hao về vật tư, lao động dự toỏn về chi phớ phục vụ sản xuất và quản lý. Cuối kỳ, kế toỏn xỏc định khoản chờnh lệch do thay đổi định mức cũng như khoản chờnh lệch giữa thực tế với định mức để tớnh giỏ thành thực tế của sản phẩm hoàn thành. Theo mụ hỡnh này thỡ doanh nghiệp phải thiết lập được hệ thống định mức kinh tế, kỹ thuật hoàn chỉnh và phự hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của đơn vụ, đồng thời cú hệ thống hạch toỏn được thiết kế tương ứng, cú khả năng cung cấp và phõn tớch thụng tin một cỏch nhanh nhạy, đảm bảo được độ tin cậy cần thiết.
2.3.2. Cỏc phương phỏp xỏc định chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sảnphẩm phẩm
Để xỏc định chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm đối với cỏc doanh nghiệp sản xuất dưới gúc độ kế toỏn quản trị, cần phải lựa chọn một trong hai phương phỏp sau:
2.3.2.1. Phương phỏp xỏc định chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm theo cụng việc:
Phương phỏp này ghi chộp lại một cỏch chi tiết cỏc thụng tin của từng sản phẩm, nhúm sản phẩm tương tự nhau. Phương phỏp này được ỏp dụng tại cỏc doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng, sản phẩm được sản xuất theo yờu cầu của khỏch hàng.
Theo phương phỏp này, đối tượng tập hợp chi phớ là đơn đặt hàng của khỏch hàng. Chi phớ sản xuất được tập hợp vào tài khoản chi phớ SXKD dở dang. Tài khoản n ày được mở chi tiết cho từng đơn đặt hàng và phản ỏnh trờn cỏc phiếu chi phớ cụng việc (phiếu sản xuất). Cuối thỏng hoặc cuối năm, tổng chi phớ tập hợp trờn cỏc phiếu chi phớ cụng việc phải bằng tổng số dư nợ trờn tài khoản chi phớ SXKD dở dang.
Sự vận động của sản phẩm và cỏc chi phớ SX gắn liền với sản phẩm được cụ thể theo sơ đồ 2.8.
Phõn xưởng sản xuất Kho thành phẩm Chi phớ SXKDDD Thành phẩm -Chi phớ NVLTT -Chi phớ NCTT -Chi phớ SXC phõn bổ Giỏ thành đơn đặt hàng đó hoàn thành
Sơ đồ 2.8. Tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm theo cụng việc
(Nguồn: [2])
Chi phớ NVLTT được xỏc định dựa vào phiếu xuất kho hoặc bảng phõn bổ NVL, chi phớ NCTT được xỏc định dựa vào bảng phõn bổ tiền lương hoặc bảng chấm cống, phiếu theo dừi sản phẩm hoàn thành. Chi phớ SXC được xỏc định theo mức phõn bổ cho từng đơn đặt hàng. Căn cứ phõn bổ thường là theo tổng thời gian lao động trực tiếp, tổng chi phớ NCTT, tổng số giờ mỏy hoạt động,…
Cỏc chi phớ trờn được tập hợp triờn phiếu chi phớ cụng việc. phiếu này là một loại sổ chi tiết dựng để tập hợp chi phớ sản xuất theo phương phỏp xỏc định chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm theo cụng việc. Mỗi đơn đặt hàng phải lập một phiếu chi phớ cụng việc mà khụng qua tõm tới số lượng sản xuất trong đơn đặt hàng đú nhiều hay ớt, phiếu này cú tỏc dụng như một sổ phụ phản ỏnh chi phớ sản xuất và cú tỏc dụng như một bỏo cỏo về sản phẩm dở dang.
2.3.2.2. Phương phỏp xỏc định chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm theo quỏ trỡnh sản xuất
Theo phương phỏp này, để xỏc định được chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm, kế túa dựa trờn việc ghi chộp theo từng phõn xưởng khi sản phẩm được chuyển từ phõn xưởng này sang phõn xưởng khỏc. Phương phỏp này ỏp dụng cho cỏc doanh nghiệp sản xuất một loại sản phẩm và sản phẩm lần lượt đi qua nhiều giai đoạn sản xuất khỏc nhau, sản phẩm hoàn chỉnh ở giai đoạn này sẽ là đối tượng chế biến của giai đoạn tiếp theo.
Cỏc sản phẩm được tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành theo quỏ trỡnh sản xuất cú cỏc đặc điểm sau:
- Cú cựng hỡnh thỏi, kớch cỡ - Cú kớch cỡ nhỏ
- Khụng cú giỏ trị cao
- Được đặt mua sau khi sản xuất
Đối tượng tập hợp chi phớ của phương phỏp này khụng phải từng lụ hàng thành phẩm cụ thể mà là cỏc cụng đoạn, cỏc bộ phận sản xuất khỏc nhau của doanh nghiệp, thường là cỏc phõn xưởng sản xuất.
Mỗi cụng đoạn sản xuất hoặc phõn xưởng sản xuất được mở một tài khoản chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang riờng để tập hợp CPSX và tớnh giỏ thành SPHT ở mỗi bước (hay mỗi phõn xưởng). Thành phẩm hoàn thành của phõn xưởng cuối cựng được chuyển vào kho thành phẩm.
Đặc điểm quỏ trỡnh sản xuất và đặc điểm của kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh GTSP theo phương phỏp này được thể hiển qua sơ đồ 2.9.
Phõn xưởng I Phõn xưởng II Kho thành phẩm
Chi phớ SXKDDD PXI Chi phớ SXKDDD PXII Thành phẩm
-CPNVL TT (A) -CPNC TT
Giỏ thành SPHT chuyển từ PXI sang PXII
Giỏ thành sản phẩm đó hoàn thành nhập kho -CP NVL (B)
-CP NCTT
Sơ đồ 2.9. Tập hợp CPSX và tớnh GTSP theo quỏ trỡnh sản xuất
(Nguồn: [2])
Theo phương phỏp này, chi phớ sản xuất của từng phõn xưởng được tập hợp vào tài khoản “CPSXKD dở dang” đồng thời theo dừi trờn bỏo cỏo sản xuất. Bỏo cỏo sản xuất là bỏo cỏo tổng hợp cỏc hoạt động sản xuất diễn ra trong kỳ của một phõn xưởng sản xuất. Mỗi phõn xưởng sản xuất phải lập một bỏo cỏo để xỏc định chi phớ theo quỏ trỡnh sản xuất, chi phớ của phõn xưởng này chuyển cho phõn xưởng sau và chi phớ của phõn xưởng cuối cựng được kết tinh vào trong thành phẩm, vỡ vậy phương phỏp này cú ý nghĩa đối với nhà quản lý trong việc kiểm soỏt chi phớ và đỏnh giỏ hoạt động sản xuất của từng phõn xưởng.