DC – TRANG THI TBYT BÌNH NH
2.2.3.2Trung tâm doanh thu
Doanh thu c a công ty ch y u t ho t đ ng tiêu th các m t hàng d c ph m và v t t trang thi t b y t . Công ty đã thi t l p m t m ng l i các chi nhánh, hi u thu c phân b xuyên su t t B c vào Nam. T i t nh Bình nh, công ty có m t
trung tâm cung ng thu c, v t t trang thi t b y t và 7 hi u thu c huy n ch u trách nhi m qu n lý 75 qu y bán l , 156 đ i lý trong toàn t nh. Khu v c ngoài t nh, công ty đã thi t l p đ c 5 chi nhánh t i Hà N i, Thành ph H Chí Minh, aklak, Nha Trang và C n Th . M i chi nhánh, hi u thu c đ c giao cho m t ng i ph trách qu n lý có quy n đi u hành các nhân viên kinh doanh tr c thu c và ch u trách nhi m v doanh s bán hàng c a chi nhánh, hi u thu c đó. Các chi nhánh, hi u thu c này là các trung tâm doanh thu. T i công ty, giá bán c a các m t hàng d c ph m và v t t trang thi t b y t đ u do giám đ c kinh doanh quy t đnh, đ i di n các chi nhánh và hi u thu c ch u trách nhi m bán hàng theo đúng m c giá đã quy
đnh mà không có quy n đi u ch nh khi ch a có ch đ o c a giám đ c kinh doanh.
2.2.3.3 Trung tâm l i nhu n
Trong h th ng k toán trách nhi m c a công ty, hai công ty TNHH n c khoáng Quy Nh n và công ty TNHH mu i Bình nh là các trung tâm l i nhu n. C hai công ty đ u có t cách pháp nhân riêng, ho t đ ng s n xu t kinh doanh đ c l p và ch u trách nhi m v k t qu kinh doanh c a đ n v tr c Ban giám đ c công ty D c – TTBYT Bình nh. Giám đ c c a hai công ty trên đ c T ng giám đ c giao quy n và ch u trách nhi m đi u hành, ki m soát v chi phí, doanh thu và l i nhu n phát sinh t i công ty. Giám đ c c a hai công ty này đ c giao quy n t ch c,
đi u hành các ho t đ ng s n xu t kinh doanh t i đ n v và ch u trách nhi m v các doanh thu, chi phí và l i nhu n ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a công ty.
2.2.3.4 Trung tâm đ u t
Ban giám đ c công ty v i đ i di n là T ng giám đ c có quy n hành và trách nhi m cao nh t, đ c quy n quy t đnh v vi c s d ng v n, đ u t mua s m máy móc thi t b , xây d ng c s h t ng, nâng c p c i t o nhà x ng… có giá tr l n và ch u trách nhi m v k t qu kinh doanh chung c a toàn công ty. Vì v y, ban giám
đ c công ty chính là trung tâm đ u t trong h th ng k toán trách nhi m công ty.
2.2.4 K toán trách nhi m t i công ty
Vi c phân c p qu n lý và xác l p các trung tâm trách nhi m nh trên, đã hình thành nên các gi i h n và ph m vi v quy n h n, ch c n ng và nhi m v c th c a nhà qu n tr m i c p. Thành qu ho t đ ng c a các b ph n c ng nh cá nhân nhà
qu n tr c a nó s đ c đo l ng d a trên k t qu , hi u qu ho t đ ng và m c đ đóng góp c a b ph n vào k t qu chung c a toàn công ty. ây chính là c s đ
công ty xây d ng h th ng k toán trách nhi m vào th c ti n công tác qu n lý t i công ty. H th ng k toán trách nhi m s cung c p thông tin h u ích giúp cho Ban lãnh đ o công ty có c n c đánh giá m t cách đúng đ n và k p th i v k t qu , hi u qu ho t đ ng c a các b ph n c ng nh thành qu c a nhà qu n tr b ph n trong công ty. Tùy theo ch c n ng, quy n h n và nhi m v mà m i b ph n, đ n v c a công ty s đ c đo l ng, đánh giá thành qu m t cách phù h p.
2.2.4.1 K toán trách nhi m trung tâm chi phí
T i công ty, trung tâm chi phí là các phân x ng s n xu t đ c giao ph trách s n xu t m t lo i s n ph m riêng bi t. M i qu n đ c phân x ng có trách nhi m đi u hành các ho t đ ng t i phân x ng h ph trách sao cho v a đ m b o k ho ch s n xu t, đ ng th i v a ki m soát đ c chi phí th c t phát sinh không v t quá đnh m c chi phí đã quy đnh. Thành qu c a nhà qu n tr trung tâm này
đ c đo l ng thông qua ch tiêu quy mô: chi phí s n xu t đnh m c. Ch tiêu này
đ c t ng h p t ba kho n m c chi phí g m chi phí nguyên v t li u tr c ti p, chi phí nhân công tr c ti p và chi phí s n xu t chung phát sinh t i phân x ng. Sau khi xác đnh đ c ch tiêu chi phí s n xu t, k toán ti n hành phân tích chênh l ch gi a chi phí s n xu t th c t v i k ho ch đ đánh giá thành qu c ng nh trách nhi m c a nhà qu n tr trung tâm này.
nh k vào cu i quý III hàng n m, b ph n k ho ch c n c vào k ho ch tiêu th c a công ty trong n m t i đ l p k ho ch s n xu t chi ti t theo t ng tháng cho m i phân x ng và sau đó chuy n đ n các qu n đ c phân x ng.
Trên c s k ho ch đ c giao, qu n đ c phân x ng s t ch c, b trí s n xu t v i m c tiêu đ m b o ti n đ , s l ng, ch t l ng s n ph m và chi phí th p nh t. Các kho n chi phí phát sinh trong quá trình s n xu t t i phân x ng là đ i t ng mà k toán phân x ng quan tâm theo dõi, ghi chép s sách. T i m i phân x ng, công ty b trí m t nhân viên k toán đ c trang b máy tính và m t s công c c n thi t đ ti n hành vi c thu th p, ghi nh n và ph n ánh k p th i các chi phí phát sinh t i phân x ng. nh k vào cu i m i tháng, k toán s l p báo cáo th c
hi n c a phân x ng và chuy n v phòng k toán công ty đ t p h p chi phí và tính giá thành s n ph m. Trong quá trình s n xu t, chi phí phát sinh t i phân x ng có khá nhi u kho n nh ng có th t p h p thành 3 kho n m c chi phí c b n: chi phí nguyên v t li u tr c ti p, chi phí nhân công tr c ti p và chi phí s n xu t chung.
Trong đó, thành ph n c th c a t ng kho n m c chi phí nh sau: chi phí nguyên v t li u tr c ti p g m chi phí nguyên v t li u chính, v t li u ph và bao bì; chi phí nhân công tr c ti p g m ti n l ng, các kho n BHXH, BHYT, BHTN và KPC c a công nhân tr c ti p s n xu t đ c trích theo t l ch đ k toán hi n hành quy đnh; chi phí s n xu t chung g m l ng tr cho nhân viên qu n lý phân x ng, chi phí kh u hao TSC t i phân x ng, chi phí b o hi m, chi phí đi n n c và các chi phí khác dùng t i phân x ng.
Trong quá trình h ch toán các chi phí phát sinh t i phân x ng, k toán đã s d ng m t s tài kho n c b n sau:
- TK 621 “Chi phí nguyên v t li u tr c ti p” - TK 622 “Chi phí nhân công tr c ti p” - TK 627 “Chi phí s n xu t chung”
Hàng tháng, khi nh n đ c l nh s n xu t, phi u xu t kho… đ c phòng k ho ch t ng h p g i đ n, k toán s t ch c vi c ghi chép và lên s chi phí nguyên v t li u chi ti t cho t ng phân x ng.
B ng 2.1: S CHI PHÍ NGUYÊN V T LI U TR C TI P Tháng 12/2009 Phân x ng Tiêm ( vt: 1.000 đ) Ch ng t Ghi n TK 621 S hi u Ngày tháng Di n gi i TK Thành ti n 6211 6212 6213 6214 01 01/12 NVL chính 1521 1.245.268,12 02 04/12 NVL ph 1522 378.654,3 03 05/12 Bao bì 1524 121.556,81 … C ng 1.745.479,23
C n c vào B ng thanh toán l ng và các kho n trích BHXH, BHYT, BHTN và KPC , k toán ti n hành ghi s chi phí nhân công tr c ti p.
B ng 2.2: S CHI PHÍ NHÂN CÔNG TR C TI P Tháng 12/2009 Phân x ng Tiêm ( vt: 1.000 đ) Ch ng t S hi u Ngày tháng Di n gi i TK Thành ti n Ghi n TK 622 BPB 25/12 Ti n l ng CNSX 334 113.245,23 BPB 25/12 Kho n trích BHXH, BHYT, BHTN và KPC 338 42.998,518 … C ng 156.243,748
ng th i, c n c vào b ng phân b NVL, CCDC, hóa đ n ti n đi n, b ng tính và phân b kh u hao TSC … k toán s lên s chi phí s n xu t chung chi ti t cho t ng phân x ng. B ng 2.3: S CHI PHÍ S N XU T CHUNG Tháng 12/2009 Phân x ng Tiêm ( vt: 1.000 đ) Ch ng t Ghi n TK 627 S hi u Ngày tháng Di n gi i TK Thành ti n 6271 6272 6273 6274 01 02/12 Kh u hao TSC 214 145.563,45 145.563,45 02 04/12 Ti n đi n 1121 5.023,72 … C ng 386.782,642
Cu i tháng, k toán c ng các s chi phí và l p b ng t ng h p chi phí s n xu t cho t ng phân x ng. B ng 2.4: B NG T NG H P CHI PHÍ S N XU T Tháng 12/2009 Phân x ng Tiêm ( vt: 1.000 đ) STT Kho n m c S ti n 01 Chi phí nguyên v t li u tr c ti p 1.745.479,23 02 Chi phí nhân công tr c ti p 156.243,748 03 Chi phí s n xu t chung 386.782,642
C ng 2.288.505,62
Trên c s báo cáo th c hi n c a phân x ng s n xu t chuy n lên, k toán công ty s ti n hành l p b ng phân tích bi n đ ng chi phí, s n l ng s n xu t gi a th c t so v i k ho ch c a t ng phân x ng s n xu t c th đ đánh giá m c đ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
hoàn thành k ho ch chi phí, s n l ng s n ph m s n xu t c a m i phân x ng c ng nh thành qu qu n lý c a qu n đ c phân x ng đó. B ng 2.5: B NG PHÂN TÍCH BI N NG CHI PHÍ Tháng 12/2009 Phân x ng Tiêm ( vt: 1.000 đ) Kho n m c K ho ch Th c hi n Chênh l ch Chi phí nguyên v t li u tr c ti p 1.687.583,876 1.745.479,23 +57.895,354 Chi phí nhân công tr c ti p 154.127,644 156.243,748 +2.116,104 Chi phí s n xu t chung 375.486,253 386.782,642 +11.296,389
C ng 2.227.197,773 2.288.505,62 +71.307,847 Qua b ng phân tích trên, Phó t ng giám đ c k thu t công ty s đánh giá
đ c k t qu ho t đ ng c a phân x ng Tiêm c ng nh thành qu qu n lý c a qu n
đ c phân x ng này. C th , trong tháng 12/2009 phân x ng Tiêm đã không hoàn thành k ho ch v chi phí khi m c chi phí th c t so v i k ho ch đã t ng thêm
71.307.847 đ ng các ba kho n m c chi phí và trách nhi m c a qu n đ c phân x ng ph i gi i trình v s bi n đ ng t ng chi phí này c a b ph n.
2.2.4.2 K toán trách nhi m trung tâm doanh thu
Hi n t i, công ty đã t ch c m t m ng l i tiêu th g m: các chi nhánh, hi u thu c đ c phân b r ng kh p c trong và ngoài t nh Bình nh. C c u t ch c b ph n kinh doanh c a công ty đ c th hi n s đ sau:
Phó t đ ng giám c kinh doanh Giám đ c kinh doanh Tr ng đ i di n các chi nhánh trong t nh Tr ng đ i di n các chi nhánh ngoài t nh
S 2.3: S T CH C B PH N KINH DOANH C A CÔNG TY
Trong c c u t ch c qu n lý t i công ty D c – TTBYT Bình nh, Phó t ng giám đ c kinh doanh s ch đ o tr c ti p các tr ng đ i di n các chi nhánh trong và ngoài t nh v m t tài chính; v m t chuyên môn đ c giao cho giám đ c kinh doanh qu n lý và ch đ o v v n đ chính sách bán hàng, k ho ch doanh s tiêu th c a t ng chi nhánh và đánh giá k t qu th c hi n v doanh s bán hàng c a t ng trung tâm c th . Tr ng đ i di n các chi nhánh ngoài t nh đ c phân chia ph m vi qu n lý và ch u trách nhi m theo khu v c đa lý. Hi n t i, công ty đã t ch c đ c kho ng 3 tr ng đ i di n chi nhánh ngoài t nh g m: đ i di n khu v c mi n B c, đ i di n khu v c mi n Trung và đ i di n khu v c mi n Nam. Trong đó, tr ng đ i di n khu v c mi n Trung s qu n lý các chi nhánh trong t nh và các chi
i lý
nhánh ngoài t nh thu c khu v c mi n Trung. Tr ng đ i di n các chi nhánh trong t nh s ch u trách nhi m qu n lý công tác bán hàng t i Thành ph Quy Nh n và 8 huy n tr c thu c t nh g m: huy n Tuy Ph c, An Nh n, Phù Cát, Phù M , Hoài Nh n, Hoài Ân, Tây S n và V nh Th nh.
H ng n m, vào cu i tháng 9 Ban giám đ c công ty và tr ng các b ph n s có m t cu c h p đ đánh giá tình hình gi a k t qu th c hi n v i k ho ch c a n m hi n t i. Tr ng h p không đ t k ho ch, các thành viên s phân tích nguyên nhân nh m tìm ra gi i pháp c i thi n tình hình trong các tháng còn l i và xác đnh k ho ch kinh doanh c a n m k ti p. Ti p đó, các tr ng đ i di n chi nhánh và ph trách hi u thu c s c n c vào tình hình , nhu c u tiêu th trong n m đ n s l p các b ng k ho ch tiêu th d ki n c a b ph n chi ti t c v m t doanh s , s n l ng theo t ng ch ng lo i và m t hàng c th . Các b ng k ho ch sau khi l p s đ c chuy n v phòng kinh doanh ti p th c a công ty. T i phòng kinh doanh, s c n c vào các b ng k ho ch tiêu th cùng v i các ch tiêu c tính c a b ph n marketing và đnh h ng chi n l c c a Ban giám đ c công ty đ l p b ng d toán tiêu th c n m cho toàn công ty và chi ti t theo t ng khu v c, ch ng lo i, m t hàng c th . D toán tiêu th sau khi l p s đ c g i lên Ban giám đ c công ty mà c th là Giám đ c kinh doanh xem xét và phê chu n. Các chi nhánh, hi u thu c c n c trên k ho ch đ c giao s t ch c quá trình tiêu th nh m đ t đ c m c tiêu mà c p trên đã giao.
C th , ph trách trung tâm cung ng thu c Quy Nh n đã l p và chuy n v phòng kinh doanh ti p th c a công ty b ng k ho ch tiêu th n m 2009 c a trung tâm (Ph l c 2).
D a vào b ng k ho ch tiêu th do các chi nhánh, hi u thu c g i lên k t h p v i các ch tiêu c tính c a b ph n marketing và đnh h ng chi n l c c a Ban giám đ c, phòng kinh doanh s l p d toán tiêu th chi ti t cho t ng chi nhánh, hi u thu c. C th , phòng kinh doanh đã l p d toán tiêu th n m 2009 c a trung tâm cung ng thu c Quy Nh n (Ph l c 3).
nh k vào cu i quý 4 c a n m hi n hành, Ban giám đ c công ty t ch c