một số nước và bài học cho Việt Nam
2.4.1. Kinh nghiệm kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm ởmột số nước một số nước
* Tại Phỏp:
Theo kế toỏn Phỏp, chi phớ sản xuất được hiểu là số tiền bỏ ra để mua cỏc yếu tố cần thiết cho quỏ trỡnh kinh doanh nhằm sinh lợi cho doanh nghiệp. Cỏc chi phớ này bao gồm:
- Chi phớ mua vật tư, hàng húa và cỏc loại dự trữ khỏc cho sản xuất - Chi phớ tổn thất phỏt sinh trong quỏ trỡnh SXKD
khụng tớnh chi phớ cho số tiền bỏ ra để mua sắm TSCĐ hữu hỡnh, vụ hỡnh, mua chứng khoỏn,…nhưng tớnh vào chi phớ một số khoản doanh nghiệp khụng phải trả như chi phớ khấu hao TSCĐ, chi phớ dự phũng…
Điểm khỏc biệt của kế toỏn Phỏp với kế toỏn Việt Nam đú là:
- Kế toỏn Việt Nam: giỏ thành sản xuất sản phẩm được tớnh dựa vào CPSX của sản phẩm
- Kế toỏn Phỏp: giỏ thành sản phẩm bao gồm cả giỏ phớ sản xuất và giỏ phớ phõn phối, cụ thể như sau:
Giỏ thành sản xuất sản phẩm = Giỏ phớ sản xuất + Giỏ phớ phõn phối Trong đú:
+ Giỏ phớ sản xuất bao gồm giỏ phớ những vật liệu sử dụng trong sản xuất và cỏc chi phớ về sản xuất như chi phớ nhõn cụng, chi phớ tu bổ, sửa chữa…
+ Giỏ phớ phõn phối bao gồm cỏc chi phớ về tiờu thụ sản phẩm, chi phớ vận chuyển, bao bỡ, đúng gúi, thuế, bảo hiểm…
Như vậy, giỏ thành sản phẩm của kế toỏn Phỏp cú thờm chỉ tiờu giỏ phớ phõn phối thực chất chớnh là chi phớ bỏn hàng. Xuất phỏt từ quan điểm giỏ thành là toàn bộ hao phớ sản xuất và tiờu sản phẩm được bự đắp bằng doanh thu bỏn hàng nờn giỏ thành sản phẩm của kế toỏn Phỏp phản ỏnh đầy đủ lượng hao phớ mà doanh nghiệp phải bự đắp.
Chi tiết về quỏ trỡnh hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm của kế toỏn Phỏp được thể hiện qua sơ đồ 2.10.
Kết chuyển tồn cuối năm TK nguyờn liệu, TK cỏc loại dự trữ sản xuất khỏc TK chờnh lệch tồn kho NVL, TK chờnh lệch tồn kho cỏc loại dự trữ sản xuất khỏc TK kết quả hoạt động kinh doanh
Kết chuyển tồn đầu năm Kết chuyển chi phớ
TK tiền mặt,
TGNH… TK mua hàng
Chi mua hàng, dịch vụ Kết chuyển chi phớ
TK dự phũng TK dịch vụ mua ngoài
Giảm giỏ, bớt giỏ, hồi khấu, kết chuyển vào cuối năm
Kết chuyển chi phớ
TK Nhà nước - Thuế TK thuế và cỏc khoảnphải nộp
Nộp thuế theo định kỳ Kết chuyển chi phớ
TK lương nhõn viờn nợ lại TK chi phớ nhõn viờn
Xỏc định lương nhõn viờn Kết chuyển chi phớ
TK chi phớ quản lý thụng thường
Kết chuyển chi phớ
Sơ đồ 2.10. Hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm
(Nguồn: [16])
Trong kế toỏn Phỏp, phương phỏp hạch toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm được sử dụng là phương phỏp kiểm kờ định kỳ.
*Tại Mỹ:
Kế toỏn Mỹ và kế toỏn Việt Nam tương đối giống nhau, thuật ngữ “chi phớ” được sử dụng trong kế toỏn Mỹ để phản ỏnh giỏ trị của cỏc nguồn lực đó hao phớ để cú được cỏc hàng húa, dịch vụ. Giỏ thành sản phẩm là một chỉ tiờu đo lường cỏc khoản hao phớ vật chất mà doanh nghiệp đó bỏ ra để sản xuất và tiờu thụ sản phẩm. Giỏ thành sản phẩm chia làm hai loại gồm: giỏ thành sản phẩm (giỏ phớ sản xuất) và giỏ thành (hay giỏ phớ) chung cho kỳ kế toỏn.
- Giỏ thành sản phẩm: là cỏc chi phớ liờn quan tới quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm. - Giỏ thành chung cho kỳ kế toỏn: là cỏc giỏ phớ liờn quan cỏc hoạt động chung cho một kỳ kế toỏn. Như vậy giỏ thành chung bao gồm cả chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Trong quỏ trỡnh hạch toỏn chi phớ sản xuất, kế toỏn Mỹ cú điểm khỏc kế toỏn Việt Nam đú là việc hạch toỏn cỏc khoản NVL hay nhõn cụng trực tiếp khụng hạch toỏn chi phớ riờng cho từng khoản mục như CPNVLTT, CPNCTT mà hạch toỏn thẳng vào chi phớ kinh doanh dở dang như sau:
Nợ TK “Sản phẩm dở dang” Cú TK “Nguyờn vật liệu” Nợ TK “Sản phẩm dở dang” Cú TK “Tiền lương”
Riờng đối với chi phớ sản xuất chung thỡ khụng hạch toỏn thẳng vào chi phớ SXKDDD mà được tập hợp riờng và hạch toỏn tương tự như kế toỏn Việt Nam. Sở dĩ vậy là do NVL và CPNC giỏn tiếp phục vụ nhu cầu chung cho phõn xưởng khụng thể tập hợp trực tiếp cho từng đơn đặt hàng trong quỏ trỡnh sản xuất nờn phải tiến hành tập hợp riờng, đến cuối kỳ mới phõn bổ cho từng đơn đặt hàng.
Một điểm nữa giống với kế toỏn Việt Nam là kế toỏn Mỹ hạch toỏn CPSX theo phương phỏp KKTX, cũn phương phỏp KKĐK thỡ ớt được sử dụng.
Khỏi quỏt hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn của kế toỏn Mỹ qua sơ đồ 2.11.
TK NVT TK sản phẩm dở dang TK Thành phẩm TK Giỏ vốn HB Chi phớ NVLTT TK CPSXC Giỏ thành sản phẩm hoàn thành Giỏ vốn thành phẩm tiờu thụ Chi phớ NVL giỏn tiếp TK phải trả Chi phớ dịch vụ mua ngoài dựng cho sx K/c chi phớ SXC
TK khấu hao lũy kế Khấu hao TSCĐ TK phải trả CNV Chi phớ NC giỏn tiếp Chi phớ NCTT
Sơ đồ 2.11. Hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm trong kế toỏn Mỹ
(Nguồn: [16])