CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CễNG
3.1.1.3 Về quy trỡnh tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm
A, Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Quy trỡnh kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp đó được xõy dựng hoàn chỉnh. Sau thời gian ỏp dụng trong sản xuất đó phỏt huy hiệu quả, đơn giản, thuận tiện, mang tớnh thực tế cao, đồng thời cú tỏc dụng kiểm soỏt hoạt động nhập, xuất, sử dụng nguyờn vật liệu tại cỏc bộ phận. Chứng từ kế toỏn sử dụng theo đỳng biểu mẫu của chế độ kế toỏn doanh nghiệp vừa và nhỏ, cú tớnh hiệu lực cao, quy trỡnh lập và luõn chuyển chứng từ khoa học là căn cứ ghi sổ chủ yếu của kế toỏn. Do nghiệp vụ nhập xuất nguyờn vật liệu diễn ra thường xuyờn với quy mụ lớn nờn kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn, kế toỏn tớnh giỏ vật liệu xuất dựng theo phương phỏp giỏ bỡnh quõn sau mỗi lần nhập giỳp cập nhật cỏc biến động giỏ của vật liệu. Kết quả chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp được phản ỏnh chớnh xỏc hơn. Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp được theo dừi theo từng cụng đoạn sản xuất chi tiết cho từng dũng sản phẩm sản xuất, Tài khoản tuõn theo đỳng quyết định 48/2006/QĐ-BTC. Quy trỡnh và biểu mẫu sổ chi tiết, số tổng hợp cú tỏc dụng thuận tiện cho quỏ trỡnh lờn giỏ thành sản phẩm.
B, Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Cỏc số liệu liờn quan đến tiền lương của cụng nhõn sản xuất do cỏn bộ phụ trỏch tiền lương phũng hành chớnh tổng hợp và tớnh toỏn do đú cỏc chớnh sỏch tiền lương của phũng tổ chức hành chớnh được cập nhật kịp thời, số liệu cú tớnh tin cậy cao. Biểu mẫu chứng từ khoa học, dễ hiểu, dễ ỏp dụng. Tiền lương được tớnh toỏn theo phương phỏp lương thời gian phự hợp với đặc điểm sản xuất của nhõn cụng tại cỏc phõn xưởng. Hạch toỏn lương và chi phớ nhõn cụng trực tiếp do kế toỏn tổng hợp thực hiện và cung cấp số liệu cho kế toỏn giỏ thành. Thời hạn tớnh lương, phờ duyệt và trả lương được ấn định cụ thể và tương đối sớm hơn so với cỏc doanh nghiệp khỏc tạo động lực làm việc và tinh thần trỏch nhiệm của người lao động. Cụng nhõn sản xuất trong từng phõn xưởng do đú tập hợp và theo dừi chi phớ nhõn cụng trực tiếp theo từng cụng đoạn sản xuất cũng khụng gặp nhiều khú khăn. Giống
như nguyờn vật liệu trực tiếp, quy trỡnh ghi sổ và biểu mẫu sổ chi tiết và sổ tổng hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp cú tỏc dụng và hiệu quả cao trong việc tớnh giỏ thành.
C, Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
Chi phớ sản xuất chung được tập hợp đầy đủ cỏc thành phần từ chi phớ khấu hao tài sản cố định, phõn bổ giỏ trị cụng cụ dụng cụ đến cỏc chi phớ dịch vụ mua ngoài, chi phớ bằng tiền khỏc. Kế hoạch tập hợp và theo dừi cỏc chi phớ sản xuất chung được xõy dựng khoa học. Ba cụng đoạn sản xuất tập trung tại xưởng rượu do đú kế toỏn tiến hành tập hợp chi phớ sản xuất chung phỏt sinh riờng cho từng cụng đoạn, những chi phớ phỏt sinh chung trong phạm vi phõn xưởng như tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương của quản đốc phõn xưởng, tiền điện, nước, chi phớ vật liệu chung được phõn bổ cho từng cụng đoạn theo tiờu thức chi phớ trực tiếp. Tớnh toỏn và phõn bổ như vậy là khỏ hợp lý và cho kết quả tương đối chớnh xỏc. Quy trỡnh ghi sổ chi tiết và sổ tổng hợp cú tỏc dụng cao trong việc tớnh giỏ thành.
D, Tổng hợp chi phớ sản xuất, đỏnh giỏ sản phẩm dở dang và tớnh giỏ thành sản phẩm
Kế toỏn tổng hợp và kế toỏn thanh toỏn cung cấp cỏc số liệu liờn quan đến chi phớ, thống kờ xưởng cú trỏch nhiệm cung cấp cỏc số liệu thiệt hại trong sản xuất: sản phẩm hỏng, nguyờn vật liệu hỏng, vật liệu dựng khụng hết nhập kho, làm cơ sở để kế toỏn giỏ thành tổng hợp chi phớ sản xuất. Hiện nay đó cú sự phối hợp đồng bộ giữa cỏc bộ phận, thụng tin chi phớ cung cấp cú chất lượng, đỳng thời hạn. Kiểm kờ sản phẩm tiến hành vào thời điểm cuối thỏng, kế toỏn đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo chi phớ nguyờn vật liệu chớnh. Chế độ bỏo cỏo sản xuất và phõn tớch bỏo cỏo được thực hiện tương đối tốt.
3.1.2 Tồn tại
Nhỡn lại một cỏch khỏch quan hai năm xõy dựng và phỏt triển bờn cạnh những thành tớch to lớn mà toàn thể cụng ty đó đạt được vẫn cũn rất nhiều khú khăn và tồn tại cần khắc phục trong thời gian kế tiếp. Trong thời gian thực tập tại cụng ty cổ phần AVINAA, Bằng những quan sỏt và kiến thức của bản thõn, em nhận thấy kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại cụng ty cổ phẩn AVINAA vẫn cũn một số tồn tại sau:
3.1.2.1Về tổ chức cụng tỏc kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm
Với mục tiờu mở rộng sản xuất, đa dạng hoỏ danh mục sản phẩm, cải tiến chất lượng, mẫu mó đỏp ứng yờu cầu phong phỳ của thị trường, Khối lượng cụng việc tớnh giỏ thành ngày càng lớn. Hiện nay số danh mục sản phẩm sản xuất là 20 sản
phẩm và dự tớnh tỏch cỏc dũng sản phẩm chai tiếng việt, tiếng anh, chai EU, chai siờu sạch, siờu tinh khiết làm cho số lượng sản phẩm lờn tới trờn 40 danh mục. Số lượng sản phẩm sản xuất một đợt nhiều, cỏc nghiệp vụ diễn ra thường xuyờn. Hiện nay cụng tỏc kế toỏn giỏ thành do một nhõn viờn kế toỏn thực hiện. Mặc dự cú trỡnh độ chuyờn mụn và kinh nghiệm song vẫn khụng thể hoàn thành tốt nhất cụng việc. Chất lượng thụng tin cung cấp khụng cao chỉ mang tớnh tương đối, bỏo cỏo lập chưa cú sự phõn tớch chuyờn sõu, và những phõn tớch mới chỉ ở mức độ sơ bộ, đơn lẻ chưa cú tớnh tổng hợp. Thống kờ xưởng do một nhõn viờn thống kờ phụ trỏch, nhõn viờn này, hiện tại chưa được trang bị nền tảng về kế toỏn nờn số liệu do thống kờ xưởng cung cấp chỉ mang tớnh chất ghi chộp ban đầu chưa qua xử lý. Chất lượng thụng tin chi phớ khụng cao. Mặt khỏc tổ chức cụng tỏc tớnh giỏ thành cũn cồng kềnh, liờn quan đến nhiều bộ phận, khú tập trung: kế toỏn tổng hợp tớnh và hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp, kế toỏn thanh toỏn hạch toỏn chi phớ dịch vụ mua ngoài, chi phớ bằng tiền phục vụ sản xuất, thống kờ xưởng cung cấp số liệu về vật liệu dựng khụng hết nhập kho…, Kế toỏn giỏ thành chịu trỏch nhiệm tập hợp theo dừi cỏc chi phớ cũn lại, đỏnh gớa sản phẩm dở dang và tớnh giỏ thành, đụi khi cỏc cụng việc này khụng được thống nhất, sự phối hợp khụng chặt chẽ làm chậm tiến độ cụng việc. Vai trũ kiểm tra, kiểm soỏt của kế toỏn trưởng và cỏc quản đốc phõn xưởng đối với cụng tỏc tớnh giỏ thành chưa phỏt huy hiệu quả cao, chưa được chỳ trọng đỳng mức. Cơ cấu nhõn sự phũng kế toỏn khụng ổn định, thường xuyờn cú sự thay đổi nhõn sự, thay đổi vị trớ đảm nhiệm cũng ảnh hưởng đến cụng tỏc tớnh giỏ. Bờn cạnh đú, hiện nay chỉ cú một thủ kho đảm nhiệm cả khõu nhập xuất thành phẩm và nguyờn võt liệu, với khối lượng cụng việc quỏ lớn, đụ chớnh xỏc trong cỏc nghiệp vụ nhập xuất và số liệu ghi chộp của thủ kho khụng cao.
3.1.2.2Về đối tượng và phương phỏp tớnh giỏ thành
Đối tượng tớnh giỏ thành là từng dũng sản phẩm sẽ gặp khú khăn khi danh mục sản phẩm quỏ nhiều, việc tập hợp và phõn bổ chi phớ cho từng dũng sản phẩm sẽ cho kết quả khụng chớnh xỏc. Số lượng sổ sỏch mở quỏ nhiều làm cho cụng tỏc lưu trữ và quản lý chứng từ cồng kềnh, kế toỏn khụng kiểm soỏt khụng bao quỏt được hết cỏc phỏt sinh trờn từng danh mục sản phẩm, nờn chức năng tham mưu tuy đó cú thực hiện song vẫn ở mức độ yếu kộm.
Chi phớ sản xuất chung phõn bổ quỏ nhiều lần : phõn bổ cho từng phõn xưởng sản xuất, sau đú phõn bổ cho từng cụng đoạn sản xuất và tiếp tục được phõn bổ cho từng dũng sản phẩm do đú kết quả khụng chớnh xỏc. Mặt khỏc trong chi phớ sản
xuất chung lại bao gồm rất nhiều cỏc ước tớnh kế toỏn như: xỏc định thời gian khấu hao TSCĐ, phõn bổ giỏ trị CCDC nờn số liệu do kế toỏn giỏ thành cung cấp chỉ mang tớnh chất tương đối.
Kế toỏn ỏp dụng phương phỏp tớnh gớa thành cụng đoạn sản xuất rượu chai quỏ cồng kềnh phức tạp trong khi mà thành phẩm chai và rượu lớt hầu như khụng được tiờu thụ ra ngoài, chỉ phục vụ cụng đoạn sản xuất rượu chai, nờn việc tớnh giỏ thành chai thành phẩm và rượu lớt khụng cú nhiều ý nghĩa, tiờu tốn mất nhiều thời gian
Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo chi phớ nguyờn vật liệu chớnh chỉ cho kết quả tương đối vỡ chủ yếu sản phẩm dở dang tại cỏc phõn xưởng đều đó hoàn thiện cỏc cụng đoạn sản xuất, chỉ chưa được bao gúi và bộ phận KCS kiểm tra, do đú trong sản phẩm dở dang gần như đó bao gồm toàn bộ chi phớ chế biến mặc dự tỉ lệ chi phớ chế biến trong cơ cấu giỏ thành khụng cao, nhưng tổng giỏ trị sản phẩm dở dang cũng tương đối lớn.
3.1.2.3 Về quy trỡnh tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm
A, Kế toỏn chi phớ nguyờn võt liệu trực tiếp
Danh mục nguyờn vật liệu trực tiếp sử dụng cho sản xuất tương đối nhiều: 118 danh mục nguyờn vật liệu đối với xưởng rượu và 26 danh mục nguyờn vật liệu phục vụ xưởng in. Việc quản lý chi phớ nguyờn vật liệu gặp những khú khăn nhất định. Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp chiếm tỉ lệ lớn trong cơ cấu giỏ thành sản phẩm, trong khi đú giỏ trị mỗi lần nhập xuất nguyờn vật liệu rất lớn nờn khú quản lý việc sử dụng tiết kiệm nguyờn vật liệu. Mặt khỏc tại xưởng rượu, nguyờn vật liệu trực tiếp sử dụng cho cả 3 cụng đoạn để tập trung tại 1 khu vực nờn khú theo dừi. Tỡnh trạng lóng phớ vật liệu đang là vấn đề nghiờm trọng: lượng chai do cụng nhõn làm vỡ quỏ nhiều, lượng sản phẩm lỗi hỏng khụng rừ nguyờn nhõn cũng ở mức độ khỏ cao
Nguyờn vật liệu xuất dựng cho sản xuất dưới 2 hinh thức: xuất thẳng vào xưởng khi mua từ nhà cung cấp và xuất từ hàng dự trữ trong kho. Tuy nhiờn đối với cả 2 trường hợp này, thủ kho đều thực hiện viết phiếu nhập kho, đồng thời viết luụn phiếu xuất kho. Kế toỏn thực hiện hạch toỏn trờn cơ sở chứng từ của thủ kho. Do đú giỏ trị vật liệu xuất dựng của lụ hàng xuất thẳng vẫn tớnh theo phương phỏp bỡnh quan sau mỗi lần nhập. Cụng việc này quỏ phức tạp, khụng hợp lý và khụng đỳng bản chất kế toỏn. Với nghiệp vụ này, khụng cần thủ tục qua kho, kế toỏn làm phiếu
xuất thẳng vào xưởng theo giỏ trị trờn hoỏ đơn mua hàng. Ngoài những ưu điểm kế toỏn theo phương phỏp bỡnh quõn sau mỗi lần nhập phức tạp, khối lượng cụng việc nhiều, hiệu qủa khụng cao. Việc đỏnh số chứng từ theo thỏng gõy khú khăn trong cụng tỏc quản lý.
Tài khoản và sổ sỏch sử dụng theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC khụng thuận tiện đối với hạch toỏn nhiều cụng đoạn sản xuất, nhiều danh mục sản phẩm tại cụng ty. Số lượng tài khoản cấp 2,3, 4 mở nhiều làm gõy khú khăn trong quỏ trỡnh hạch toỏn, số lượng sổ sỏch nhiều khú quản lý.
B, Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Số lượng nhõn cụng sản xuất khụng nhiều, chi phớ nhõn cụng trực tiếp chiếm tỉ trọng nhỏ trong tổng giỏ thành do đú cụng tỏc kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp khụng được chỳ trọng. Kế toỏn chủ yếu căn cứ trờn bảng thanh toỏn lương do phũng tổ chức hành chớnh lập để hạch toỏn mà khụng cú sự tiếp xỳc trực tiếp với chứng từ gốc như bảng chấm cụng, bảng phõn bổ tiền lương và bảo hiểm xó hội do đú kết qủa hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp cú độ tin cậy khụng cao. Tổ chức sản xuất thực hiện theo ca và trong cả ngày lễ, tết do đú năng suất lao động khụng cao, chi phớ lớn cũng ảnh hưởng nghiờm trọng tới giỏ thành. Hạch toỏn lương do kế toỏn tổng hợp thực hiện và chỉ chuyển số liệu cuối cựng cho kế toỏn giỏ thành nờn đụi khi khụng thống nhất. Giống như chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp Việc mở cỏc tài khoản chi tiết và sổ sỏch theo dừi cũng khỏ cồng kềnh và phức tạp.
C, Kế toỏn chi phớ sản xuất chung:
Chi phớ sản xuất chung bao gồm nhiều loại với bản chất khỏc nhau, mang tớnh phức tạp trong quỏ trỡnh tớnh và hạch toỏn. Mặt khỏc chi phớ sản xuất chung vừa bao gồm nhiều ước tớnh kế toỏn, lại phõn bổ nhiều lần nờn kết quả tớnh toỏn chi phớ sản xuất chung chớnh xỏc khụng cao. Tớnh và phõn bổ khấu hao tài sản cố định cũn khụng hợp lý, chưa tớnh đến đặc điểm kĩ thuật và cường độ sử dụng dự kiến của từng loại mỏy múc.Hiện tại cụng ty khụng xõy dựng kế hoạch trớch trước cỏc chi phớ sửa chữa lớn tài sản cố định, chỉ hạch toỏn 1 lần toàn bộ vào chi phớ sản xuất khi phỏt sinh. Chi phớ sản xuất chung cả 3 nhõn viờn kế toỏn phụ trỏch 3 phõn hành hạch toỏn đồng thời lại liờn quan đến nhiều đối tượng khỏc như cụng tỏc tớnh lương của phũng hành chớnh, cụng tỏc thành toỏn với người bỏn nờn hạch toỏn chi phớ sản xuất chung cũng gặp khụng ớt khú khăn, chồng chộo cụng việc. Phõn bổ chỉ phớ sản xuất chung trờn cơ sở chi phớ trực tiếp khụng xem xột đến mức độ sử dụng của từng
cụng đoạn, từng bộ phận. Mặt khỏc chi phớ sản xuất chung phỏt sinh cho nhiều cụng đoạn nờn khụng tớnh toỏn được mức độ lóng phớ và thiệt hại trong từng cụng đoạn sản xuất, khụng quy được trỏch nhiệm cho từng bộ phận sử dụng. Cỏc chứng từ sử dụng hạch toỏn chi phớ sản xuất chung chưa được xõy dựng rừ ràng, quy trỡnh cũn nhiều bất cập khi thực hiện nhưng vẫn chưa được cải thiện. Mở tài khoản và sổ sỏch theo dừi cồng kềnh, quản lý kộm.
D, Kế toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất, đỏnh giỏ sản phẩm dở dang và tớnh giỏ thành sản phẩm
Tổng hợp chi phớ sản xuất từ nhiều bộ phận, qua nhiều cụng đoạn, nhiều sổ sỏch nờn gõy tốn kộm thời gian và cụng sức, hiệu quả cụng việc khụng cao. Sản phẩm dở dang nằm phõn tỏn ở nhiều vị trớ trong xưởng sản xuất, quỏ trỡnh kiểm kờ cỏn bộ khụng bao quỏt được hết số lượng. Phỏt hiện sản phẩm lỗi hỏng do sản xuất đũi hỏi chuyờn mụn và kinh nghiệm nờn chủ yếu cỏc sản phẩm này do bộ phận KSC kiểm tra, nờn quỏ trỡnh kiểm kờ cần tốn kộm nhiều nhõn lực và thời gian. Kế toỏn giỏ thành dựa trờn kết quả tổng hợp chi phớ sản xuất và đỏnh giỏ sản phẩm dở dang tớnh giỏ thành sản phẩm trờn thẻ tớnh giỏ thành. Kết cấu thẻ tớnh giỏ thành tương đối khoa học song hiện tại kế toỏn vẫn chưa chi tiết được hết cỏc hao phớ vật liệu và nhõn cụng trờn thẻ tớnh giỏ thành. Cụng tỏc lập bỏo cỏo tổng hợp giỏ thành được lập định kỡ nhưng chưa mang tớnh kịp thời thường khi sản phẩm hoàn thành nhập kho khỏ lõu thậm chớ đó xuất bỏn kế toỏn mới lập được bỏo cỏo tổng hợp giỏ thành. Phõn tớch bỏo cỏo và tỡnh hỡnh thực hiện kế hoạch giỏ thành so với định mức và dự toỏn chưa chuyờn sõu và cú chất lượng cao.
Hiện tại, cụng ty đó sử dụng phần mềm kế toỏn, tuy nhiờn phần hành trờn phần mềm vẫn chưa được hoàn thiện, mới chỉ là cỏc nhập liệu ban đầu. Kế toỏn giỏ thành chủ yếu thực hiện cỏc thẻ tớnh giỏ thành và bỏo cỏo trờn exel. Tuy đó cú định