: Quan hệ đối chiếu
3.2.3. Quy trỡnh kế toỏn chi phớ sản xuất tại Cụng ty
3.2.3.1. Kế toỏn chi phớ NVLTT
Tại doanh nghiệp khảo sỏt, thụng thường nguyờn vật liệu được chia thành 3 nhúm:
- Nguyờn liệu, vật liệu chớnh: gồm cỏc loại vật tư là đơn vị cấu thành chủ yếu của sản phẩm được sản xuất, gồm cỏc loại nguyờn vật liệu như vải, vải đệm, vải lút. Tuy nhiờn nguyờn vật liệu chớnh này đều do khỏch hàng gửi gia cụng, do đú thường khụng cú chi phớ NVL chớnh.
- Vật liệu phụ: gồm tất cả cỏc vật liệu phụ trợ như giấy đệm, mex, chỉ, khúa, nhón mỏc, đạn nhựa, băng dớnh, chun vũng, miếng dỏn đường viền, tỳi nilon, thựng carton, kim may, mika, tụn mỏng, dõy đai, dầu tẩy.
- Nhiờn liệu, động lực như dầu chạy mỏy, than đỏ, cồn, xăng
Quỏ trỡnh hạch toỏn chi phớ NVL trực tiếp tại Cụng ty LD TNHH Flexcon Việt Nam được tiến hành như sau:
đạn nhựa,... khi cú đơn hàng mới phỏt sinh, dựa trờn kế hoạch sản xuất phũng kỹ thuật sẽ chuyển bảng màu (bảng chi tiết nguyờn phụ liệu cần cho đơn hàng cần sản xuất) sang phũng kế hoạch, cỏc nhõn viờn của phũng kế hoạch sẽ tiến hành gửi cỏc thư đặt hàng cho nhà cung cấp với cỏc file đớnh kốm là cỏc bảng kờ chi tiết về nguyờn vật liệu cần đặt. Sau đú nhõn viờn phũng kế hoạch sẽ gửi bản gốc của cỏc bảng kờ chi tiết này theo mẫu (Biểu số 3.1) cú chữ ký duyệt của nhõn viờn Phũng kế hoạch, Trưởng Phũng Kỹ thuật, Quản lý nhà mỏy, Tổng giỏm đốc cho bộ phận kế toỏn để lập bộ chứng từ thanh toỏn.
Hàng húa sau đú sẽ được nhà cung cấp chuyển về kho của cụng ty, thủ kho sẽ lập phiếu nhập kho cho số hàng húa này (Biểu số 3.2) cú ký nhận của người giao hàng, người nhận hàng. Sau khi nhận được thụng bỏo từ Phũng kế hoạch, cỏc tổ trưởng của tổ may sẽ trực tiếp lập phiếu lĩnh vật tư và chuyển cho thủ kho để nhận nguyờn vật liệu phục vụ cho quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm. Hầu hết số nguyờn vật liệu trờn nhập về đều được dựng hết vào sản xuất sản phẩm.
Sau đú, thủ kho sẽ chuyển lờn bộ phận kế toỏn một liờn của phiếu nhập kho, cựng với húa đơn và phiếu giao hàng của nhà cung cấp, kế toỏn tiến hành vào sổ cỏi TK 621 chi tiết theo từng loại nguyờn vật liệu (Biểu số 3.3) toàn bộ giỏ trị của nguyờn vật liệu này.
Đối với cỏc nguyờn vật liệu cú giỏ trị nhỏ như: băng dớnh, chun vũng, dầu tẩy, cồn, xăng, kim, phụ tựng mỏy may…khi cú nhu cầu, trưởng bộ phận của tổ sản xuất hay phõn xưởng sản xuất sẽ lập phiếu xin mua kiờm duyệt giỏ (Biểu số 3.4) chuyển lờn Quản đốc phõn xưởng, Tổng giỏm đốc duyệt, phiếu này tiếp tục được chuyển cho phũng Tài chớnh kế toỏn, một nhõn viờn của phũng này cú trỏch nhiệm tỡm nhà cung cấp và lấy bỏo giỏ, sau đú dưới sự phờ duyệt của Trưởng phũng Tài chớnh kế toỏn, Tổng giỏm đốc, hàng húa sẽ được mua chuyển xuống kho của cụng ty. Bộ chứng từ được tập hợp đầy đủ khi thanh toỏn và ghi nhận chi phớ bao gồm: phiếu nhập kho, phiếu xin mua kiờm duyệt giỏ, húa đơn, bỏo giỏ,…cựng với bảng kờ chi tiết, kế toỏn tiến hành vào sổ cỏi tài khoản 621 chi tiết theo từng loại nguyờn vật liệu (Biểu số 3.3) toàn bộ giỏ trị của nguyờn vật liệu thực tế nhập kho.
Mỗi một đơn hàng sản xuất cú nhiều mó hàng, khi sản xuất mó hàng nào đú mà phỏt sinh cỏc nguyờn vật liệu trờn thỡ khi tập hợp chi phớ, kế toỏn sẽ tiến hành tập hợp trực tiếp chi phớ phỏt sinh vào đối tượng là mó hàng cụ thể.
Đối với cỏc nguyờn vật liệu được dựng chung cho nhiều mó hàng, đơn hàng như: băng dớnh, dầu tẩy, tụn mỏng…thỡ được kế toỏn lập bảng phõn bổ NVL, CCDC theo mó hàng theo cụng thức sau (Biểu số 3.5):
Chi phớ NVLTT phõn bổ cho sản phẩm (i) = Tổng chi phớ NVLTT cần phõn bổ của tổ x
Số ngày sản xuất sản phẩm (i)
Tổng số ngày sản xuất của tổ sản xuất/ thỏng
Cỏc nguyờn vật liệu sau khi dựng cũn thừa từ cỏc tổ sản xuất sẽ được nhập vào kho, thủ kho khụng ghi và cũng khụng theo dừi số lượng nhập, giỏ trị của hàng tồn nhập kho. Phũng Kế toỏn tài chớnh cũng khụng nhận được thụng tin về số lượng hàng dư thừa nhập kho này.
3.2.3.2. Kế toỏn chi phớ NCTT
Chi phớ NCTT bao gồm tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương của cụng nhõn sản xuất.
Cụng ty ỏp dụng kết hợp hai hỡnh thức: trả lương theo thời gian và trả lương theo năng suất.
Tổng thu nhập của cụng nhõn bao gồm: tiền lương theo ngày cụng thực tế (TL1), tiền lương thờm giờ (TL2), lương năng suất theo xếp loại của cụng nhõn (TL3), cỏc loại phụ cấp, tiền ăn ca…
+ Lương theo ngày cụng thực tế được tớnh theo cụng thức: TL1 = (LCB x ngày cụng thực tế)/ 26
+ Lương thờm giờ được tớnh theo cụng thức:
TL2 = LCB x (1.5 x số giờ làm thờm ngày thường + 2 x số giờ làm thờm ngày CN) 26 x 8
+ Lương năng suất được tớnh theo cụng thức:
TL3 = Giỏ trị thành phẩm nhập kho của tổ (cột 8) x 0.5% x ngày cụng thực tế 26
Hàng ngày, cỏc quản đốc sẽ theo dừi số lượng sản phẩm, thời gian sản xuất của từng cụng nhõn sản xuất để lập Bảng chấm cụng và Bảng theo dừi sản lượng. Cuối thỏng, căn cứ vào Bảng chấm cụng, Bảng theo dừi sản lượng, Bảng đăng ký làm thờm giờ,…kết hợp với chế độ tớnh lương, thưởng mà cụng ty đó xõy dựng, kế toỏn tiền lương lập Bảng thanh toỏn tiền lương cho từng tổ sản xuất.
Cỏc khoản phụ cấp được hưởng trong thỏng bao gồm: phụ cấp độc hại, phụ cấp trỏch nhiệm, phụ cấp con nhỏ dưới 6 tuổi, phụ cấp xăng xe, phụ cấp thõm niờn…
Trờn cơ sở số liệu tập hợp được, kế toỏn tiến hành tổng hợp chi phớ tiền lương cho cụng nhõn sản xuất theo từng tổ sản xuất. Cụng ty sử dụng tài khoản 622 – Chi phớ NCTT để hạch toỏn chi phớ NCTT cho từng tổ sản xuất. Số liệu từ Bảng kờ tổng hợp thanh toỏn lương (Biểu số 3.6) (được tổng hợp từ cỏc Bảng thanh toỏn tiền lương cho từng tổ sản xuất) sẽ được kế toỏn ghi vào sổ cỏi tài khoản 622.
Cuối thỏng, kế toỏn tớnh giỏ thành sẽ lập Bảng phõn bổ tiền lương, BHXH, BHYT, BHTN…cho từng tổ sản xuất căn cứ vào Bảng thanh toỏn lương và Bảng tổng hợp số lượng sản phẩm hoàn thành, số ngày cụng sản xuất theo từng mó hàng sản xuất (Biểu số 3.7) và được tổng hợp cụ đọng lại trong Biểu số 3.8.
Chi phớ NCTT được phõn bổ theo cụng thức sau:
Chi phớ NCTT phõn bổ cho sản phẩm (i) = Tổng chi phớ NCTT cần phõn bổ của tổ x Số ngày sản xuất sản phẩm (i)
Tổng số ngày sản xuất của tổ sản xuất/ thỏng 3.2.3.3. Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
Chi phớ SXC là những chi phớ cần thiết cũn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phớ NVLTT và chi phớ NCTT.
Qua khảo sỏt tại doanh nghiệp, chi phớ SXC của doanh nghiệp được theo dừi trờn tài khoản 627 – Chi phớ SXC, chi tiết như sau:
TK 6271 - CP nhõn viờn phõn xưởng TK 6272 - Chi phớ vật liệu
TK 6274- Chi phớ KHTSCĐ
TK 6277 – Chi phớ dịch vụ mua ngoài TK 6278 – Chi phớ khỏc bằng tiền
Cụ thể cỏc khoản mục chi phớ SXC được hạch toỏn như sau:
-Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng: phản ỏnh chi phớ về lương chớnh, lương phụ và cỏc khoản phụ cấp phải trả cho nhõn viờn quản lý phõn xưởng (gồm Quản đốc, phú quản đốc, nhõn viờn bộ phận cơ điện, thủ kho, bộ phận kiểm tra chất lượng, an toàn, hỗ trợ dõy chuyền sản xuất, may mẫu…) và cỏc khoản đúng gúp cho cỏc quỹ BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trớch theo tỷ lệ với tiền lương phỏt sinh.
Khoản mục chi phớ nhõn viờn phõn xưởng cũng được phõn bổ cho từng loại sản phẩm tương tự như cụng thức:
Chi phớ NVPX của sản phẩm (i) =
Tổng chi phớ NVPX của tổ sản xuất
x Số ngày sản xuất sản phẩm (i) của tổ Tổng số ngày sản xuất cỏc sản phẩm của tổ
-Chi phớ vật liệu phụ, cụng cụ dụng cụ: gồm tất cả cỏc khoản chi phớ về vật liệu sản xuất chung cho phõn xưởng như sửa chữa, bảo dưỡng mỏy múc, thiết bị và cỏc chi phớ vật liệu cho quản lý phõn xưởng như giấy bỳt, văn phũng phẩm….và cỏc chi phớ về CCDC dựng trong phõn xưởng.
Chi phớ vật liệu phụ, cụng cụ dụng cụ được phõn bổ cho từng loại sản phẩm theo cụng thức sau:
Chi phớ vật liệu phụ, CCDC của
sp (i)
= Tổng chi phớ vật liệu phụ, CCDC của nhà mỏy x Số ngày sản xuất sp(i) Tổng số ngày sản xuất cỏc sp của nhà mỏy
-Chi phớ khấu hao TSCĐ: TSCĐ dựng trong cỏc phõn xưởng sản xuất của Cụng ty bao gồm nhiều loại, cú giỏ trị lớn và thời gian sử dụng lõu dài, vỡ vậy việc quản lý TSCĐ là vấn đề vụ cựng cần thiết và phải được coi trọng. Trong quỏ trỡnh tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh TSCĐ bị hao mũn dần, đồng thời giỏ trị này được chuyển dần vào thành phẩm. Để hỡnh thành và đỏp ứng nhu cầu sửa chữa, nõng cấp và đổi mới TSCĐ, cụng ty tiến hành trớch khấu hao TSCĐ theo tỷ lệ phần trăm quy định đối với từng loại TSCĐ theo thụng tư số 206/2003/TT-BTC của Bộ Tài chớnh quy định về trớch khấu hao TSCĐ trong doanh nghiệp. Phương phỏp khấu hao được sử dụng tại cụng ty là phương phỏp đường thẳng.
Hàng thỏng, kế toỏn căn cứ vào nguyờn giỏ tài sản cố định, thời gian khấu hao để tớnh khấu hao TSCĐ cho từng mỏy múc thiết bị (Biểu số 3.9).
Chi phớ khấu hao TSCĐ được phõn bổ theo tiờu thức số ngày sản xuất sản phẩm (i) tương tự như chi phớ vật liệu phụ, CCDC.
-Chi phớ trả trước và chi phớ dịch vụ mua ngoài, chi phớ khỏc bằng tiền cũng được phõn bổ theo tiờu thức số ngày sản xuất sản phẩm (i) tương tự như chi phớ vật liệu phụ, CCDC.
Chi tiết phõn bổ chi phớ sản xuất chung cho cỏc mó hàng như Biểu số 3.10. 3.2.3.4. Tổng hợp chi phớ sản xuất
Để hạch toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm, kế toỏn sử dụng tài khoản 154 – Chi phớ SXKDDD.
Cuối thỏng, kế toỏn căn cứ vào cỏc khoản mục chi phớ phỏt sinh đó tập hợp vào cỏc tài khoản 621, 622, 627 để kết chuyển sang TK 154 - chi phớ SXKDDD để hạch toỏn toàn bộ chi phớ sản xuất kinh doanh của toàn Cụng ty.