lớn trong việc tập trung, huy động đầy đủ và kịp thời số thu cho Ngân sách nhà nƣớc.
- Góp phần tăng cƣờng ý thức chấp hành pháp luật cho các tổ chức kinh tế và dân cƣ.
- Phát huy tốt vai trò của thuế Thu nhập cá nhân trong nền kinh tế.
1.2.6. Các nhân tố ảnh hƣởng đến công tác quản lý thuế Thu nhập cá nhân nhân
1.2.6.1. Nội dung của Luật quản lý Thuế Thu nhập cá nhân
Nội dung của Luật thuế Thu nhập cá nhân là yếu tố đầu tiên và cũng là quan trọng nhất. Muốn thực hiện tốt công tác quản lý thuế Thu nhập cá nhân thì trƣớc hết nội dung Luật phải thống nhất, chặc chẽ, rõ ràng, dễ hiểu. Đây mới là điều kiện ban đầu để có một hệ thống Luật không có khe hở và mâu thuẫn, tránh những trƣờng hợp do Luật có khe hở và các đối tƣợng nộp thuế lợi dụng để trốn thuế. Còn muốn có một Luật thuế hoàn chỉnh, có thể phát huy tốt đa hiệu quả đối với toàn xã hội và nền kinh tế thì chúng ta còn cần có những nghiên cứu toàn diện về mặt kinh tế và xã hội để từ đó xây dựng biểu thuế hợp lý, phát huy có hiệu quả nhất đối với sự phát triển của toàn bộ nền kinh tế và xã hội.
1.2.6.2 Chính sách kinh tế vĩ mô và điều kiện kinh tế của mỗi nước
Ở các nƣớc đang phát triển, chính sách kinh tế vĩ mô của Nhà nƣớc có những tác động quan trọng đối với công tác quản lý thuế nói chung, công tác quản lý thuế TNCN nói riêng. Cụ thể, các giải pháp tăng cƣờng quản lý kinh tế - xã hội nhƣ các giải pháp tăng cƣờng quản lý, giám sát hoạt động đầu tƣ, hoạt động của thị trƣờng chứng khoán; các quy định công khai tài sản thông qua việc kê khai thu nhập; các giải pháp tăng cƣờng thanh toán không dùng tiền mặt trong nền kinh tế…có tác động tích cực trong việc quản lý và giám sát thu nhập, và do đó, tạo thuận lợi hơn cho công tác quản lý thuế TNCN.
Điều kiện kinh tế có ảnh hƣởng rất lớn đến hoạt động quản lý thuế TNCN. Nhƣ đã biết, thuế TNCN đánh trực tiếp vào thu nhập của mỗi cá nhân. Ở các nƣớc phát triển, thu nhập bình quân đầu ngƣời cao nên thuế TNCN chiếm một tỷ trọng khá lớn trong tổng thu ngân sách. Điều đó đồng nghĩa với việc ngƣời dân số trong điều kiện đầy đủ, mức sống cao sẽ có khả năng đóng thuế TNCN cao hơn.
1.2.6.3. Bộ máy hành thu của cơ quan thuế
Đây là cơ quan chịu trách nhiệm tiến hành tính thuế và thu thuế đối với các đối tƣợng có nghĩa vụ phải nộp thuế. Hiệu quả hoạt động của bộ máy hành thu phụ thuộc rất nhiều vào đội ngũ cán bộ thu thuế và cách thức tổ chức đội ngũ này. Một đội ngũ cán bộ thu thuế có trình độ và nghiệp vụ thuế tốt cộng với phẩm chất đạo đức tốt là một điều kiện hết sức quan trọng đối với bộ máy của cơ quan thuế. Đồng thời với việc sắp xếp tổ chức đội ngũ cán bộ khoa học, có phân công trách nhiệm và công việc rõ ràng thì sẽ càng tăng tính hiệu quả của bộ máy hành thu.
Quá trình thanh tra công tác thu nộp thuế thƣờng xuyên của cấp trên cũng sẽ góp phần quan trọng vào thực hiện nghiêm túc của cơ quan thu thuế cấp cơ sở cũng nhƣ của ngƣời nộp thuế. Đồng thời bộ máy hành thu của cơ quan thuế cũng cần phải tăng cƣờng sự gắn kết với các cơ quan nơi các đối tƣợng nộp thuế làm việc và có thu nhập. Mối dây liên kết càng chặc chẽ sẽ càng làm giảm đi những báo sai của đối tƣợng chịu thuế đồng thời cơ quan thuế cũng sẽ dễ dàng phát hiện những sai phạm.
1.2.6.4. Hệ thống ngân hàng và ứng dụng về công nghệ thông tin
Muốn có một hệ thống thu thuế phát triển thì sự phát triển của hệ thống ngân hàng là điều kiện không thể thiếu đƣợc. Việc sử dụng tài khoản rộng rãi trong dân cƣ, giảm bớt việc nắm giữ tiền mặt sẽ giúp cho cơ quan thuế giảm bớt khối lƣợng những công việc không cần thiết đồng thời cũng giảm bớt các hiện tƣợng tiêu cực do việc kiểm tra trên tài khoản sẽ đơn giản và rõ ràng hơn
nhiều so với kiểm tra tiền mặt. Một hệ thống thanh toán điện tử hiện đại sẽ giúp giảm bớt các chi phí về đi lại, sổ sách giấy tờ. Sự phát triển nhƣ vũ bảo của khoa học công nghệ thông tin đã đem lại những ứng dụng vô cùng quý giá và công tác thu thuế cũng sẽ hiệu quả hơn rất nhiều nếu biết sử dụng những thành tựu này.
1.2.6.5. Tình hình kinh tế và mức sống người dân
Hiệu quả của công tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân phụ thụôc không nhỏ vào mức độ phát triển kinh tế và đời sống của dân cƣ. Cùng một đơn vị thu thuế trên một khu vực, nếu số đối tƣợng thu nhập nhiều thì sẽ giảm bớt chi phí trên số thuế thu đƣợc, ngƣợc lại nếu có ít đối tƣợng nộp thuế thì chi phí cho một đồng thuế thu đƣợc sẽ cao. Sự phát triển kinh tế sẽ đồng hành với sự phát triển cơ sở hạ tầng phục vụ công tác quản lý nói chung và công tác quản lý thuế nói riêng, khi cơ sở hạ tầng tốt thì khả năng quản lý cũng sẽ đơn giản và hiêụ quả hơn.
1.2.6.6. Trình độ dân trí
Trình độ dân trí tỷ lệ thuận với ý thức về trách nhiệm nộp thuế. Khi ngƣời dân có ý thức chấp hành luật thuế tốt, họ sẽ tự giác trong kê khai, nộp thuế, hành vi trốn thuế sẽ ít xảy ra. Chính vì vậy, công tác quản lý thu thuế và thanh tra thuế sẽ gặp nhiều thuận lợi và đạt kết quả tốt hơn. Bên cạnh đó trình độ hiểu biết của dân cƣ về thuế TNCN là một trong những điều kiện quan trọng để thực hiện hoạt động quản lý thuế TNCN. Nếu ngƣời dân nắm đƣợc chính sách thuế, có ý thức tuân thủ pháp luật thuế và thực hiện theo các yêu cầu đã đặt ra sẽ giúp công tác quản lý thuế của cơ quan thuế trở nên dễ dàng, thuận lợi hơn.
1.2.6.7. Phương pháp quản lý thu
Thuế TNCN thƣờng đƣợc quản lý theo hai phƣơng pháp là phƣơng pháp khấu trừ tại nguồn và phƣơng pháp thu trực tiếp. Tƣơng ứng với mỗi
phƣơng pháp thì nội dung và trọng tâm quản lý cũng có những điểm khác nhau:
Phương pháp khấu trừ tại nguồn : đƣợc áp cho các khoản thu nhập phát sinh có tính chất ổn định nhƣ thu nhập từ lƣơng, bất động sản…. Theo phƣơng pháp này, ngƣời hoặc CQCT thu nhập phải tiến hành khấu trừ trƣớc số thuế phải nộp của cá nhân để nộp cho cơ quan thuế, sau đó mới tiến hành chi trả phần còn lại cho ngƣời đƣợc hƣởng. Cơ quan hoặc ngƣời đƣợc ủy nhiệm khấu trừ có thể đƣợc trích lại một tỷ lệ thù lao nhất định và phải chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật về nghĩa vụ khấu trừ thuế thu nhập trƣớc khi chi trả thu nhập. Tuy chi phí hành thu thấp, quy trình quản lý đơn giản nhƣng nếu chỉ áp dụng phƣơng pháp này thì mức độ công bằng vì chỉ quản lý và thu đƣợc thuế của những khoản thu nhập rõ ràng chính thống, những khoản thu nhập khác có thể bị bỏ qua do không kiểm soát đƣợc.
Phương pháp thứ hai được sử dụng để thu thuế thu nhập là phương pháp thu trực tiếp. Thuế TNCN là thuế đánh vào phần thu nhập của cá nhân, do đó, để thuế thu nhập đƣợc sát đúng với mức thu nhập của từng cá nhân thì ngƣời nộp thuế cần tự khai thu nhập của mình. Theo phƣơng pháp này, ngƣời nộp thuế tự kê khai thu nhập và gửi tờ khai cho cơ quan thuế. Cơ quan thuế sẽ xác định số thuế phải nộp dựa trên số liệu kê khai thuế thu nhập, các khoản đƣợc phép khấu trừ, giảm trừ … và sự kiểm tra của chính cơ quan thuế. Phƣơng pháp này tuy phức tạp nhƣng đảm bảo tính chính xác vì nó có khả năng tổng hợp nhiều nguồn thu nhập và có tính đến hoàn cảnh cá nhân của ngƣời nộp thuế. Tuy nhiên, trong thực tế, phƣơng pháp này chỉ đạt hiệu quả cao với điều kiện ngƣời nộp thuế hiểu rõ trách nhiệm và nghĩa vụ nộp thuế của mình. Nếu trình độ hiểu biết của ngƣời dân còn kém, tính tự giác chƣa cao thì việc áp dụng duy nhất phƣơng pháp này trong thực tế là kém hiệu quả. Đối với phƣơng pháp thu khấu trừ tại nguồn, việc quản lý các khoản thu nhập khác ngoài CQCT chính đƣợc coi là trọng tâm quản lý; trong khi đó,
đối với phƣơng pháp thu trực tiếp, tính chính xác của các khoản thu nhập kê khai là nội dung cơ bản nhất để công tác quản lý thu nhập chịu thuế của ĐTNT đạt hiệu quả cao nhất.
1.2.6.8. Trình độ và phẩm chất đạo đức của đội ngũ cán bộ thuế
Trình độ đội ngũ cán bộ thuế đóng vai trò rất quan trọng trong công tác quản lý thuế, đặc biệt là thuế TNCN. Nhân tố này tác động vào tất cả các khâu của công tác quản lý thuế TNCN, từ ban hành chính sách, tổ chức thực hiện chính sách tới tổ chức bộ máy quản lý thuế, thanh tra, kiểm tra thuế.
Để có thể ban hành những chính sách thuế đúng đắn, đáp ứng đƣợc yêu cầu của những thay đổi kinh tế xã hội và đảm bảo những mục tiêu của công tác quản lý thuế TNCN thì đội ngũ cán bộ thuế ở tầm hoạch định chính sách cần phải có trình độ cao về vấn đề thực tế cũng nhƣ lý thuyết liên quan đến thuế, kinh tế vĩ mô và quản lý nhà nƣớc…và phẩm chất đạo đức tốt, tâm huyết với công việc.
Một đội ngũ cán bộ thuế có trình độ và phẩm chất đạo đức tốt mới có đủ khả năng làm một tuyên truyền giỏi và nhiệt huyết về thuế, đồng thời không phạm phai sai lầm trong quá trình thực hiện các nghiệp vụ cụ thể về tính thuế, quyết toán thuế….
Công tác thanh, kiểm tra thuế càng cần một đội ngũ cán bộ có trình độ cao và phẩm chất đạo đức tốt để đủ khả năng phát hiện những sai phạm và thái độ công minh, chính trực trong qua trình thanh, kiểm tra. Nhờ đó thanh, kiểm tra mới đạt đƣợc hiệu quả mong muốn.
Đội ngũ cán bộ lãnh đạo làm công tác tổ chức thiết lập nên bộ máy quản lý thuế phải có đủ năng lực và phẩm chất để xây dựng một bộ máy phù hợp với những điều kiện kinh tế xã hội và có hiệu quả cao.
Ngoài những quy định trong văn bản pháp quy có đƣợc hoàn hảo hay không vì sự thành công thực hiện các chính sách thuế còn phụ thụôc rất lớn vào sự hiểu biết và ý thức chấp hành nghiêm túc của cán bộ thuế cũng nhƣ ngƣời nộp thuế. Để nội dung chính sách thuế đến với mọi ngƣời dân trong xã hội, cơ quan thuế cần phải tiến hành công tác tuyên truyền, phổ biến về chính sách thuế. Công tác này cần phải đƣợc thực hiện trƣớc hết từ cán bộ thuế, sau đó tới mọi ngƣời dân.
1.2.6.10. Thanh tra, kiểm tra thuế TNCN
Một số vấn đề cần quan tâm khi tiến hành tranh tra thuế nói chung, thuế TNCN nói riêng đó là cơ chế kê khai thuế hiện đang đƣợc áp dụng đối với đối tƣợng nộp thuế. Có hai cơ chế kê khai thuế, đó là cơ chế tự kê khai, tính thuế và cơ chế cơ quan thuế ra thông báo thuế. Với cơ chế phát hành thông báo thuế, có thể hiểu là việc cơ quan thuế sẽ xác định thu nhập chịu thuế của ĐTNT thông qua các bảng kê khai của họ và xác định số thuế mà họ phải nộp rồi thông báo cho ĐTNT thông qua các tờ thông báo thuế. Với cơ chế này dựa trên nguyên tắc, tất cả các tờ khai của các ĐTNT đều đƣợc kiểm tra kỹ lƣỡng trƣớc khi phát hành thông báo về số thuế phải nộp cho ĐTNT. Với cơ chế tự kê khai, tự tính, tự nộp thuế, các cá nhân tự tính toán thu nhập của mình, xác định số thuế phải nộp và tự nộp thuế cho nhà nƣớc. Trong cơ chế này, các tờ khai thuế đƣợc chấp nhận mà không có bất kỳ sự kiểm tra kỹ lƣỡng nào, ngoại trừ những lỗi cơ bản nhƣ sai sót trong tính toán, hay khấu từ những khoản không đƣợc phép… ĐTNT căn cứ vào tờ khai của mình và nộp thuế. Việc kiểm tra tờ khai sẽ đƣợc thực hiện ở khâu kiểm tra sau, tức là sau khi nộp thuế, một số tờ khai sẽ đƣợc cơ quan thuế lựa chọn ra để kiểm tra dựa trên sự lựa chọn ngẫu nhiên của hệ thống máy tính dựa trên cơ chế quản lý rủi ro. Nhƣ vậy, trong cơ chế này công tác thanh tra cần đƣợc đƣợc chú trọng,
đặc biệt là việc nhận biết các rủi ro thƣờng đƣợc xây dựng dựa trên những báo cáo kết quả các cuộc thanh tra đã hoàn thành và các vấn đề nảy sinh trong quá trình thanh tra hiện tại.
+ Cưỡng chế thuế, xử lý các tố tụng về thuế
Cƣỡng chế thuế là chế tài áp dụng trong trƣờng hợp ĐTNT cố tình không thực hiện nghĩa vụ về thuế nhằm đảm bảo tăng cƣờng hiệu lực của Luật thuế. Trong khi đó, để đảm bảo tính khách quan, công bằng của luật thuế, Nhà nƣớc cần phải mở rộng quyền khiếu nại về thuế. Nội dung cụ thể của công tác này bao gồm từ việc cƣỡng chế thuế, xử lý các tố tụng về thuế cho đến cả nhiệm vụ cung cấp các dịch vụ pháp lý và giải quyết tranh chấp về thuế nhƣ việc đƣa các vấn đề ra tòa án, thực hiện các biện pháp xử phạt, thu nợ thuế…
Kết luận chƣơng 1
Ở chƣơng này đã nêu đƣợc những cơ sở lý luận của Quản lý thuế và quản lý thuế Thu nhập cá nhân. Trong đó nêu đƣợc vai trò của quản lý thuế và vai trò của Thuế thu nhập cá nhân từ đó đã nêu đƣợc các nhân tố ảnh hƣởng đến công tác quản lý thuế
Thuế Thu nhập cá nhân đóng vai trò rất quan trọng đối với sự phát triển của mỗi quốc gia. Tuy nhiên vì công tác quản lý thuế Thu nhập cá nhân còn nhiều hạn chế nên những vai trò này vẫn chƣa thực sự đƣợc phát huy ở những nƣớc chậm phát triển.
Thuế Thu nhập cá nhân là loại thuế đƣợc chính phủ các nƣớc phát triển sử dụng rộng rãi trong việc điều hành chính sách tài khoá và các chính sách kinh tế khác và cũng là một loại thuế đựơc sử dụng chủ yếu trong việc thanh toán nợ chính phủ.
Bên cạnh chức năng là một công cụ đắc lực trong việc thực hiện chính sách tài khoá của chính phủ, việc quản lý thuế Thu nhập cá nhân cũng giúp
Nhà nƣớc trong quản lý giám sát thu nhập của dân cƣ, từ đó có thể đánh giá chính xác hơn về mức sống và thu nhập của dân cƣ nhằm đƣa ra các chính sách kinh tế phù hợp hơn.
Muốn quản lý tốt thuế Thu nhập cá nhân thì trƣớc hết chúng ta cần phải hoàn chỉnh nội dung Luật thuế Thu nhập cá nhân. Sau khi có các văn bản quy định về thuế Thu nhập cá nhân thì đến công tác quản lý thuế Thu nhập cá nhân. Nhiệm vụ của công tác này là đảm bảo việc thực hiện tốt các quy định về thuế thu nhập cá nhân trong văn bản pháp luật, đồng thời từ quá trình thực hiện sẽ rút ra đựơc những khúc mắc, những vấn đề chƣa hợp lý để đề xuất lên cơ quan làm luật nhằm nghiên cứu điều chỉnh lại cho phù hợp.
CHƢƠNG 2
THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN