D c– TTBYT Bình nh
S 1.1: Quy trình lp d toán
D toán đ c l p t c p có trách nhi m th p nh t đ n c p có trách nhi m cao nh t. D toán c p nào do chính nhà qu n tr c p đó th c hi n r i trình lên c p cao h n. Khi chính nh ng nhà qu n tr m i c p l p d toán cho c p c a mình, t c là l p k ho ch cho chính h , đi u này s có nh ng ích l i nh :
- Các quan đi m và ý ki n c a nh ng ng i qu n tr các c p đ u có giá tr v i nhà qu n tr c p cao;
- Nh ng ng i tr c ti p liên quan đ n ho t đ ng c a b ph n nào thì l p d toán cho ho t đ ng đó, do v y d toán đ c l p s sâu sát v i th c t h n;
- Các nhà qu n tr s ph i có trách nhi m hoàn thành m t k ho ch do chính h thi t l p h n là th c hi n nh ng k ho ch c a ng i khác;
- T t c các d toán các c p đ u đ c c p qu n lý cao h n xem xét tr c khi ch p thu n.
Nh v y, các c p trong t ch c đ u ph i tham gia quá trình l p d toán và
đ m b o các d toán đ c l p s th ng nh t trong ph m vi toàn doanh nghi p. Các nhà qu n tr c p cao s d a trên nh ng k ho ch chi ti t bên d i đ quy t đnh nh ng chính sách quan tr ng h n, đ ng th i giúp ích cho vi c l p d toán cho t ng th toàn doanh nghi p.
Nhà qu n tr c p c s Nhà qu n tr c p c s Nhà qu n tr c p c s Nhà qu n tr c p c s
1.2.3.2 K thu t phân tích chênh l ch
Phân tích chênh l ch là m t công c h u ích giúp cho nhà qu n tr có th xác
đnh đ c nh ng bi n đ ng và nguyên nhân gây bi n đ ng gi a th c hi n so v i d toán, ho c gi a k này so v i k tr c. Qua phân tích chênh l ch s giúp cho nhà qu n tr nh n di n đ c nh ng bi n đ ng tích c c và tiêu c c, t đó nhà qu n tr t p trung s chú ý vào các b ph n, các ho t đ ng có nh ng bi n đ ng đi l ch kh i m c tiêu chung c a t ch c đ tìm ra các gi i pháp kh c ph c, đi u ch nh k p th i.
Khi phân tích chênh l ch c n th c hi n theo m t s b c sau: - Xác đnh ch tiêu c n phân tích;
- Xác đnh đ i t ng c n phân tích, đ i t ng c n phân tích ng d ng vào h th ng k toán trách nhi m là bi n đ ng gi a th c t v i k ho ch (d toán);
- Tính toán m c đ nh h ng c a các nhân t liên quan đ n s bi n đ ng theo yêu c u qu n lý, ki m soát, đánh giá trách nhi m. Các nhân t nh h ng đ n s bi n đ ng s đ c chia thành hai lo i là nhân t quy mô và nhân t hi u su t. Trong đó, nhân t quy mô th hi n m c đ , kh i l ng ho t đ ng nh : kh i l ng s n ph m s n xu t, tiêu th ; nhân t hi u su t th hi n ch t l ng ho t đ ng nh : chi phí tiêu hao đ s n xu t m t s n ph m, t l s d đ m phí trên doanh thu…
i v i trung tâm chi phí: Nhân t quy mô chính là s l ng s n ph m s n xu t, hàng hóa mua vào trong k còn nhân t hi u su t là s hao phí đã b ra đ s n xu t s n ph m, mua s m hàng hóa đó.
i v i trung tâm doanh thu: Nhân t quy mô chính là s l ng s n ph m, hàng hóa tiêu th , đ n giá bán trong k và nhân t hi u su t là t l s d đ m phí trên doanh thu.
i v i trung tâm l i nhu n: Nhân t quy mô là l i nhu n và nh ng nhân t c u thành nên l i nhu n nh doanh thu, chi phí và nhân t hi u su t chính là t su t l i nhu n trên doanh thu, s vòng quay v n.
i v i trung tâm đ u t : Nhân t quy mô là RI, EVA và nhân t hi u su t là ROI.
- Xác đnh nguyên nhân, xu h ng c a bi n đ ng và đ a ra các gi i pháp kh c ph c. (Ph l c 1)
1.2.3.3 nh giá s n ph m chuy n giao
a. Khái ni m
Giá chuy n giao là giá đ c tính khi m t b ph n này cung c p s n ph m ho c d ch v cho m t b ph n khác trong cùng m t t ch c, doanh nghi p. Do giá chuy n giao nh h ng đ n c l i nhu n c a b ph n nh n c ng nh b ph n giao, vì th giá chuy n giao nh h ng đ n vi c đánh giá thành qu c a các trung tâm trách nhi m này.
b. Ph ng pháp đnh giá chuy n giao
Thông th ng, giá chuy n giao đ c xác đnh b ng nh ng ph ng pháp c b n sau:
- Xác đ nh giá chuy n giao theo chi phí th c hi n; - Xác đ nh giá chuy n giao theo giá th tr ng; - Xác đ nh giá chuy n giao theo s th a thu n.
* Xác đnh giá chuy n giao theo chi phí th c hi n
Theo ph ng pháp đnh giá chuy n giao này, giá chuy n giao đ c xác đnh trên c s chi phí th c hi n c a b ph n có s n ph m:
Giá s n ph m chuy n giao = Chi phí th c hi n s n ph m
Xu t phát t s chuy n giao s n ph m, d ch v gi a các b ph n, đ n v th ng ch a tr i qua khâu l u thông, vì v y giá chuy n giao th ng ch bao g m giá phí s n xu t. nh giá chuy n giao theo chi phí th c hi n đ n gi n, d tính toán vì v y đ c áp d ng ph bi n trong các doanh nghi p. Tuy nhiên, ph ng pháp này có m t s nh c đi m sau:
- S d ng chi phí th c hi n làm giá chuy n giao s n ph m có th d n đ n nh ng quy t đnh sai l m vì giá s n ph m chuy n giao theo chi phí th c hi n không ch rõ khi nào chuy n giao s có l i nh t và nó nh h ng đ n m c tiêu chung c a doanh nghi p nh th nào;
- S d ng chi phí th c hi n làm giá chuy n giao s n ph m không khuy n khích các b ph n s n xu t ki m soát chi phí t t h n. B i vì t t c các chi phí phát sinh dù ti t ki m hay lãng phí đ u đ c chuy n cho b ph n s d ng s n ph m chuy n giao gánh ch u;
- S d ng chi phí th c hi n làm giá chuy n giao s n ph m d n đ n k t qu ch có b ph n tiêu th cu i cùng, b ph n bán s n ph m cho khách hàng bên ngoài doanh nghi p m i tính k t qu lãi l . Vì v y, nhà qu n tr d nh m l n thành qu ch do b ph n cu i cùng này t o nên hay ch có khâu cu i cùng m i quy t đnh hi u qu s n xu t kinh doanh;
- S d ng chi phí th c hi n làm giá chuy n giao s n ph m còn d n đ n vi c tính k t qu , đánh giá thành qu các trung tâm trách nhi m, xác đnh ch tiêu ROI và l i nhu n đ l i c a các b ph n g p nhi u khó kh n.
- Ngoài ra, s d ng chi phí th c hi n làm giá chuy n giao n i b d làm cho giá s n ph m c a các b ph n xa r i v i giá th tr ng và d d n đ n tình tr ng n ng su t, chi phí c a các b ph n xa r i tình hình chung trên th tr ng.
* Xác đnh giá chuy n giao theo giá th tr ng
Giá chuy n giao theo giá th tr ng đ c c n c vào giá bán s n ph m trên th tr ng k t h p v i đi u ki n c th v tình hình chi phí, thu nh p c a b ph n th c hi n. Giá chuy n giao theo giá th tr ng đ c xây d ng khái quát nh sau:
Giá chuy n giao = Bi n phí tính cho m i s n ph m
+ M c phân b s d đ m phí c a s n ph m bán
ra ngoài b thi t h i
S d ng giá th tr ng đ đi u hành giá trong quá trình chuy n giao s n ph m thì t t c các b ph n ho c phân x ng đ u cho kh n ng thu đ c l i nhu n trên v n. nh giá chuy n giao theo giá th tr ng giúp cho nhà qu n tr quy t đnh t t nh t khi nào chuy n giao đó chính là m c giá th p nh t chuy n giao t b ph n th c hi n sang b ph n nh n s n ph m nh ng v n đ m b o m c l i nhu n c a b ph n và toàn doanh nghi p. S d ng giá th tr ng đ xác đnh giá chuy n giao còn t o đi u ki n c nh tranh v i th tr ng c a t t c các b ph n, giúp cho các b ph n
nh n th c đ c m c phí h p lý c a mình so v i nhu c u tiêu th s n ph m. ng th i, đây c ng là m t c n c đánh giá k t qu c a các nhà qu n tr đ c ng c và hoàn thi n h th ng k toán trách nhi m. Tuy nhiên, đ v n hành đ c các quy t
đnh giá s n ph m chuy n giao theo giá th tr ng, các nhà qu n tr c n ph i tuân th m t s đi u ki n chung mang tính nguyên t c sau:
- B ph n mua ph i mua s n ph m c a b ph n bán n u b ph n bán đáp ng
đ c t t c các đi u ki n giá c , ch t l ng và mu n bán n i b ;
- B ph n mua có quy n t ch i n u b ph n bán không đáp ng đ c các
đi u ki n giá c , ch t l ng;
- C n thi t l p m t y ban, b ph n trung gian gi i quy t các b t đ ng, tính c c b gi a các b ph n mua v i các b ph n bán đ đ m b o m c tiêu chung doanh nghi p.
* Xác đnh giá chuy n giao theo s th a thu n
Theo ph ng pháp này, giá s n ph m chuy n giao đ c xác l p theo mô hình chung sau:
Giá chuy n giao = Bi n phí cho m i đ n v s n ph m
+ M c phân b s d đ m phí c a s n ph m bán ra
ngoài b thi t h i
Tuy nhiên, m c phân b s d đ m phí c a s n ph m bán ra ngoài b thi t h i đôi khi ph i đ c ti n hành theo s th a thu n gi a bên nh n và bên giao. Các thông tin v chi phí và th tr ng có th đ c s d ng trong s th a thu n này, nh ng không đòi h i giá chuy n giao đ c ch n ph i có b t k m i quan h đ c bi t nào v i các thông tin v chi phí và th tr ng. Giá chuy n giao theo s th a thu n đ c s d ng trong nh ng tr ng h p không có giá th tr ng trung gian nào có th dùng đ c. Ch ng h n nh : m t b ph n c n m t lo i s n ph m mà không th mua đ c t b t k ngu n cung c p bên ngoài nào và do v y chúng ph i đ c s n xu t n i b . Vì th , b ph n mua ph i đàm phán v i m t b ph n khác trong doanh nghi p và ch p nh n m t giá chuy n giao đ h p d n đ b ph n kia th c hi n vi c kinh doanh n i b này.
Nh v y, trong m t t ch c, doanh nghi p khi b ph n này cung c p s n ph m, d ch v cho b ph n khác c n thi t ph i xác đnh giá chuy n giao. Vi c l a ch n m t giá chuy n giao s r t ph c t p b i vì m t b ph n có th cung c p ph n s n ph m c a nó cho khách hàng bên ngoài c ng nh cho các b ph n khác trong doanh nghi p. i u ph c t p khác là giá đ c tính b i b ph n này tr thành chi phí c a b ph n khác và chi phí này càng cao thì l i nhu n c a b ph n nh n càng th p. Do v y, b ph n nh n mu n giá chuy n giao th p trong khi đó b ph n giao l i mu n cao; b ph n giao mu n tính b ng giá th tr ng cho các b ph n khác trong doanh nghi p nh đ i v i các khách hàng bên ngoài. V n đ xác đnh giá chuy n giao nào gi a các b ph n trong cùng m t doanh nghi p không ph i là vi c d dàng vì có nh h ng đ n thành qu c a các trung tâm trách nhi m c ng nh nhà qu n tr trung tâm. Tùy theo đ c đi m ho t đ ng c a m i doanh nghi p có th l a ch n m t trong ba ph ng pháp: đ nh giá s n ph m chuy n giao theo chi phí th c hi n, theo giá th tr ng và theo s th a thu n.
1.2.3.4 Các công c đo l ng và đánh giá trách nhi m khác
ph c v cho vi c đánh giá trách nhi m c a các trung tâm m t cách đúng
đ n và h p lý thì các chi phí trong doanh nghi p c n thi t đ c phân lo i theo m t s tiêu th c thích h p.
a. Phân lo i chi phí theo kh n ng ki m soát
M c đích c a vi c phân lo i chi phí theo kh n ng ki m soát nh m xác đnh ph m vi quy n h n, trách nhi m c a nhà qu n lý đ i v i các kho n m c chi phí. T
đó, nhà qu n tr có th đánh giá m t cách chính xác trách nhi m và thành qu đ t
đ c c a nhà qu n tr t ng trung tâm.
V i m c đích này, chi phí trong doanh nghi p đ c chia thành hai lo i c b n sau: Chi phí ki m soát đ c là nh ng kho n chi phí mà nhà qu n lý có th m quy n quy t đnh v s phát sinh chi phí; chi phí không ki m soát đ c là nh ng kho n chi phí mà nhà qu n lý không có th m quy n quy t đnh v s phát sinh các chi phí này.
b. Phân lo i chi phí theo cách ng x chi phí
M c đích c a vi c phân lo i chi phí theo cách ng x nh m xem xét s bi n
đ ng c a chi phí khi m c đ ho t đ ng thay đ i. C th , khi m c đ ho t đ ng thay
đ i, các nhà qu n tr s xác đnh đ c chi phí s bi n đ ng ra sao đ có th ki m soát và ra quy t đnh k p th i.
V i m c đích này, chi phí đ c chia thành nh ng lo i sau:
- Bi n phí là nh ng chi phí s thay đ i khi m c đ ho t đ ng thay đ i; - nh phí là nh ng chi phí không bi n đ i khi m c đ ho t đ ng thay đ i; - Chi phí h n h p là nh ng chi phí v a có y u t bi n phí và y u t đnh phí, v i chi phí h n h p c n đ c phân tích thành hai y u t là bi n phí, đnh phí.
1.2.4 Báo cáo thành qu c a các trung tâm trách nhi m
Thành qu ho t đ ng c a m i trung tâm trách nhi m đ c t ng h p trên báo