M T VÀI TR NG HP CHU YN GIÁC TH TRÊN TH G II 1 Google
2.4. Ph ng pháp so sánh li nh un
2.4.1. Ph ng pháp so sánh l i nhu n d a vào t su t sinh l i c a s n ph m trong các giao dch đ c l p đ c ch n đ so sánh làm c s xác đ nh t su t sinh l i c a s n ph m trong giao d ch liên k t khi các giao d ch này có đi u ki n giao d ch t ng đ ng
2.4.2. Các t su t sinh l i đ c tính b ng l i nhu n (thu nh p) thu n tr c thu thu nh p doanh nghi p trên doanh thu thu n, trên chi phí ho c trên tài s n c a ho t đ ng s n xu t kinh doanh theo quy đ nh c a ch đ k toán và báo cáo tài chính. L i nhu n (thu nh p) thu n tr c thu thu nh p doanh nghi p có th đ c c ng thêm (+) chi phí lãi ti n vay ho c kh u hao tài s n c đ nh đ xác đ nh hi u qu s n xu t, kinh doanh tr c khi chi tr các kho n chi phí này. Các t su t sinh l i th ng đ c s d ng bao g m:
2.4.2.1. T su t thu nh p thu n tr c thu thu nh p doanh nghi p trên doanh thu thu n t ho t đ ng s n xu t, kinh doanh.
Ví d 16: Doanh nghi p L ho t đ ng trong l nh v c s n xu t và l p ráp ô tô 4 ch
nhãn hi u N và S, trong đó:
- Nhãn hi u N đ c giao bán cho các bên đ c l p.
- Nhãn hi u S đ c giao bán toàn b cho doanh nghi p L1 là công ty 100% v n
c a doanh nghi p L.
- T t c các giao d ch mua vào cho vi c s n xu t, l p ráp 2 lo i ô tô trên đ u là giao d ch đ c l p.
Trong n m 200x, s li u s k toán c a doanh nghi p L nh sau:
* Doanh thu thu n t ho t đ ng bán xe ô tô hi u N: 18.000 USD (là giao dch đ c l p)
* L i nhu n thu n tr c thu t ho t đ ng bán xe ô tô hi u N: 2.000 USD
* Doanh thu thu n t ho t đ ng bán xe ô tô hi u S: 25.000 USD (là giao d ch liên k t)
* L i nhu n thu n tr c thu t ho t đ ng bán xe ô tô hi u S: 1.800 USD.
* Công ty L1 cho công ty L vay và giá tr lãi ti n vay tính theo lãi su t th tr ng
là 100 USD.
T su t l i nhu n thu n tr c thu thu nh p doanh nghi p trên doanh thu thu n đ i v i ô tô hi u N: 2.000/18.000 x 100% = 11,1%
T su t l i nhu n thu n tr c thu thu nh p doanh nghi p trên doanh thu thu n đ i v i ô tô hi u S: 1.800/25.000 x 100% = 7,2%
Gi s các s khác bi t có nh h ng tr ng y u gi a 2 giao d ch bán xe N và xe
S đã đ c đi u ch nh đ k t qu giao d ch v i công ty L1 ph i đ t t su t l i nhu n
thu n tr c thu thu nh p doanh nghi p và tr c khi chi tr lãi ti n vay trên doanh thu thu n là 11,1%. Tr ng h p này, s li u v giao d ch bán xe ô tô hi u S đu c xác đ nh
T ng giá thành toàn b : 25.000 - 1.800 - 100 = 23.100 USD. Doanh thu thu n: 23.100 / (1 - 0, 111) = 25.984 USD.
L i nhu n thu n tr c thu , tr c lãi vay: 25.984 - 23.100 = 2.884 USD L i nhu n thu n tr c thu : 2.884 - 100 = 2.784 USD
Công ty L ph i kê khai l i nhu n thu n tr c thu thu nh p doanh nghi p đ i v i
giao d ch bán ô rô S là 2.784 USD thay cho s li u c trong s k toán là 1.800 USD.
2.4.2.2. T su t thu nh p thu n tr c thu thu nh p doanh nghi p trên t ng chi phí t ho t đ ng s n xu t, kinh doanh.
Không s d ng t su t thu nh p thu n tr c thu thu nh p doanh nghi p trên t ng chi phí đ i v i các tr ng h p có chi phí phát sinh t giao d ch liên k t do s li u chi phí t giao d ch liên k t đang thu c ph m vi đi u ch nh xác đ nh giá th tr ng.
Ví d 17: doanh nghi p A là công ty con c a công ty B, làm đ i lý d ch v giao
nh n cho B, doanh nghi p C là doanh nghi p đ c l p chuyên kinh doanh d ch v giao
nh n (cho nhi u khách hàng đ c l p). S li u v doanh thu, chi phí c a A và C nh
sau:
n v tính: nghìn USD
A C
T ng chi phí 1.500 2.000
T ng doanh thu 1.650 2.500
Gi s C đ đi u ki n đ c ch n đ so sánh v i A v t su t thu nh p thu n tr c
thu thu nh p doanh nghi p trên t ng chi phí.
- T su t thu nh p thu n tr c thu thu nh p doanh nghi p trên t ng chi phí c a
A = (1.650 - 1.500): 1.500 = 10%
- T su t thu nh p thu n tr c thu thu nh p doanh nghi p trên t ng chi phí c a
C = (2.500 - 2.000) : 2.000 = 25%
Doanh nghi p A ph i th c hi n kê khai thu nh p thu n tr c thu thu nh p
doanh nghi p t ho t đ ng giao d ch liên k t theo t su t thu nh p thu n tr c thu
thu nh p doanh nghi p trên t ng chi phí t ng ng v i m c 25% c a doanh nghi p C.
2.4.2.3. T su t thu nh p thu n tr c thu thu nh p doanh nghi p trên tài s n c a ho t đ ng s n xu t kinh doanh.
T su t này ch đ c s d ng trong tr ng h p doanh nghi p có tài s n c đ nh chi m t tr ng đáng k trong t ng v n đ u t (ví d : các doanh nghi p trong ngành
Giá tr tài s n là giá tr trung bình c ng c a s d tài s n đ u k và s d tài s n cu i k , bao g m tài s n c đ nh và tài s n l u đ ng, không bao g m các tài s n đ c s d ng cho ho t đ ng đ u t , góp v n liên doanh liên k t (ví d : mua công trái, mua c ph n).
Ví d 18:
- N là công ty con t i Vi t Nam c a t p đoàn P chuyên s n xu t r u g o. Công
ty m cung c p ph n l n các y u t s n xu t đ u vào và bao tiêu toàn b s n ph m đ u ra. Trong n m 200x doanh nghi p N có t su t thu nh p thu n tr c thu thu nh p
doanh nghi p trên tài s n là 3%.
- V là m t công ty đ c l p chuyên s n xu t đ u ng các lo i trong đó có các phân x ng s n xu t r u g o, bia và đ u ng có ga khác. Trong n m 200x, công ty V có t
su t thu nh p thu n tr c thu thu nh p doanh nghi p trên tài s n toàn công ty là 7%,
trong đó t su t thu nh p thu n tr c thu thu nh p doanh nghi p trên tài s n c a phân x ng s n xu t r u g o là 7,5%.
Gi s V đ đi u ki n đ c ch n đ so sánh v i N v t su t thu nh p thu n tr c
thu thu nh p doanh nghi p trên tài s n, nh v y N s ph i đi u ch nh thu nh p ch u thu theo t su t thu nh p thu n tr c thu thu nh p doanh nghi p trên tài s n là 7,5%.
2.4.3. Doanh nghi p l a ch n m t trong các t su t sinh l i nêu trên đ so sánh t su t sinh l i c a giao d ch liên k t v i t su t sinh l i c a giao d ch đ c l p và có th s d ng m t ho c nhi u t su t sinh l i khác đ c quy đ nh theo ch đ báo cáo tài chính đ b tr ki m tra tính chính xác c a t su t sinh l i đã ch n. Vi c l a ch n t su t sinh l i đ c tính trên doanh thu thu n, chi phí ho c tài s n ph thu c vào b n ch t kinh t c a giao d ch. (Xem Ph l c 2-GCN/CC, Ph n B.3 v các công th c tính t su t sinh l i đ áp d ng ph ng pháp so sánh l i nhu n).
Ví d 19:
- Gi s doanh nghi p có giao d ch liên k t khâu bán s n ph m thì không s d ng t su t thu nh p thu n tr c thu thu nh p doanh nghi p trên doanh thu thu n do
s li u doanh thu t giao d ch liên k t đang thu c ph m vi đi u ch nh xác đ nh giá th tr ng.
- Gi s doanh nghi p cung c p d ch v thì không s d ng t su t thu nh p thu n tr c thu thu nh p doanh nghi p trên tài s n.
2.4.4. T su t sinh l i c a giao d ch liên k t đ c so v i t su t sinh l i phù h p nh t thu c biên đ giá th tr ng chu n đ đi u ch nh phù h p v i các nguyên t c quy đ nh t i i m 1.2 Kho n 1 i u 5 Ph n B Thông t này.
2.4.5. i v i ph ng pháp này, khi phân tích so sánh 4 tiêu th c nh h ng theo h ng d n t i i u 4 Ph n B Thông t này, tiêu th c u tiên là ch c n ng ho t đ ng c a doanh nghi p, các tiêu th c b tr là đi u ki n h p đ ng, đ c tính s n ph m và đi u ki n kinh t .
2.4.6. Ph ng pháp so sánh l i nhu n đ c áp d ng v i m t trong các đi u ki n sau:
a) Không có s khác bi t v đi u ki n giao d ch khi so sánh gi a giao d ch đ c l p và giao d ch liên k t gây nh h ng tr ng y u đ n t su t sinh l i;
b) Tr ng h p có các khác bi t nh h ng tr ng y u đ n t su t sinh l i nh ng các khác bi t này đã đ c lo i tr theo các h ng d n t i i u 4 ph n B Thông t này.
2.4.7. Các y u t nh h ng tr ng y u đ n t su t sinh l i nh :
a) Các y u t v tài s n, v n và chi phí s d ng cho vi c th c hi n ch c n ng chính c a doanh nghi p (ví d : s n xu t, ch bi n trên c s s d ng máy móc do doanh nghi p đ u t có kh n ng thu l i nhu n cao h n so v i vi c s n xu t, ch bi n trên c s s d ng máy móc do c s khác cho thuê đ gia công);
b) Tính ch t ngành ngh ho t đ ng, nhóm s n ph m và công đo n s n xu t ho c tiêu th (ví d : thành ph m đ c làm t nguyên v t li u thô ho c t bán thành ph m);
c) Ph ng pháp h ch toán k toán và c c u chi phí c a s n ph m (ví d : s n ph m đang trong giai đo n kh u hao nhanh so v i kh u hao thông th ng).
2.4.8. Ph ng pháp so sánh l i nhu n là ph ng pháp m r ng c a ph ng pháp giá bán l i và ph ng pháp giá v n c ng lãi. Do đó, ph ng pháp so sánh l i nhu n th ng đ c áp d ng r ng rãi trong các tr ng h p nh đã nêu t i các Ti t 2.2.7 i m 2.2 và Ti t 2.3.7 i m 2.3 Kho n 2 i u 5 Ph n B Thông t này.
2.5. Ph ng pháp tách l i nhu n
2.5.1. Ph ng pháp tách l i nhu n d a vào l i nhu n thu đ c t m t giao d ch liên k t t ng h p do nhi u doanh nghi p liên k t th c hi n đ xác đ nh l i nhu n thích h p cho t ng doanh nghi p liên k t đó theo cách các bên đ c l p th c hi n phân chia l i nhu n trong các giao d ch đ c l p t ng đ ng.
Giao dch liên k t t ng h p do nhi u doanh nghi p liên k t tham gia là giao dch mang tính ch t đ c thù, duy nh t, bao g m nhi u giao d ch liên k t có liên quan ch t ch v i nhau v các s n ph m đ c quy n ho c các giao d ch liên k t khép kín gi a các bên liên k t có liên quan.
2.5.2. Ph ng pháp tách l i nhu n có 2 cách tính:
dch đ c xác đ nh trên c s phân b t ng l i nhu n thu đ c t giao d ch liên k t t ng h p theo t l chi phí đóng góp th c t trong giao d ch liên k t c a doanh nghi p đó trong t ng chi phí th c t đ t o ra s n ph m cu i cùng (Xem Ph l c 2-GCN/CC, Ph n B.4 v công th c phân b l i nhu n theo t l v n góp).
Ví d 20:
Doanh nghi p A t i Vi t Nam và doanh nghi p B t i n c ngoài có m t s thông
tin sau:
- C hai công ty đ u là các công ty thành viên c a t p đoàn T s n xu t s n ph m đi n t .
- C hai công ty tham gia vào s n xu t s n ph m m i là ti vi màn hình tinh th l ng.
- A chu trách nhi m thi t k , s n xu t v máy và đèn hình đ chuy n cho B l p
ráp v i các b ph n khác (cài đ t các m ch vòng, chíp đi n t ...) do B sáng ch và s n
xu t. Ti vi màn hình tinh th l ng thành ph m đ c bán cho C là nhà phân ph i đ c
l p v i giá là 550 USD.
- T ng giá thành s n ph m do A giao cho B là 300 USD. B b ra chi phí đ s n
xu t ti p theo là 150 USD.
L i nhu n đ c phân b cho A đ c tính nh sau:
[(550 - (300 + 150)) : 450] x 300 = 66,66 USD
2.5.2.2. Cách tính th hai: phân chia l i nhu n theo 2 b c nh sau:
2.5.2.2.1. B c th nh t: phân chia l i nhu n c b n: m i doanh nghi p tham gia giao dch liên k t đ c nh n ph n l i nhu n c b n t ng ng v i các ch c n ng ho t đ ng c a mình. Ph n l i nhu n c b n này ph n ánh giá tr l i nhu n c a giao d ch liên k t t ng h p mà doanh nghi p thu đ c do th c hi n ch c n ng ho t đ ng c a mình và ch a tính đ n các y u t đ c thù và duy nh t (ví d đ c quy n s h u ho c s d ng tài s n vô hình ho c quy n s h u trí tu ).
Ph n l i nhu n c b n đ c tính theo t su t l i nhu n g p ho c t su t sinh l i t ng ng v i giá tr phù h p nh t thu c biên đ giá th tr ng chu n theo t su t l i nhu n g p ho c t su t sinh l i theo h ng d n t i các i m 2.2, 2.3, 2.4 Kho n 2
i u 5 Ph n B Thông t này.
2.5.2.2.2. B c th hai: phân chia l i nhu n ph tr i: m i doanh nghi p tham gia giao d ch liên k t đ c nh n ti p ph n l i nhu n ph tr i t ng ng v i t l đóng góp t o ra t ng l i nhu n ph tr i (t c là t ng l i nhu n thu đ c tr (-) t ng l i nhu n c b n đã phân chia b c th nh t) c a giao d ch liên k t t ng h p. Ph n l i nhu n ph
tr i này ph n ánh l i nhu n c a giao d ch liên k t t ng h p mà doanh nghi p thu đ c ngoài ph n l i nhu n c b n nh các y u t đ c thù và duy nh t.
Ph n l i nhu n ph tr i c a m i doanh nghi p đ c tính b ng t ng l i nhu n ph tr i thu đ c t giao d ch liên k t t ng h p nhân v i (x) t l đóng góp các chi phí ho c tài s n d i đây c a m i doanh nghi p:
a) Chi phí nghiên c u và phát tri n s n ph m;
b) Giá tr (sau khi đã tr kh u hao) c a tài s n vô hình ho c quy n s h u trí tu đ c s d ng đ s n xu t, kinh doanh s n ph m.
Chi phí nghiên c u và phát tri n, giá tr c a tài s n vô hình, quy n s h u trí tu ph i đ c xác đ nh trên c s giá th tr ng (theo các ph ng pháp đ c quy đ nh t i