D c– TTBYT Bình nh
Bng 3.2: áo cáo thành qu trung tâm chi phí
B ng 3.2: BÁO CÁO THÀNH QU TRUNG TÂM CHI PHÍ
(*) Chi phí (giá thành) có th chi ti t theo nh ng yêu c u qu n tr chi phí khác nhau
Ch tiêu Th c t Nhi m v Chênh
l ch D u hi u và nh h ng A. PH N THÀNH QU 1. Chi phí s n xu t (giá thành)* 1.1 Chi phí nguyên v t li u tr c ti p
1.2 Chi phí nhân công tr c ti p 1.3 Chi phí s n xu t chung
2. T l chi phí trên giá thành
2.1 T l chi phí nguyên v t li u tr c ti p
2.2 T l chi phí nhân công tr c ti p 2.3 T l chi phí s n xu t chung B. PH N PHÂN TÍCH NGUYÊN NHÂN 1. Chi phí nguyên v t li u tr c ti p 1.1 nh m c giá nguyên v t li u tr c ti p 1.2 nh m c l ng nguyên v t li u tr c ti p 1.3 S n l ng s n xu t
2. Chi phí nhân công tr c ti p
2.1 nh m c giá nhân công tr c ti p 2.2 nh m c l ng nhân công tr c ti p 2.3 S n l ng s n xu t 3. Bi n phí s n xu t khác 3.1 n giá bi n phí khác 3.2 M c ho t đ ng 4. nh phí s n xu t 4.1 n giá đnh phí 4.2 M c ho t đ ng
- Trung tâm doanh thu: Báo cáo tình hình và nh ng nguyên nhân nh h ng
đ n bi n đ ng doanh thu, n t n đ ng và t l s d đ m phí (B ng 3.3);
B ng 3.3: BÁO CÁO THÀNH QU TRUNG TÂM DOANH THU B ph n:…
Tháng:…
Ch tiêu Th c t Nhi m v Chênh
l ch D u hi u và nh h ng A. PH N THÀNH QU 1. Doanh thu 2. Bi n phí 3. S d đ m phí 4. T l s d đ m phí 5. N t n đ ng B. PH N PHÂN TÍCH NGUYÊN NHÂN 1. Doanh thu 1.1 n giá bán 1.2 S l ng s n ph m tiêu th 2. Bi n phí 2.1 Giá bi n phí đ n v 2.2 M c ho t đ ng tiêu th
- Trung tâm l i nhu n: Báo cáo tình hình và nh ng nguyên nhân nh h ng
đ n bi n đ ng l i nhu n, hàng t n kho và t su t l i nhu n trên v n (tài s n) phân c p (B ng 3.4);
B ng 3.4: BÁO CÁO THÀNH QU TRUNG TÂM L I NHU N B ph n: …
N m: …
Ch tiêu Th c t M c tiêu Chênh
l ch
D u hi u và nh h ng A. PH N THÀNH QU
1. L i nhu n kinh doanh b ph n [1.1] – [1.2]
1.1 Doanh thu
1.2 Chi phí kinh doanh
2. T su t l i nhu n b ph n trên v n kinh doanh ([2.1] ÷ [2.2])%
2.1 L i nhu n s n xu t kinh doanh 2.2 V n kinh doanh bình quân ([2.2.1]+[2.2.2]) ÷2 2.2.1 V n kinh doanh đ u k 2.2.2 V n kinh doanh cu i k 3. Giá v n s n ph m t n kho 4. N t n đ ng B. PH N PHÂN TÍCH NGUYÊN NHÂN(*) 1. Doanh thu 1.1 n giá bán 1.2 S l ng s n ph m tiêu th 2. Chi phí 3. L i nhu n 4. V n s d ng bình quân (*)
K t h p v i s d ng thông tin trong phân tích nguyên nhân c a trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu
- Trung tâm đ u t : Báo cáo tình hình và nh ng nguyên nhân nh h ng đ n bi n đ ng k t qu , hi u qu đ u t qua ch tiêu RI, EVA và ROI (B ng 3.5).
B ng 3.5: BÁO CÁO THÀNH QU TRUNG TÂM U T (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ch tiêu Th c t Nhi m v Chênh l ch D u hi u và nh h ng A.PH N THÀNH QU 1. RI 2. EVA 3. ROI
B.PH N PHÂN TÍCH NGUYÊN NHÂN 1. RI
1.1 V n đ u t bình quân ([1.1.1]+[1.1.2])÷2
1.1.1 V n đ u t đ u k 1.1.2 V n đ u t cu i k
1.2 T l hoàn v n tiêu chu n
1.3 Chi phí s d ng v n 1.4 L i nhu n s n xu t kinh doanh
1.4.1 Doanh thu
1.4.2 Chi phí s n xu t kinh doanh phù h p
2. EVA [2.1] – [2.2] * ([2.3] – [2.4])
2.1 L i nhu n ho t đ ng sau thu 2.2 Lãi su t bình quân (WACC) 2.3 T ng tài s n ho t đ ng 2.4 N ng n h n không tr lãi
3. T l hoàn v n đ u t ([1.4] ÷ [1.1])%
3.1 T su t l i nhu n trên doanh thu [1.4]÷[1.4.1]
3.2 S vòng quay v n [1.4.1] ÷ [1.1]
3.3.3.7 T ch c b máy v n hành h th ng k toán trách nhi m
T ch c b máy v n hành h th ng k toán trách nhi m nh m xác l p quy n h n và trách nhi m c a các nhân s k toán trong th c hi n quy trình thu th p, trao
đ i thông tin và thi t l p h th ng báo cáo k toán trách nhi m h u ích. đ m b o s ch đ o c a Ban giám đ c, s ch đ o v chuyên môn c a k toán tr ng, h th ng k toán trách nhi m Công ty D c – TTBYT Bình nh đ c xây d ng thành m t b ph n chuyên môn riêng nh ng đ t trong b ph n k toán và là m t ph n c a k toán qu n tr . M t khác, v i quy mô hi n t i c a công ty, h th ng k toán trách nhi m c n đ c t ch c theo mô hình phân tán và m i trung tâm trách nhi m đ u có nhân s k toán qu n tr riêng bi t.
Phòng k toán
B ph n k toán qu n tr B ph n k toán tài chính B ph n k toán qu n tr c p
qu n tr cao nh t
Nhóm xây d ng tiêu chu n n i b v chi phí, thu nh p, l i nhu n TIÊU CHU N VÀ BÁO CÁO N I B V CHI PHÍ, THU NH P, L I NHU N Nhóm phân tích bi n đ ng k t qu BÁO CÁO BI N NG Nhóm xây d ng d toán ho t đ ng BÁO CÁO D Nhóm đo l ng k t qu ho t đ ng BÁO CÁO K T QU Nhóm phân tích nguyên nhân bi n đ ng BÁO CÁO PHÂN TÍCH TOÁN B ph n k toán trách nhi m các c p qu n tr c a doanh nghi p
Nh ng n i dung hoàn thi n h th ng k toán trách nhi m t i công ty g n li n
v i xác l p m t cách c th các trung tâm trách nhi m và các ch tiêu đo l ng
đánh giá thành qu các trung tâm trách nhi m v quy mô, hi u su t. ng th i, k t
h p v i vi c s d ng linh ho t các công c k thu t nh : d toán, đnh giá s n
ph m chuy n giao, k thu t phân tích bi n đ ng… và g n li n v i m t mô hình v n
hành h th ng k toán trách nhi m c th . Nh ng n i dung này c n ph i đ c s h
tr t Nhà n c, t ngành và t chính b n thân công ty.
3.4 M t s gi i pháp h tr hoàn thi n h th ng k toán trách nhi m Công ty D c – TTBYT Bình nh Công ty D c – TTBYT Bình nh
3.4.1 Nh ng gi i pháp h tr t Nhà n c
Công ty Bidiphar ti n thân là m t doanh nghi p Nhà n c, m c dù nh ng n m g n đây công ty đã t ng b c c ph n hóa theo ch tr ng chung c a Nhà n c. Tuy nhiên, v c b n công ty v n ch u s qu n lý, ki m soát ch t ch c a Nhà n c mà tr c ti p là y ban nhân dân t nh Bình nh. Do v y, đ hoàn thi n h th ng k toán trách nhi m c a công ty c n thi t nh n đ c s h tr tích c c c a các c quan ch c n ng Nhà n c. Các gi i pháp h tr t phía Nhà n c s tác (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
đ ng quan tr ng đ n vi c hoàn thi n h th ng k toán trách nhi m c a công ty. N i dung c th c a các gi i pháp nh sau:
- Nhà n c nên đ y nhanh ti n trình c ph n hóa doanh nghi p, giao quy n t ch và quy t đnh cho Ban lãnh đ o công ty;
- Khuy n khích Ban lãnh đ o công ty đ i m i ph ng th c qu n lý và ng d ng các ti n b khoa h c k thu t, mô hình qu n lý tiên ti n vào th c ti n qu n lý t i công ty. Ngoài ra, c n có chính sách đãi ng đ i v i nh ng doanh nghi p n u m nh d n trong vi c đ i m i trong ph ng th c qu n lý doanh nghi p theo h ng tiên ti n phù h p v i n n kinh t th tr ng.
3.4.2 Nh ng gi i pháp h tr t ngành
V phía ngành y t và hi p h i doanh nghi p ho t đ ng trong l nh v c s n xu t kinh doanh d c ph m có th h tr vi c hoàn thi n h th ng k toán trách nhi m c a Công ty Bidiphar thông qua các n i dung thi t th c d i đây:
- T ng c ng t ch c các bu i h i th o v đ i m i ph ng th c qu n lý trong đi u ki n h i nh p kinh t hi n nay v i s tham gia các chuyên gia, các nhà qu n tr doanh nghi p… đ h c t p, th o lu n các mô hình, kinh nghi m ng d ng các công c qu n lý hi u qu c a các n c phát tri n;
- Th ng xuyên m các khóa h c, t p hu n cho các cán b và nhân viên c a công ty c ng nh các doanh nghi p khác trong ngành c p nh t nh ng ki n th c, hi u và n m b t đ c nh ng n i dung, ích l i c a h th ng k toán trách nhi m mang l i cho doanh nghi p đ t đó v n d ng vào th c ti n c a công ty;
- M t khác, v phía ngành nên quan tâm h tr doanh nghi p v m t k thu t, chuyên gia đ giúp doanh nghi p có th xây d ng m t h th ng k toán trách nhi m ho t đ ng hi u qu và tr thành m t công c qu n lý h u hi u c a đ n v .
3.4.3 Nh ng gi i pháp t chính công ty
Bên c nh nh ng gi i pháp khách quan t s h tr c a Nhà n c và ngành,
đòi h i công ty ph i ch đ ng th c hi n m t s gi i pháp b tr khác. C th , m t s gi i pháp công ty nên chú tr ng xem xét nh sau:
- i m i nh n th c qu n lý c a Ban giám đ c, các c p qu n lý và toàn th nhân viên c a công ty đ i v i k toán qu n tr nói chung và h th ng k toán trách nhi m nói riêng đ h có th hi u và th c hi n t t các n i dung c b n c a h th ng k toán trách nhi m nh m phát huy đ c t i đa hi u qu c a công c qu n lý này;
- ng d ng và nâng cao trình đ công ngh thông tin. Hi n nay, Công ty đã ng d ng ph n m m k toán IAS trong công tác k toán tuy nhiên ch d ng l i vi c ng d ng trong công tác k toán tài chính, còn n i dung k toán qu n tr v n ch a đ c chú ý. Do v y, đ h th ng k toán trách nhi m có th phát huy hi u qu trong công tác qu n lý, Ban giám đ c công ty nên chú tr ng đ u t c i ti n ph n m m hi n có thêm tính n ng k toán qu n tr , ho c có th xem xét đ u t m t ph n m m qu n tr riêng bi t. i u này, s góp ph n nâng cao hi u qu c a h th ng k toán trách nhi m t i Công ty và s cung c p nh ng thông tin k p th i cho nhà qu n tr đ đi u hành và ki m soát các ho t đ ng, các b ph n t i Công ty ngày càng hi u qu h n.
3.5 ánh giá tính kh thi và xu h ng m r ng áp d ng h th ng k toán trách nhi m cho các doanh nghi p khác Vi t Nam
Các gi i pháp tác gi đ a ra nh m hoàn thi n h th ng k toán trách nhi m t i Công ty D c – TTBYT Bình nh trên đ u xu t phát t đ c đi m và quy mô s n xu t kinh doanh c a công ty. V i nh ng đ c đi m ho t đ ng qu n lý th c t i t i công ty cùng v i tr c áp l c đ i m i v ho t đ ng, v t ch c qu n lý, đ c bi t là xác l p, hoàn thi n h th ng t ch c qu n lý doanh nghi p Nhà n c trong n n kinh t th tr ng, th c thi chính sách c ph n hóa doanh nghi p Nhà n c, s liên k t gi a các doanh nghi p đ t o nên s c m nh tài chính, ho t đ ng trong c nh tranh v i các doanh nghi p, t p đoàn kinh t các n c ho t đ ng t i Vi t Nam, các gi i pháp hoàn thi n h th ng k toán trách nhi m c a công ty s h i đ đi u ki n hi n t i c ng nh đang c n thi t ph i xây d ng hoàn thi n trong t ng lai.
Qua nghiên c u m u hình h th ng k toán trách nhi m Công ty D c – TTBYT Bình nh n u quan sát trong các doanh nghi p Nhà n c khác k
c ch a c ph n hóa c ng nh đã c ph n hóa, có r t nhi u đi m t ng đ ng v ho t đ ng, t ch c qu n lý mà h th ng k toán trách nhi m đang là v n đ c n thi t c n ph i th c hi n, hoàn thi n. Xây d ng và hoàn thi n h th ng k toán, k toán qu n tr là m t v n đ th i s c p bách hi n nay c a các doanh nghi p. Tuy nhiên, nh t là v l nh v c k toán qu n tr , đây là m t l nh v c k toán r t m i m Vi t Nam, trong các doanh nghi p Vi t Nam, quá trình xây d ng và hoàn thi n k toán qu n tr không ph i là đ n gi n có th ti n hành trong m t th i gian ng n. Vì v y, tr c m t, v i h th ng k toán trách nhi m c ng có th góp ph n cho doanh nghi p Vi t Nam xác l p đ c m t công c qu n lý h u hi u v i s phân c p, phân quy n qu n lý hi n nay đ t o nên m t kênh thông tin ho t đ ng và thành qu , trách nhi m c a t ng nhà qu n tr . Vì v y, tuy v i gi i pháp hoàn thi n h th ng k toán trách nhi m c th cho Công ty D c – TTBYT Bình nh nh ng tác gi hy v ng s góp ph n t o ra mô hình hoàn thi n h th ng k toán trách nhi m cho m t s doanh nghi p t ng đ ng khác Vi t Nam. Mô hình t ng th đó là: đ xây d ng, hoàn thi n h th ng k toán trách nhi m cho m i doanh nghi p c n:
- Nh n th c đúng v h th ng k toán trách nhi m;
- Xác l p h th ng trách nhi m và xây d ng các trung tâm trách nhi m; - Xác l p các ch tiêu đo l ng, đánh giá các trung tâm trách nhi m; - Xây d ng quy trình th c hi n.
V i nh ng gi i pháp h tr trên cùng v i nh ng n i dung ph i ti n hành khi xây d ng, hoàn thi n h th ng k toán trách nhi m chính là m t n n t ng cho s hòa h p, th c thi h th ng k toán trách nhi m c ng nh đ m b o cho tính kh thi c a h th ng k toán trách nhi m.
K T LU N CH NG 3
T th c tr ng c a h th ng k toán trách nhi m t i Công ty D c – TTBYT Bình nh cùng v i nh ng v n đ lý lu n v nh n th c, v n hành h th ng k toán trách nhi m trong doanh nghi p, đ hoàn thi n h th ng k toán trách nhi m trong Công ty D c – TTBYT Bình nh, c n ph i:
- Xác l p đ c quan đi m xây d ng và hoàn thi n đ t o nên m t nguyên lý c b n cho xây d ng hoàn thi n;
- Ph i có đnh h ng đ t o nên nh ng b c ti n hành có tr t t , đnh h ng;