 cú thể được mở chi tiết theo từng loại, nhúm vật liệu tựy thuộc vào yờu cầu quản lý của doanh nghiệp, tuy nhiờn cụng ty nờn chi tiết tài khoản này theo vài trũ và cụng dụng của NVL như:
- TK 1521: NVL chớnh (vải, vải đệm, vải lút).
- TK 1522: NVL phụ (đệm, mex, chỉ, khúa, nhón mỏc, đạn nhựa, băng dớnh, chun vũng, miếng dỏn đường viền, tỳi nilon, thựng carton, kim may, mika, tụn mỏng, dõy đai, dầu tẩy)
- TK 1523: Nhiờn liệu, động lực như dầu chạy mỏy, than đỏ, cồn, xăng.
Số NVL này hiện cũn tồn trong kho nhiều do dư thừa từ sản xuất nhưng khụng được theo dừi, quản lý.
Kế toỏn sử dụng tài khoản 151: Hàng mua đang đi trờn đường.
Tài khoản này dựng để phản ỏnh giỏ trị cỏc loại vật tư, hàng húa mà doanh nghiệp đó mua, đó chấp nhận thanh toỏn với người bỏn nhưng chưa về nhập kho doanh nghiệp và tỡnh hỡnh hàng về. Do là doanh nghiệp may gia cụng xuất khẩu, nờn tựy theo cỏc khỏch hàng mà họ sẽ cung cấp nguyờn vật liệu phụ như thẻ giỏ, thẻ bài, đạn nhựa…hoặc họ sẽ yờu cầu doanh nghiệp tự mua, một số hàng húa phải đặt mua từ nước ngoài hoặc tại cỏc tỉnh thành trong nước, do đú cụng ty phải thanh toỏn trước cho người bỏn mà hàng húa vẫn chưa về kho, việc sự dụng tài khoản này giỳp doanh nghiệp theo dừi một cỏch chặt chẽ và chi tiết số NVL, hàng húa mà doanh nghiệp đó bỏ tiền ra mua. TK này cú kết cấu như sau:
Bờn Nợ: Giỏ trị hàng húa, vật tư đang đi đường.
Bờn Cú: Giỏ trị hàng húa, vật tư đang đi đường đó về nhập kho hoặc chuyển
giao cho cỏc đối tượng sử dụng hay khỏch hàng.
Số dư Nợ: Giỏ trị hàng đi trờn đường chưa về nhập kho.
Hạch toỏn tổng hợp quỏ trỡnh luõn chuyển NVL được thể hiện qua sơ đồ 2.2.
c) Phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ:
Khi đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ, phần chi phớ chế biến tớnh cho sản phẩm dở dang cuối kỳ được kế toỏn tớnh dựa trờn số lượng sản phẩm hoàn thành và số lượng sản phẩm dở dang trong kỳ, do đú kế toỏn cần phải thay đối lại cỏch tớnh
theo cụng thức sau: Chi phớ chế biến nằm trong SPDD cuối kỳ = Chi phớ chế biến đầu kỳ + Chi phớ chế biến PS trong kỳ x Số lượng SPDDCK quy đổi Số lượng SPHT + Số lượng sản phẩm dở
dang cuối kỳ quy đổi
4.3.3.1. Hoàn thiện kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm dưới gúc độ kế toỏn quản trị
a) Xõy dựng mụ hỡnh tổ chức kế toỏn quản trị trong doanh nghiệp
Cụng ty nờn xõy dựng mụ hỡnh tổ chức kế toỏn quản trị theo loại mụ hỡnh kết hợp. Theo mụ hỡnh này, kế toỏn trưởng chịu trỏch nhiệm chung về toàn bộ cụng tỏc kế toỏn trong doanh nghiệp, từ việc tổ chức xõy dựng bộ mỏy kế toỏn, lưu chuyển chứng từ, vận dụng tài khoản, hệ thống bỏo cỏo…nhằm cung cấp thụng tin cho nhà quản trị. Cỏc bộ phận kế toỏn cú chức năng thu thập và cung cấp thụng tin kế toỏn, vừa tổng hợp vừa chi tiết…đồng thời lập dự toỏn tổng hợp và chi tiết theo yờu cầu quản lý. Kế toỏn quản trị đặt trọng tõm vào việc xõy dựng, kiểm tra, xỏc định và hoạch định cỏc chi phớ trong hoạt động sản xuất kinh doanh. Khi đú doanh nghiệp cú thể lựa chọn một trong hai phương phỏp xỏc định chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm là phương phỏp kế toỏn chi phớ, tớnh giỏ thành sản phẩm theo cụng việc (đơn đặt hàng) và phương phỏp kế toỏn chi phớ, tớnh giỏ thành theo quỏ trỡnh sản xuất.
Kế toỏn quản trị khụng sử dụng chế độ kế toỏn riờng, tỏch rời với kế toỏn tài chớnh mà sử dụng cỏc tài khoản kế toỏn chi tiết, hệ thống sổ kế toỏn và bỏo cỏo kế toỏn quản trị kết hợp chung trong một hệ thống kế toỏn thống nhất với kế toỏn tài chớnh.
Hệ thống kế toỏn quản trị được tổ chức thành một bộ mỏy thống nhất trong cựng một bộ mỏy kế toỏn. Kế toỏn tài chớnh sử dụng cỏc tài khoản kế toỏn tổng hợp cũn kế toỏn quản trị sử dụng cỏc tài khoản chi tiết, sổ kế toỏn chi tiết phự hợp, bỏo cỏo kế toỏn nội bộ và cũn sử dụng thờm cỏc phương phỏp khac như phương phỏp thống kờ, phương phỏp toỏn…để hệ thống húa và xử lý thụng tin. Việc ghi chộp, phản ỏnh và truyền đạt thụng tin được tớnh đến cả mục đớch của kế toỏn tài chớnh và kế toỏn quản trị nhằm thỏa món nhu cầu thụng tin kế toỏn cho cả đối tượng bờn
trong và đối tượng bờn ngoài doanh nghiệp. Mỗi bộ phận kế toỏn cú chức năng thu thập, cung cấp thụng tin kế toỏn vừa ở dạng tổng hợp vừa ở dạng chi tiết theo yờu cầu quản lý. Bộ phận kế toỏn quản trị chi phớ sử dụng bỏo cỏo bộ phận để cung cấp thụng tin cho nội bộ doanh nghiệp, bộ phận kế toỏn tài chớnh sử dụng hệ thống bỏo cỏo tài chớnh để cung cấp thụng tin cho cỏc đối tượng bờn ngoài doanh nghiệp.
b) Hoàn thiện việc phõn loại chi phớ phục vụ kế toỏn quản trị
Doanh nghiệp phõn loại chi phớ theo nội dung kinh tế và theo mục đớch, cụng dụng của chi phớ do đú mới chỉ dừng lại ở khớa cạnh kế toỏn tài chớnh, sự phõn loại này phục vụ chủ yếu cho việc tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm theo cỏc khoản mục chi phớ của kế toỏn tài chớnh.
Để nõng cao giỏ trị của thụng tin cung cấp cho cỏc đối tượng cú nhu cầu, kế toỏn cần tiến hành phõn loại chi phớ trờn khớa cạnh kế toỏn quản trị, cụ thể là theo cỏch ứng xử của chi phớ hay mối quan hệ của chi phớ với mức độ hoạt động.
Khi đú, chi phớ bao gồm chi phớ biến đổi (biến phớ), chi phớ cố định (định phớ) và chi phớ hỗn hợp.
Biến phớ là những khoản chi phớ mà độ lớn của nú tỷ lệ thuận với mức độ và quy mụ của hoạt động. Tổng biến phớ thường thay đổi tỷ lệ thuận với sản lượng sản xuất cũn biến phớ đơn vị sản phẩm thỡ thường ổn định. Biến phớ sản xuất gồm chi phớ NVL trực tiếp, chi phớ NCTT (lương chớnh, cỏc khoản trớch theo lương…của cụng nhõn trực tiếp sản xuất), chi phớ CCDC, nhiờn liệu động lực phục vụ cho sản xuất tại phõn xưởng, chi phớ lương sản phẩm cho nhõn viờn phõn xưởng…
Định phớ là những khoản chi phớ mà tổng số khụng thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi, chi phớ này thường tồn tại trong cỏc khoản mục chi phớ SXC như chi phớ khấu hao mỏy múc thiết bị, nhà xưởng…
Chi phớ hỗn hợp là loại chi phớ bao gồm cả biến phớ và định phớ. Chi phớ này trong doanh nghiệp chủ yếu thuộc chi phớ SXC như chi phớ điện , nước, …Để quản lý và kiểm soỏt chặt chẽ loại chi phớ này, kế toỏn nờn ỏp dụng phương phỏp cực đại, phương phỏp cực tiểu và phương phỏp bỡnh phương nhỏ nhất, qua đú kế toỏn cú thể phõn tớch chi phớ hỗn hợp thành cỏc yếu tố biến phớ và định phớ.
Ngoài ra, kế toỏn cần phải xem xột việc phõn loại chi phớ theo chuẩn mực kế toỏn Việt Nam số 02 – Hàng tồn kho, trong đú chi phớ chế biến hàng tồn kho bao gồm những chi phớ cú liờn quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, như chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sản xuất chung cố định và chi phớ sản xuất chung biến đổi phỏt sinh trong quỏ trỡnh chuyển húa nguyờn liệu, vật liệu thành thành phẩm.
Chi phớ sản xuất chung cố định là những chi phớ sản xuất giỏn tiếp, thường khụng thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, như chi phớ khấu hao, chi phớ bảo dưỡng mỏy múc thiết bị, nhà xưởng,... và chi phớ quản lý hành chớnh ở cỏc phõn xưởng sản xuất.
Chi phớ sản xuất chung cố định phõn bổ vào chi phớ chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm được dựa trờn cụng suất bỡnh thường của mỏy múc sản xuất. Cụng suất bỡnh thường là số lượng sản phẩm đạt được ở mức trung bỡnh trong cỏc điều kiện sản xuất bỡnh thường.
- Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn cụng suất bỡnh thường thỡ chi phớ sản xuất chung cố định được phõn bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phớ thực tế phỏt sinh.
- Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn cụng suất bỡnh thường thỡ chi phớ sản xuất chung cố định chỉ được phõn bổ vào chi phớ chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức cụng suất bỡnh thường. Khoản chi phớ sản xuất chung khụng phõn bổ được ghi nhận là chi phớ sản xuất, kinh doanh trong kỳ.
Chi phớ sản xuất chung biến đổi là những chi phớ sản xuất giỏn tiếp, thường thay đổi trực tiếp hoặc gần như trực tiếp theo số lượng sản phẩm sản xuất, như chi phớ nguyờn liệu, vật liệu giỏn tiếp, chi phớ nhõn cụng giỏn tiếp. Chi phớ này được phõn bổ hết vào chi phớ chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phớ thực tế phỏt sinh.
c)Xõy dựng hệ thống chi phớ sản xuất định mức và giỏ thành định mức
Chi phớ sản xuất định mức (hay chi phớ tiờu chuẩn) là số tiền tối thiểu để hoàn thành một đơn vị sản phẩm, dịch vụ hay cụng việc. Chi phớ định mức giống chi phớ dự toỏn ở chỗ đều là số tiền tối thiểu ước tớnh để hoàn thành một khối lượng sản
phẩm, dịch vụ hoặc cụng việc tuy nhiờn chi phớ định mức chỉ tớnh cho một đơn vị sản phẩm, dịch vụ hay cụng việc, cũn chi phớ dự toỏn tớnh cho tổng khối lượng sản phẩm dịch vụ hoặc cụng việc. Chi phớ định mức là cơ sở để tớnh cỏc chi phớ dự toỏn. Ngoài ra chi phớ sản xuất định mức cũn được xỏc định bằng cỏch tổng cộng của chi phớ NVLTT định mức, chi phớ NCTT định mức và chi phớ SXC định mức để sản xuất một đơn vị sản phẩm.
Giỏ thành định mức của sản phẩm là giỏ thành được tớnh trờn cơ sở cỏc định mức chi phớ sản xuất hiện hành tớnh cho một đơn vị sản phẩm.
Cả chi phớ sản xuất định mức và giỏ thành định mức đều được tớnh trước khi tiến hành sản xuất.
Việc xõy dựng hệ thống định mức chi phớ và giỏ thành giỳp doanh nghiệp lập dự toỏn từ đú tiết kiệm chi phớ và nõng cao hiệu quả hoạt động, hệ thống định mức này sẽ là cơ sở để so sỏnh giữa thực hiện và kế hoạch của từng bộ phận từ đú đưa ra những quyết định đỳng đắn trong quản trị tài chớnh doanh nghiệp.
Hệ thống định mức của doanh nghiệp được xỏc định như sau:
•Định mức chi phớ NVL trực tiếp: kế toỏn căn cứ vào định mức về giỏ và định mức về lượng NVLTT tham gia vào quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm, cụ thể theo cụng thức sau: Định mức chi phớ NVLTT cho một đơn vị sản phẩm = Định mức giỏ của một đơn vị nguyờn vật liệu x Định mức lượng NVLTT của một đơn vị sản phẩm Trong đú: Định mức giỏ của một đơn vị NVL = Giỏ mua đơn vị + Chi phớ vận chuyển + Chi phớ bốc xếp, nhập kho - Chiết khấu thương mại (nếu cú) Định mức lượng NVLTT cho một đơn vị SP = Lượng NVL cần thiết để sản xuất một đơn vị SP + Mức hao hụt cho phộp - Mức NVL cho SP hỏng (cho phộp)
động trực tiếp và thời gian lao động của cụng nhõn trực tiếp sản xuất sản phẩm, cụ thể theo cụng thức: Định mức chi phớ NCTT một đơn vị sản phẩm = Định mức giỏ lao động trực tiếp X Định mức lượng thời gian lao động trực tiếp Trong đú:
+ Định mức lượng thời gian lao động trực tiếp (số giờ lao động tực tiếp định mức) được xỏc định dựa trờn cơ sở nghiờn cứu về năng suất của mỏy múc thiết bị và trỡnh độ của người lao động hiện tại cũng như quỏ khứ. Định mức này quy định số giờ lao động cho phộp đối với từng bộ phận, từng mỏy múc thiết bị, hoặc một quỏ trỡnh để hoàn tất việc sản xuất một hay một đợt sản phẩm.
+ Định mức giỏ lao động trực tiếp cho một giờ lao động được thiết lập cho từng loại lao động hoặc bỡnh quõn từng loại nhiệm vụ.
•Định mức chi phớ SXC: để xõy dựng định mức cho loại chi phớ này, kế toỏn cần tỏc riờng phần biến phớ SXC và định phớ SXC, chi tiết như sau: