Quản lý thuế thu nhập cá nhân hết sức phức tạp, nó khó khăn hơn rất nhiều so với quản lý các sắc thuế khác. Do cơ sở thuế ở đây là thu nhập của
các cá nhân, các khoản thu nhập thì hết sức phong phú và đa dạng, đối tƣợng nộp thuế thì phân tán, nên việc quản lý đƣợc các khoản thu nhập của dân cƣ là hết sức khó khăn. Chính vì khó khăn trong công tác quản lý thu nhập nên công tác tính thuế thu nhập càng trở nên khó khăn hơn.
Quản lý thuế TNCN là một phần quan trọng của quản lý tài chính Nhà nƣớc, công tác cần đƣợc nhìn nhận từ tầm vĩ mô và phải bao gồm toàn bộ các công việc thuộc các lĩnh vực lập pháp và hành pháp, tƣ pháp về thu. Từ những khái niệm, mục tiêu, nguyên tắc của quản lý thuế nói chung, những đặc trƣng cơ bản của thuế TNCN nói riêng, nội dung quản lý thuế TNCN cần đƣợc xem xét với những nội dung chủ yếu sau đây:
a. Xây dựng mô hình tổ chức bộ máy quản lý thuế TNCN
Xây dựng mô hình tổ chức bộ máy quản lý thuế là nội dung mang tính điều kiện tiên quyết để đƣa các luật thuế vào đời sống kinh tế xã hội một cách hiệu quả. Các nền kinh tế khác nhau sẽ có những mô hình về bộ máy tổ chức quản lý thuế khác nhau, phù hợp với nguồn lực con ngƣời và vật chất mà Nhà nƣớc dành cho việc quản lý thuế phù hợp với trình độ quản lý của mỗi quốc gia trong từng giai đoạn nhất định.
Về tổ chức bộ máy quản lý: bộ máy quản lý thuế TNCN đƣợc tổ chức thống nhất từ trung ƣơng đến địa phƣơng. Vụ Quản lý thuế TNCN là cơ quan quản lý thuế TNCN ở Trung ƣơng có trách nhiệm xây dựng hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật về thuế TNCN. Đề xuất, hƣớng dẫn quy trình, kỹ năng, nghiệp vụ quản lý thuế TNCN; chỉ đạo, kiểm tra các đơn vị quản lý thuế TNCN các cấp; tổng hợp, phân tích và phối hợp với các đơn vị chức năng thực hiện các công tác triển khai thực hiện và quản lý thuế TNCN. Phòng quản lý thuế TNCN các Cục thuế có trách nhiệm xây dựng kế hoạch triển khai, thu thập, phân tích để quản lý các đối tƣợng trên địa bàn; phối hợp với các đơn vị chức năng thực hiện các công tác triển khai, kiểm tra, thanh tra
thuế; báo cáo tình hình thực hiện với cơ quan cấp trên. Các đội quản lý thuế TNCN cũng thực hiện các nhiệm vụ của một đơn vị quản lý thuế cấp dƣới, với quy mô hẹp hơn, quản lý, bao quát các đối tƣợng trên địa bàn theo phân cấp quản lý.
Vể tổ chức bộ máy xây dựng và triển khai thực hiện: Trong quá trình quản lý, cơ quan thuế tổ chức bộ máy thành các bộ phận riêng rẽ để thực hiện từng chức năng quản lý chính đối với các loại thuế. Đối với thuế TNCN, các đơn vị sẽ thực hiện các chức năng tuyên truyền hỗ trợ, chức năng đăng ký, kê khai, chức năng kiểm tra, chức năng thanh tra, chức năng thu nợ và cƣỡng chế thu nợ thuế…
b. Tổ chức triển khai thực hiện luật thuế
Tổ chức thực hiện các Luật thuế nói chung, Luật thuế TNCN nói riêng là nội dung quan trọng trong quản lý thuế. Đây đƣợc coi là cầu nối quan trọng nhất để triển khai, đƣa pháp luật thuế vào cuộc sống. Việc tổ chức thực hiện Luật thuế TNCN cũng giống nhu việc thực hiện các Luật thuế khác, bao gồm các nội dung cơ bản sau đây:
+ Tuyên truyền hỗ trợ ĐTNT
Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ ĐTNT là toàn bộ các hoạt động trợ giúp cho các tổ chức, cá nhân để họ hiểu về chính sách pháp luật thuế và tự nguyện tuân thủ đúng pháp luật về thuế. Hoạt động tuyên truyền về thuế là việc sử dụng các hình thức thông tin liên lạc để truyền tải các chính sách, pháp luật về thuế cho ĐTNT nhằm nâng cao hiểu biết về ngƣời nộp thuế và cộng đồng xã hội về trách nhiệm cũng nhƣ nghĩa vụ của họ. Hoạt động hỗ trợ ĐTNT là việc cung cấp các dịch vụ tƣ vấn, giải pháp vƣớng mắc cho ĐTNT để họ có thể hiểu đúng các nội dung chính sách, pháp luật thuế đã quy định trong từng trƣờng hợp cụ thể, nhằm nâng cao tính tuân thủ của các ĐTNT.
Đây là nhiệm vụ trọng tâm trong công tác quản lý thuế nói chung, quản lý thuế TNCN nói riêng. Quản lý ĐTNT đƣợc thực hiện thông qua việc đăng ký ĐTNT và thực hiện việc thu thuế thông qua hàng loạt các nội dung nghiệp vụ nhƣ tổ chức xử lý tờ khai thuế, cập nhật số liệu, ra thông báo thuế và quản lý hƣớng dẫn, đôn đốc thu thuế. Tuy nhiên, với thuế TNCN, bản chất của nội dung này chính là quản lý đƣợc chủ thể tạo ra thu nhập chịu thuế và quản lý thu nhập chịu thuế.
Trong luật thuế TNCN luôn chỉ rõ đối tƣợng thuộc diện phải nộp thuế. Luật thuế quy định nghĩa vụ khác nhau cho các nhóm đối tƣợng khác nhau.. ĐTNT ở đây đề cập đến là đối tƣợng có thu nhập trong một kỳ tính thuế nhất định. Cơ sở để tính thu nhập chịu thuế của mỗi đối tƣợng có ý nghĩa quan trọng về tính công bằng xã hội và có tính liên quan mật thiết với cơ cấu thuế suất.
Liên quan đến việc quản lý ĐTNT đó là việc xác định rõ thu nhập chịu thuế đƣợc xác định trên cơ sở thƣờng trú hay nguồn phát sinh thu nhập để từ đó thiết kế việc quản lý ĐTNT cho phù hợp.
+ Thanh tra, kiểm tra thuế TNCN
Thanh tra thuế là một nội dung trong quản lý thuế và ngày càng đóng vai trò quan trọng trong quản lý thuế hiện đại. Thanh tra thuế có thể đƣợc hiểu là việc kiểm tra xem ĐTNT có kê khai, báo cáo chính xác nghĩa vụ thuế của mình và thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ bắt buộc đã đặt ra hay không. Nhìn chung, thanh tra thuế sẽ kiểm tra những vấn đề quan trọng nhất để đạt đƣợc tính chính xác trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế của ĐTNT.
1.2.4.1. Đối tượng tính thuế
Theo quy định tại Điều 2 của Luật Thuế thu nhập cá nhân, Điều 2 của Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 8/9/2008 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật thuế Thu nhập cá nhân, đối tƣợng nộp thuế Thu nhập cá nhân bao gồm cá nhân cƣ trú và cá nhân không cƣ trú có thu nhập chịu thuế.
Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế của đối tƣợng nộp thuế nhƣ sau:
Đối với cá nhân cƣ trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập.
Đối với cá nhân không cƣ trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập.
* Cá nhân cƣ trú là ngƣời đáp ứng một trong các điều kiện sau đây: - Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dƣơng lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam, trong đó, ngày đến và ngày đi đƣợc tính là 01 (một) ngày. Ngày đến và ngày đi đƣợc xác định căn cứ vào chứng thực của cơ quan quản lý xuất nhập cảnh trên hộ chiếu (hoặc giấy thông hành) của cá nhân đó khi đến và khi rời Việt Nam. Trƣờng hợp nhập cảnh và xuất cảnh trong cùng một ngày thì đƣợc tính chung là một ngày cƣ trú.
Cá nhân có mặt tại Việt Nam theo hƣớng dẫn tại điểm này là sự hiện diện của cá nhân đó trên lãnh thổ Việt Nam.
- Có nơi ở thƣờng xuyên tại Việt Nam theo một trong hai trƣờng hợp sau:
Có nơi ở đăng ký thƣờng trú theo quy định của pháp luật về cƣ trú: a) Đối với công dân Việt Nam: nơi ở đăng ký thƣờng trú là nơi công dân sinh sống thƣờng xuyên, ổn định không có thời hạn tại một chỗ ở nhất định và đã đăng ký cƣ trú theo quy định của Luật cƣ trú.
b) Đối với ngƣời nƣớc ngoài: nơi ở thƣờng xuyên của ngƣời nƣớc ngoài là nơi đăng ký và đƣợc ghi trong Thẻ thƣờng trú hoặc Thẻ tạm trú do cơ quan có thẩm quyền thuộc Bộ Công an cấp.
Có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về nhà ở, với thời hạn của hợp đồng thuê từ 90 ngày trở lên trong năm tính thuế, cụ thể nhƣ sau:
không đƣợc cấp Thẻ thƣờng trú, Thẻ tạm trú theo hƣớng dẫn nêu trên, nhƣng có tổng số ngày thuê nhà theo hợp đồng thuê từ 90 ngày trở lên trong năm tính thuế cũng thuộc đối tƣợng là cá nhân cƣ trú, kể cả trƣờng hợp thuê ở nhiều nơi.
b) Nhà thuê để ở bao gồm cả trƣờng hợp ở khách sạn, ở nhà khách, nhà nghỉ, nhà trọ, ở nơi làm việc, ở trụ sở cơ quan,... không phân biệt cá nhân tự thuê hay ngƣời sử dụng lao động thuê cho ngƣời lao động.
+ Cá nhân không cƣ trú là ngƣời không đáp ứng điều kiện quy định để là cá nhân cƣ trú
1.2.4.2. Thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân gồm 10 nguồn thu nhập sau đây, trừ thu nhập đƣợc miễn thuế theo quy định của Luật Thuế thu nhập cá nhân:
1. Thu nhập từ kinh doanh, bao gồm:
a) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ; b) Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân có giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật.
2. Thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công, bao gồm:
a) Tiền lƣơng, tiền công và các khoản có tính chất tiền lƣơng, tiền công; b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ các khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy định của pháp luật về ƣu đãi ngƣời có công, phụ cấp quốc phòng, an ninh, phụ cấp độc hại, nguy hiểm đối với những ngành, nghề hoặc công việc ở nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm, phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quy định của pháp luật, trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp một lần khi sinh con hoặc nhận nuôi con nuôi, trợ cấp do suy giảm khả năng lao động, …, trợ cấp mất việc làm theo quy định của Bộ luật lao động, các khoản trợ cấp khác do Bảo hiểm xã hội chi trả, trợ cấp giải quyết tệ nạn xã hội;
Sau khi đƣợc Quốc hội biểu quyết thông qua Dự án Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân, tại khoản này, Dự án Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân đã bỏ nội dung “phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực” và “các khoản trợ cấp khác do Bảo hiểm xã hội chi trả, trợ cấp giải quyết tệ nạn xã hội” của Luật Thuế Thu nhập cá nhân, thay vào đó là bổ sung nội dung “tiền tuất hàng tháng và các khoảng trợ cấp khác theo quy định của Luật Bảo hiểm xã hội” và “trợ cấp bảo trợ xã hội theo quy định của pháp luật và các khoản trợ cấp, phụ cấp không mang tính chất tiền lương, tiền công khác theo quy định của Chính phủ.”
c) Tiền thù lao dƣới các hình thức;
d) Tiền nhận đƣợc từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý và các tổ chức;
đ) Các khoản lợi ích khác mà đối tƣợng nộp thuế nhận đƣợc bằng tiền hoặc không bằng tiền;
e) Tiền thƣởng, trừ các khoản tiền thƣởng kèm theo các danh hiệu đƣợc Nhà nƣớc phong tặng, tiền thƣởng kèm theo giải thƣởng quốc gia, giải thƣởng quốc tế, tiền thƣởng về cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh đƣợc cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền công nhận, tiền thƣởng về việc phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền.
3. Thu nhập từ đầu tƣ vốn, bao gồm: a) Tiền lãi cho vay;
b) Lợi tức cổ phần;
c) Thu nhập từ đầu tƣ vốn dƣới các hình thức khác, trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ.
4. Thu nhập từ chuyển nhƣợng vốn, bao gồm:
a) Thu nhập từ chuyển nhƣợng phần vốn trong các tổ chức kinh tế; b) Thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng khoán;
5. Thu nhập từ chuyển nhƣợng bất động sản, bao gồm:
a) Thu nhập từ chuyển nhƣợng quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền với đất;
b) Thu nhập từ chuyển nhƣợng quyền sở hữu hoặc sử dụng nhà ở; c) Thu nhập từ chuyển nhƣợng quyền thuê đất, thuê mặt nƣớc;
d) Các khoản thu nhập khác nhận đƣợc từ chuyển nhƣợng bất động sản. 6. Thu nhập từ trúng thƣởng, bao gồm:
a) Trúng thƣởng xổ số;
b) Trúng thƣởng trong các hình thức khuyến mại; c) Trúng thƣởng trong các hình thức cá cƣợc, casino;
d) Trúng thƣởng trong các trò chơi, cuộc thi có thƣởng và các hình thức trúng thƣởng khác.
7. Thu nhập từ bản quyền, bao gồm:
a) Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng các đối tƣợng của quyền sở hữu trí tuệ;
b) Thu nhập từ chuyển giao công nghệ. 8. Thu nhập từ nhƣợng quyền thƣơng mại.
9. Thu nhập từ nhận thừa kế là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng.
10. Thu nhập từ nhận quà tặng là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng.
1.2.4.3. Thu nhập được miễn thuế
1. Thu nhập từ chuyển nhƣợng bất động sản giữa vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng với con dâu; cha vợ, mẹ vợ với con rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị em ruột với nhau.
2. Thu nhập từ chuyển nhƣợng nhà ở, quyền sử dụng đất ở và tài sản gắn liền với đất ở của cá nhân trong trƣờng hợp ngƣời chuyển nhƣợng chỉ có duy nhất một nhà ở, quyền sử dụng đất ở tại Việt Nam.
3. Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất của cá nhân đƣợc Nhà nƣớc giao đất không phải trả tiền hoặc đƣợc giảm tiền sử dụng đất theo quy định của pháp luật.
4. Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng là bất động sản giữa vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng với con dâu; cha vợ, mẹ vợ với con rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị em ruột với nhau.
5. Thu nhập của hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chƣa qua chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thƣờng.
6. Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp của hộ gia đình, cá nhân đƣợc Nhà nƣớc giao để sản xuất.
7. Thu nhập từ lãi tiền gửi tại ngân hàng, tổ chức tín dụng, thu nhập từ lãi hợp đồng bảo hiểm nhân thọ.
8. Thu nhập từ kiều hối.
9. Phần tiền lƣơng, tiền công làm việc ban đêm, làm thêm giờ đƣợc trả cao hơn so với tiền lƣơng, tiền công làm việc ban ngày, làm trong giờ theo quy định của pháp luật.
10. Tiền lƣơng hƣu do Bảo hiểm xã hội chi trả; “tiền lương hưu do quỹ hưu trí tự nguyện chi trả hàng tháng” đã đƣợc Quốc hội biểu quyết thông qua ngày 22/11/2012 của Dự án Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế Thu nhập cá nhân, có hiệu lực từ ngày 01/07/2013.
11. Thu nhập từ học bổng, bao gồm: